营业税稽查方法

1、第六章 营业税稽查方法一、知识点归集1*.纳税义务人政策依据的一般规定。一般规定：营业税的纳税义务（简称纳税人）是在我国境内 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。*在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 是指：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或物资出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）境内保险机构提供的保险业务， 不包括为出口物资提 供的保险业务；（7）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳 务。2*.纳税义务人政策依据的专门规定。（1）一项销售行为假如既涉及应税劳务又涉及物资

2、，为混合销售行为 。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位1 / 43及个体经营者的混合销售行为，视为销售物资，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为， 视为提供应税劳务， 应征收营 业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为， 由 国家税务总局 征收机关确定 。（2）纳税人兼营应税劳务与物资或非应税劳务的 ，应分不 核算应税劳务的营业额和物资或者非应税劳务的销售额。 不分不 核算或者不能准确核算的， 其应税劳务与物资或者非应税劳务一 并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税， 由国家税 务总局所属征收机关确定。（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租

3、人或承包人为 纳税人。（4）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营 业务的纳税人为合资铁路公司， 地点铁路运营业务的纳税人为地 点铁路治理机构，基建临管运营业务的纳税人为基建临管线治理 机构。从事水路运输、 航空运输、 管道运输或其他陆路运输业务并 负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单2 / 43位。3*.纳税义务人的常见涉税问题。（1）无照经营和超出营业执照核定经营范围的单位和个人 未按规定申报缴纳营业税。（2）非从事物资生产、批发或零售的单位和个人的混合销 售行为未按规定申报缴纳营业税。（3）从事兼营业务的纳税人未按规定申报缴纳营业税。（4）不符合承包条件的单位和

4、个人未按规定申报缴纳营业 税。4*.纳税义务人的要紧检查方法 。（1）批阅营业执照、税务登记证的登记内容，查看有关职 能部门认定的经营范围， 检查纳税人的帐簿、 合同类资料、 申报 纳税等相关资料，核实纳税人的具体经营行为， 确认是否属于营 业税税目界定的应纳营业税行为， 已划分清晰兼营业务的应税收 入是否缴纳了营业税。 关于无照经营和超出营业执照核定经营范 围的纳税人，应注重实地核查，界定其经营业务的性质，确定是 否属于营业税纳税人。（2）检查承包经营人的有关合同资料，批阅是否符合不征 税的三个条件： 承包方以出包方名义对外经营， 由出包方承担相3 / 43关的法律责任； 承包方的经营收支全

5、部纳入出包方的财务会计核 算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。如不 同时符合以上条件，则纳税人应按规定申报纳税。5*.营业税扣缴义务人的政策依据。（1）托付金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构 为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣 缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。6*.营业税其它扣缴义务人。（1）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设 有经营机构的， 其应纳税款以代理者为扣缴义务人； 没有代理者 的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以 售票者为扣缴义务人。（3）演出经纪人为

6、个人的，其办理演出业务的应纳税款以 售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。（5）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产的（专利4 / 43权、非专利技术、商标权、著作权、商誉） ，其应纳税款以受让 者为扣缴义务人。（6）非雇员从聘用的企业取得收入的，支付应税非有形商 品推销、代理等服务活动的企业为该非雇员应纳税款的扣缴义务 人。（7）建筑业纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提 供建筑业应税劳务的； 或在劳务发生地没有办理税务登记或临时 税务登记的，能够建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。（8）境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务， 并由境内保险人扣缴境外再保

7、险人应缴纳的营业税税款。7*.营业税扣缴义务人的常见涉税问题。（1）扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。（2）境外纳税人在境内发生应税行为，支付人未按规定履 行扣缴义务。8*.营业税扣缴义务人检查的要紧检查方法。（1）检查经营者的经营合同等资料，查看是否属于与境外 的单位和个人签订而在境内发生的应税行为； 检查专利权、 非专 利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产转让人是否为个人， 以确定受让企业是否为扣缴义务人。5 / 432）检查扣缴义务人是否依法履行扣缴义务，审查扣缴义务人的帐簿资 料和会计凭证，核实其对扣缴情况是否有明细记 载，扣缴税款的计确实是否正确。如对建筑安装业务进行分包、 转包的，

8、检查分包、转包合同等资料，核实“预付账款” 、“应 交税费” 等帐户，确认是否履行了扣缴义务。（3）检查“无形资产” 、“生产成本” 、“营业费用” 、 “其他业务支出”等帐户，核实扣缴义务人扣缴税款是否真实、 完整， 检查时应注意扣缴义务人在计算应代扣代缴的税款时，是否已将全部应税款项计算在内， 有无将某些价外收费剔除后扣税 的问题。（4）检查与外国企业、机构发生业务关系的纳税人，查看 签订的劳务合同或财产转让合同等资料， 确认劳务发生地、 物资 起运地、无形资产使用地、不动产所在地；属于在境内提供应税 劳务、 转让无形资产或者销售不动产的， 进一步检查企业代扣税 款情况。（5）检查在境内从

9、事保险、旅游等非有形商品经营的企业 人工费用支出， 对比劳动合同等资料界定雇员与非雇员、 确认劳 务性质， 核实非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、 代理服 务等活动取得的佣金、 奖励和劳务费等名目的收入， 是否按规定6 / 43代扣代缴税款。9.营业税的征税税目。营业税共九个税目， 即：交通运输业、 建筑业、 金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销 售不动产。10*.交通运输业征税范围和税率。（1）税率：3%（2）征税范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道 运输、其他交通运输业、交通运输辅助业。1搬家业务属于“装卸搬运”税目的征收范围。2公路治理和养护业务

10、、航道的养护和疏浚业务，按“建筑 业”税目征收营业税。3对远洋运输企业从事程租、 期租业务和航空运输企业从事 湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。11*.交通运输业不征税范围的专门规定。（1） 运输企业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客货、邮运等运输业务，不属于营业税征税范围。（2） 油（气）田企业的管道运输、企业专用铁路运输伴随7 / 43物资销售属于混合销售行为，不属于营业税的征税范围。11*.建筑业征税范围和税率。（1）税率：3%（2）征税范围：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 代办电信工程一律按建筑业税目征收营业税。2凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修应当按“建筑业”税目征收营业税；对物资的修理、修配则应征收增值税。3工业企业为用户安装自产产品征税问题。 工业企业托付其所属的独立核算的安装队或劳动服务公司进行安装，应按“建筑业”税目征收营业税。 生产企业自己为用 户安装其产品属增值税混合销售行为， 不征营业税。 从事物资生 产的增值税纳税人销售自产物资并提供建筑业应税劳务的，