注会—第八章资产减值——练习题

1、第八章 资产减值一、单项选择题6.2. 昌盛公司 2008 年 12 月 31 日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1) 对购入 A 机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为 8 000 万元，累计折旧 万元，2008年末账面价值为 3 000 万元。该机器公允价值总额为 2 000 万元;直接归属于该机器处置费用为 万元，尚可使用 5年，预计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为： 元 ;第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 上，公司决定采用5% 的折现率。(2)项专有技术 B 的账面成本 190 万元，已摊销额为100 万元，600 万元

2、、 540 万元、 480 万元、5 000100370 万300 万元 ;在考虑相关因素的基础已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然 价值受到重大影响，但仍有 30 万元左右的剩余价值。(3)对某项管理用大型设备C 进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2 600 万元。该设备系 2004 年 12 月购入并投入使用，账面 原价为 4 900万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。 20

3、07 年 12 月 31 日，昌盛公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。计提减值准备后，设备的 预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。(4)对 D 公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的 可收回金额下跌至 2 100 万元。该项投资系 2007 年 8 月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换 出写字楼的账面原价为8 000 万元， 累计折旧 5 300 万元。2007 年 8 月该写字楼的公允价值为 2 700 定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。要求：计算在 2008 年 12 月 31

4、日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。 答案 (1)机器设备该机器的公允价值减去处置费用后的净额 =2 000-100=1 900( 万元)机器设备预计未来现金流量的现值=E 第 t 年预计资产未来现金流量/(1 +折现率)t=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5 =571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2015.32( 万元 ) 机器的可收回金额为 2 015.32 万元 固定资产减值损失 =(8 000-5 000)-2 015.32=984.68( 万元)(2)对于专有技术，

5、由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提 减值准备 ;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定 其本期应计提的减值准备。无形资产应计提减值准备 =(190-100)-30=60( 万元 )(3)2007 年 12 月 31 日 C 设备账面价值 =4 900-(4 900-100)/8 X 3-360=2 740(万元)2008 年 12 月 31 日账面价值 =2 740-(2 740-100)/5=2 212( 万元 ) 该项资产的可收回金额为(4)长期股权投资的投资成本100=600( 万元 )。(5)编制会

6、计分录： 借：资产减值损失 1 644.68贷：固定资产减值准备无形资产减值准备2 600 万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。2 700 万元 可收回金额 2 100 万元，应计提长期股权投资减值准备984.6860长期股权投资减值准备 600万元。假=2 700-23. 正大股份有限公司 (以下简称正大公司 ) 有关资产的资料如下：(1) 正大公司有一条生产电子产品的生产线，由AB.C 三项设备构成，初始成本分别为 40 万元，和 100 万元。使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008 年年末该生产线已使60 万元40% ,用 5 年。三项设备

7、均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。(2)2008 年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减 因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。(3) 2008 年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56 万元，估计相关处置费用为2 万元；经估计生产线未来 5 年现金流量及其折现率，计算确定的现值为 60 万元。另外，A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 15 万元 B.C 两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。(4) 整条生产线预计尚可使用 5 年。要求：(1) 计算资产组和各项设备的减

8、值损失；(2) 编制有关会计分录。答案(1)2008 年 12 月 31 日资产组账面价值 =20+30+50=100(万元)。因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54 万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。将资产组的减值损失分摊至各项设备：设备 A设备 B设备 C整条生产线 (资产组)账面价值200 000300 000500 0001 000 000可收回金额600 000减值损失400 000减值损失分摊比

9、例20%30%50%分摊减值损失50 000120 000200 000370 000分摊后的账面价值150 000180 000300 000尚未分摊的减值损失30 000二次分摊比例37.5 %62.5%二次分摊的减值损失11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值损失总额131 250218 750二次分摊后的账面价值150 000168 750281 250(2)会计分录如下：借：资产减值损失 400 000贷：固定资产减值准备一一设备 A 50 000设备 B 131 250设备 C 218 7504.大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(

10、AB.C 三条生产线)，被认定为三个资产组。2007 年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400 万元、400 万元、500 万元和 600万元。三条生产线的使用寿命分别为5 年、10 年和 15 年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不 足，产能大大过剩，使三条生产线岀现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼 的账面价值可以在合理和一致60 万元。40% ,的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（AB.C 三条生产

11、线）的可收回金额分别为460 万元、480 万元和 580 万 兀。要求：（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额；（2）编制计提减值准备的有关会计分录。 （答案中单位以万元表示）答案（1）计算总部资产和各资产组应计提的减值准备首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组；然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：项目A 生产 线B 生产线C 生产线合计资产组账面价值4005006001 500各资产组剩余使用寿命51015各资产组按使用寿命计算的权重123各资产组加权计算后的账面价值4001 0001 8003

12、 200总部资产分摊比例12.5 %31.25 %56.25 %100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额50125225400包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组 账面价值4506258251 900可收回金额4604805801 520应计提减值准备金额0145245390各资产组减值额分配给总部资产的数额0145X125/625=29245 X225/825=66.8295.82资产组本身的减值数额0145X500/625=116245 X300/825=178.18294.18（2）有关会计分录如下：借：资产减值损失390贷：固定资产减值准备 一总部资产（办公楼）95.82B 生

13、产线 116C 生产线 178.185.甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在 20 X 7 年 12 月 1 日，以 1 600 万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为 2 500 万元，负债的公允价值为 1 000 万元，甲公司确认了商誉 100 万元。乙公司的全部资产划 分为两条生产线一一A 生产线（包括有 X、丫、Z 三台设备）和 B 生产线（包括有 S、T 两台设备），A 生产线的公允价值为 1 500 万元（其中：X 设备为 400 万元、丫设备 500 万元、Z 设备为 600 万元），B 生产线的公允价 值为 1 000万元（其中：S 设备为

14、300 万元、T 设备为 700 万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定 为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5 年，预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。40% ,（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A 资产组分摊的商誉价值为60万元， B 资产组分摊的商誉价值为40 万元。200（3） 20 X 8 年，由于 A.B 生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4） 20 X 8 年末，甲公司无法合理估计A.B 两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A.B 生产线未来确定的 A.B

15、生产线的现值分别为 1 000 万元和 820 万元。甲公司无法合理估计 减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A 生产线和 B 生产线及各设备的减值损失（2） 编制计提减值准备的会计分录。答案首先，计算A.B 资产组和各设备的账面价值 A 资产组不包含商誉的账面价值 =1 500-1 500/5=1 200（ 万元 ） 其中：X 设备的账面价值 =400-400/5=320（ 万元 ） Y 设备的账面价值 =500-500/5=400（ 万元 ） Z 设备的账面价值 =600-600/5=480（ 万元 ） B 资产组不包含商誉的账面价值 =1 0

16、00-1 000/5=800（ 万元 ） 其中：S 设备的账面价值 =300-300/5=240（ 万元 ） T 设备的账面价值 =700-700/5=560（ 万元 ） 其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。 A 资产组的可收回金额为 1 000 万元小于其不包含商誉的账面价值5 年现金流量及其折现率，计算 X、Y 、Z 和 S、T 的公允价值200 万元，应确认资产减值损失200 万元。 B 资产组的可收回金额为 820 万元，大于其不包含商誉的账面价值 第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。1A 资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260（万元），A 资产组的可收回金额为于其包含商誉的账面价值 1 260 万元，应确认资产减值损失减值损失 260 万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值Z 设备之间按账面价值的比例进行分摊。X 设备分摊的减值损失 =200X320/1 200=53.33（ 万元）Y 设备应分摊的减值损失 =200X400/1 200=66.67（ 万元）Z 设备应分摊的减值损失=200X480/1 200=80（万元）2B 资产组包含商誉的账面价值 =1 000-1 000/5+40=840（B 资产组的可收回金额为 820 万元800 万元，不确认减值损失。1 0