第十一章、收入解析

1、第十一章、收入考点名称考点内容考试预测销售商品收入收入确认条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠的计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量企业确认商品销售时：借：银行存款、应收账款、应收票据等 借：主营业务成本等 贷：主营业务收入、其他业务收入 存货跌价准备 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：库存商品托收承付：企业应当在发出商品且办妥托收手续时确认收入 企业发出商品时： 企业确认收入时： 借：发出商品 借：应收账款、银行存

2、款、预收账款等 贷：库存商品 贷：主营业务收入 借：应收账款 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：发出商品现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业在销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因二宰售价上给予的减让收取手续费方式：企业应当在收到受托企业开具的代销清单时确认销售商

3、品收入 委托方的会计处理： 受托方的会计处理： 借：发出商品 借：受托代销商品 贷：库存商品 贷：受托代销商品款 借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：发出商品 贷：应付账款 借：销售费用 借：受托代销商品 贷：银行存款 贷：受托代销商品款 借：应付账款 贷：银行存款其他业务收入预收款销售商品：企业通常应当在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债融资性质：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，

4、企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理 企业销售实现时： 企业收取货款时： 借：长期应收款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：长期应收款 未实现融资收益 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 借：未实现融资收益 贷：库存商品 贷：财务费用附有销售退回：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认

5、收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入 企业估计退货可能性时： 企业实际发生退货时： 借：主营业务收入 借：库存商品 贷：主营业务成本 应交税费应交增值税（销项税额） 预计负债 预计负债 主营业务成本【或贷】 贷：银行存款 主营业务收入【或借】 企业无法估计退货可能性，发出商品时： 如果退货期满没有退货： 借：应收账款 借：预收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入 借：发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 贷：发出商品 企业收到货款时： 企业发生退货时： 借：银行存款 借：预收账款 贷：预收账款 应交税费应交增值税（销项） 应收账款 贷

6、：主营业务收入 借：主营业务成本、库存商品 贷：发出商品售后回购：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 企业销售商品时： 回购价大于原售价的差额 借：银行存款 借：财务费用 贷：其他应付款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 企业实际支付款项时： 借：财务费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款售后回购：如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：有

7、确凿证据表明售后组会交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益，但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊在2015年度的考试中，本章内容十分重要，可以出现各式各样的题型，没啥说的，重点掌握难度：易错题易错点：是否含税、收入实现时点判断等问题提供劳务收入完工进度确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占

8、估计总成本的比例实际应用：企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。相关公式如下： 本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 企业实际发生劳务成本时： 企业预收劳务款时： 企业确认收入时： 借：劳务成本 借：银行存款 借：预收账款 贷：应付职工薪酬等 贷：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

9、结果不能可靠估计：已经发生的劳务或成本能够得到补偿的，按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入BOT业务：1、合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定进行处理【应收账款】 2、合同规定项目公司在有关基础设

10、施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产 3、按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理 4、按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务 5、BOT业务缩减草的基础设施不应确认为项目公司的固定资产奖励积分：在销售商品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货

11、款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得收于企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，收于企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定时点确定：安装费：按照完工进度确认；如果是附带条件：销售实现时确认 宣传媒介费：开始出现于公众面前时收费 广告费：按照完工进度确认收入 软件开发：按照完工进度确认 服务费：在提供服

12、务的期间内分期确认 招待表演费：在相关活动发生时确认收入 会员费：在整个收益期内分期确认收入；在收回不存在重大不确定性时确认收入 特许权费：提供服务时确认或在所有权转移时确认 长期劳务费：在相关活动发生时确认让渡资产使用权范围：利息收入、使用费收入等科目：其他业务收入建造合同收入合同收入：初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费等间接费用：管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修复、排污费等合同成本：直接费用、间接费用、因订立合同发生的费用不计入成本费用：1、行政

13、管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 2、船舶等制造企业的销售费用 3、企业为建造合同借入款项所发生的，不符合借款费用准则规定的资本化借款费用减值：企业预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用计算公式：收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总工作量*100% 企业登记实际发生的合同成本时： 企业登记已结算的合同价款时： 借：工程施工合同毛利 借：应收账款 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 贷：工

14、程结算 借：银行存款 贷：应收账款 企业确认当年的收入成本时： 企业计提跌价准备时： 借：主营业务成本 借：资产减值损失 工程施工合同毛利（或借） 贷：存货跌价准备 贷：主营业务收入 工程完工，企业结转时： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算 贷：工程施工合同成本、毛利结果不能可靠估计：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入房地产建造协议：企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买

15、方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同准则确认收入；房地产购买方影响房地产设计的能力有限的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入费用管理费用：在筹建期内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用销售费用：在销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等财务费用：利息支出、汇兑损益等利润营业利润=营业收入-营业成