北京点趣教育科技有限公司-2020年cpa考试《会计》科目试题

1、北京点趣教育科技有限公司-2020 年 cpa 考试会计科目试题单选题甲公司 2014 年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100 名管理人员每人授予1 万份的股票期权，约定自2014 年 1 月 1 日期，这些管理人员连续服务3 年，即可以每股3 元的价格购买1 万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5 元。 2014 年没有人离职，但是至2015 年 12 月 31 日，已有10 名管理人员离职，当日股票期权的公允价值为每股 6 元。 2016 年 4 月 20 日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿共计460 万元。 2016 年

2、初至取消股权激励计划前，无人离职。不考虑其他因素，2016 年甲公司因取消股份支付影响损益的金额是()。A、 -80 万元B、 10 万元C、 160 万元D、 150 万元【答案】C【解析】至2015年末累计应确认的费用金额 =5X 1X(100-10)X 2/3=300(万元)，2016 年4月20日，因取消股权激励计划应确认的成本费用金额=5X 1 X (100-10) X 3/3-300=150(万元 )。借：管理费用150贷：资本公积其他资本公积 150以现金补偿460 万元高于该权益工具在回购日公允价值450 万元的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：借：资本公积其他

3、资本公积 450管理费用10贷：银行存款460单选题下列各项中，不属于与重组有关直接支出的是()。A、因辞退员工支付的自愿遣散费B、因辞退员工支付的强制遣散费C、因撤销厂房租赁合同支付违约金D、将职工从拟关闭转入继续使用工厂发生的费用【答案】D【解析】重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，比如遣散职工、不再使用的厂房的租赁撤销费等支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。多选题下列关于交易性金融负债的说法正确的有()。A、若企业承担金融负债的目的是为了近期出售或回购，应划分为交易性金融负债B、因交易性金融负债发生的交易费用应计入当期损益C、交易性金融负债以公

4、允价值进行后续计量D、交易性金融负债公允价值增加额，应记入“公允价值变动损益”贷方【答案】ABC【解析】选项 D,交易性金融负债公允价值增加额，应记入“公允价值变动损益”借方。单选题下列各项中，应作为其他权益工具核算的是()。A、企业发行的以现金净额结算的看涨期权B、企业发行的以普通股净额结算的看涨期权C、企业发行的以普通股总额结算的看涨期权D、企业发行的普通股股票【答案】C【解析】选项A、B,应作为金融负债核算；选项D,企业发行的普通股应增加“股 本”及“资本公积股本溢价”的金额，不作为其他权益工具核算。单选题甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018 年 2 月 5 日，甲公司与乙公司签订

5、合同，约定销售给乙公司5 部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的是()。A、销售电梯构成单项履约义务B、安装与检验服务构成单项履约义务C、销售活动和安装与检验服务可明确区分D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务【答案】D【解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确 区分的，二者构成单项履约义务。单选题A公司2X17年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2X17年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000

6、 万元、 为期3 年，已投入资金3 000万元。 项目还需新增投资2 000 万元 (其中， 购置固定资产1 000 万元、 场地租赁费100 万元、人员费 600 万元、市场营销费300 万元)，计划自筹资金1 000 万元、申请财政拨款1 000 万元。2X18年1月1日，主管部门批准了 A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付500 万元，结项验收时支付500万元。A公司2X 20年1月1日项目完工，通过验收。政府按照补充协议按期拨付款项。假定A公司采用总额法核算该政府补助。不考虑其他因素，A公司2X20年计入其他收益的

7、金额为()。A、 500 万元B、 1 000 万元C、 333.33 万元D、 166.67 万元【答案】A【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2X20 年 1 月 1 日实际收到拨付款500 万元，直接计入其他收益即可。单选题下列项目中，不属于货币性资产的是()。A、应收账款B、预付账款C、现金等价物D、准备持有至到期的债券投资【答案】B【解析】预付账款将来收到的不是固定金额的货币，而是货物，不满足货币

8、性资产的定义。单选题在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是()。A、 一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账【答案】A【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。单

9、选题甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2X17 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.(2)计提与担保事项相关的预计负债600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)计提固定资产减值准备140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债

10、100 万元， 税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是( )。A、 880 万元B、 280 万元C、 240 万元D、 840 万元【答案】C【解析】事项（1）,产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元;事项（2）,不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600 万元;事项（3），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增 140 万元 ;事项（4），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100 万元;因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异=140+100=240（万元）。单选题甲公司记账本位币为人民币，2011 年 1 月 1 日以 2

11、560 万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份， 并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。乙公司所有客户都位于美国， 以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2011 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为2600 万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：1 美元 =6.3 元人民币。下列有关会计表述不正确的是（）。A、乙公司应以美元作为记账本位币B、乙公司属于甲公司的境外经营C、甲公司购买日的合并成本16128万元D、甲公司购买日所产生的合并商誉为1130.4万元A、 880 万元B、 280 万元C、 240 万元D、

12、840 万元【答案】D【解析】选项 C,甲公司购买日的合并成本=2560X6.3=16128（万元）;选项D甲公司购买日所产生的合并商誉 =（2560-2600 X 80%）X 6.3=3024（万元），合并商誉反映在合并报表 中，个别报表不计算商誉。单选题甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2X 09年1月1日到2X 11年12月31日。第1年支付租金1 000万元，第2年支付租金 2 000 万元， 第 3 年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50 000 万元， 甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。

13、在2X09年甲公司的 销售收入只有40 000万元，2X10年销售收入为58 000万元。根据上述资料，计算甲公司在2X 10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为（）。A、 1 000 万元和0B、 2 000 万元和200 万元C、 2 200 万元和0D、 1 000 万元和200 万元【答案】D【解析】2X10年，甲公司实现的销售收入达到了58 000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为(2 000+1 000)/3+200=1 200( 万元)，其中租金1 000 万元计入管理费用，或有租金200 万元应该计入销售费用，即：借：管理费用1 000 长期待摊费用 1

14、000 贷：银行存款2 000 借：销售费用200 贷：银行存款200 注意区分：与销售量有关的或有租金计入销售费用，与物价指数有关的或有租金计入财务费用。单选题工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中 “筹资活动产生的现金流量”的是 ()。A、收到定期非通知存款利息B、支付的应付票据利息C、支付分期付款购买无形资产的首付款D、购入固定资产时支付的增值税进项税额【答案】C【解析】选项 A、B,属于经营活动产生的现金流量选项D,属于投资活动产生的现金流量。多选题甲公司所得税税率为25%。 2011 年财务会计报告于2012 年 4 月 20 日批准报出，2011 年度所得税

15、汇算清缴于2012 年 4 月 30 日完成。(1)甲公司2011 年 12 月 31 日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100 万元。甲公司实际确认预计负债100 万元。 (2)2012 年 3 月 14 日法院作出判决，甲公司应支付赔偿140 万元，另支付诉讼费用10 万元。(3)假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。(4)假定甲公司各年税前会计利润为5 000 万元。不考虑其他纳税调整。假定甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。甲公司正确的会计处理有()。A、 2011 年财务会计

16、报告批准报出前，调整增加2011 年递延所得税资产12.5 万元2011 年营业外支出B、 2011 年财务会计报告批准报出前，通过“以前年度损益调整”调增40 万元和管理费用10 万元C、 2011 年财务会计报告批准报出前，继续确认2011 年预计负债50 万元D、 2011 年财务会计报告批准报出前，不调整2011 年应交所得税【答案】ABCD【解析】甲公司 2011年年末的会计分录为：借：营业外支出100贷：预计负债100借：递延所得税资产（100X 25%）25贷：所得税费用25作为资产负债表日后调整事项的未决诉讼，如果判决发生在所得税汇算清缴之前，可以调整报告年度的应交所得税的金额

17、，如果在汇算清缴之后，应直接调整本年度的应交所得税的金额。本题发生在汇算清缴之前，所以需要调整报告年度的应交所得税。2011 年实现利润总额5000万元，应纳税所得额 =5000+100=5100（万元）;应交所得税=5100X25%=1275（万元），分 录为：借：所得税费用1275贷：应交税费应交所得税12752011 年确认的所得税费用总额=-25 1275=1250（万元）2012 年法院已经作出判决，但甲公司不服并上诉至上一级法院，该案尚未执行，无需支付赔偿款，所以需补提预计负债。2012 年的会计分录为：借：以前年度损益调整调整营业外支出 40调整管理费用 10贷：预计负债50借：

18、递延所得税资产（50X 25%）12.5贷：以前年度损益调整调整所得税费用 12.5单选题甲公司2X17年10月1日，与乙公司签订一项处置协议，将甲公司一家门店整体转让给乙公司;合同约定转让价格为530 万元， 预计处置费用10 万元。 甲公司该门店当日净资产账面价值为 570 万元（该门店无商誉），其中包括一项其他权益工具投资，账面价值80 万元，协议约定， 该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。至2X17年末，甲公司尚未办理门店实际转移手续，上述其他权益工具投资的公允价值变为90 万元，其他资产、负债价值不变; 该资产组

19、整体公允价值变为540 万元， 预计处置费用变为5 万元。 不考虑其他因素，下列关于甲公司处置该资产组业务的相关处理，不正确的是（）。A、2X17年10月1日应确认资产减值损失 50万元B、2X17年12月31日该处置组应列报的金额为525万元C、2X17年12月31日应确认资产减值损失-5万元D、2X17年12月31日应确认其他综合收益10万元【答案】B【解析】2X17年10月1日，处置组账面价值 =570（万元），公允价值减去处置费 用后的净额=530-10=520（万元），应计提减值准备=570-520=50（万元）;2X 17年12月31日，其 他权益工具投资确认公允价值变动，应确认其

20、他综合收益10 万元 ;未计提减值准备前处置组账面价值=570+10=580（万元）， 公允价值减去处置费用后的净额调整为535（540 -5）万元， 应有减值准备余额=580-535=45（万元）， 应转回原计提的减值准备，即应确认资产减值损失-5 万元 ;调整后处置组期末应列报的金额为535 万元。因此，选项B 不正确。本题考查持有待售的处置组。2X17年10月1日，划分为持有待售时，应比较处置组账面价值与公允价值减去处置费用后净额，前者大于后者时，需要计提减值准备；而2X 17年12月31日，则需要根据资产负债表日的公允价值减去处置费用后净额的金额进行调整，所转回减值准备的金额不能超过划

21、分为持有待售时计提减值金额。单选题甲公司为M 公司的全资子公司。2016 年 1 月 1 日，甲公司与非关联方乙公司分别出资200万元及 800 万元设立丙公司，并分别持有丙公司20%及 80%的股权。2018 年 1 月 1 日， M公司向乙公司收购其持有丙公司80%的股权，丙公司成为M 公司的全资子公司，当日丙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2019 年 1 月 1 日，甲公司向M 公司购买其持有丙公司80%的股权，丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丙公司80%股权的交易和原取得丙公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”， 甲公司在可预见的未来打算一直持有丙公司股权。2016

22、年 1 月 1 日至 2018 年 1 月 1 日，丙公司实现净利润500 万元， 2018 年 1月 1 日至 2019 年 1 月 1 日，实现的净利润为300 万元（不考虑所得税等影响）。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是（）。A、 2019 年 1 月 1 日，甲公司从M 公司手中购买丙公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并B、甲公司自2018年1月1日起重述合并财务报表的比较数据1200 万元C、甲公司在编制合并财务报表时，因合并而增加的净资产应调整资本公积D、甲公司对于合并日的各报表项目，除一般规定编制合并分录外，还应冲减投资收益60万元【答案】D【解析】选项

23、A, M公司是甲公司和丙公司的母公司，2019年1月1日，甲公司从 M 公司手中购买丙公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并;选项B， 甲公司虽然2016年 1 月 1 日开始持有丙公司20%的股权，但 2018 年 1 月 1 日才开始与丙公司同受M 公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（即 2016 年 1月 1 日 ）和双方同处于同一方最终控制之日（2018 年 1 月 1 日 ）孰晚日（即 2018 年 1 月 1 日 ）起开始将丙公司纳入合并范围，即： 视同自 2018 年 1 月 1 日起甲公司即持有丙公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2016 年 1

24、 月 1 日至 2018 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重溯 ;选项C,在甲公司合并财务报表中，重溯 2018年1月1日的报表项目，由于丙公司净资产的账面价值为1500 万元 （1000+500）。此前，2018年1月1日持有对丙公司的长期股权投资的账面价值为300万元（200+500 X 20%）。因此，甲公司在编制合并财务报表时，将丙公司2018 年 （比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500 万元应调整资本公积1200 万元 （1500-300）。借：资产、负债1500贷：长期股权投资300资本公积1200 选项D， 甲公司对于合并日（即 2019 年 1 月

25、 1 日 ）的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2018 年 1 月 1 日至 2019 年 1 月 1 日对丙公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益300X 20%=60（7?元）。借：期初留存收益60贷：长期股权投资60【提示】 如果合并日不在年初，对于丙公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额，还应冲减当期投资收益。单选题甲公司持有乙公司 90%股权，双方适用的增值税税率均为16%。2X18年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400 万元 ，售价为500 万元，已开出增值税专用发票，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货后作为固定资产管理;

26、期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵销分录是（）。A、分录为:借：购买商品、接受劳务支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500B、分录为：借：购买商品、接受劳务支付的现金580贷：销售商品、提供劳务收到的现金580C、分录为：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500D、分录为：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金580贷：销售商品、提供劳务收到的现金580【答案】D【解析】对于甲公司个别报表而言，应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中列示，列示金额为585 万元 ;乙公司作为购买方，其购入该存货作为固

27、定资产核算，因此在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中列示;因此应该抵销的是这两个项目。因为内部交易抵销涉及的税金是投资方或者被投资方支付给对方后，由对方向税务局(第三方 )支付的，因此应按照含税金额进行抵销。抵销分录为：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金580贷：销售商品、提供劳务收到的现金580单选题下列关于每股收益的表述中，不正确的是()。A、每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损B、每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益C、公司的库存股参与每股收益的计算D、基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确

28、定【答案】C【解析】公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。多选题下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，正确的有()。A、企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力B、企业判定非金融资产的最佳用途，应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及 财务上可行的使用方式C、企业应从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途D、通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途【答案】ABCD多选题下列各项中，属于政府单位财务会计中净资产的来源的有()。A、累计实现的盈余B、未分配利润C、无偿调拨的净资产