项目固定资产核算

1、学习目标学习目标1.了解固定资产的特征、确认和分类；了解固定资产的特征、确认和分类；2.掌握固定资产取得、处置、清查、减值掌握固定资产取得、处置、清查、减值等账务处理。等账务处理。项目导航项目导航任务一任务一 固定资产概述固定资产概述 任务二任务二 固定资产取得的核算固定资产取得的核算任务三固定资产折旧的核算任务三固定资产折旧的核算任务四固定资产后续支出的核算任务四固定资产后续支出的核算任务五任务五 固定资产处置的核算固定资产处置的核算任务六任务六 固定资产清查的核算固定资产清查的核算任务七固定资产减值的核算任务七固定资产减值的核算任务一任务一 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特征

2、一、固定资产的概念和特征二、固定资产的确认二、固定资产的确认三、固定资产的分类三、固定资产的分类固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产一、固定资产的概念一、固定资产的概念（二）固定资产的特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定) 2、使用寿命是有限的；(需折旧) 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的) 二、固定资产的确认 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。 凡不符合上述确

3、认条件的劳动资料，企业应当作为低值易耗品进行管理和核算。小知识小知识在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意以在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题下两个问题:一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本认条件的，应当计入固

4、定资产成本;不满足固定资不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。1.按经济用途分：按经济用途分： 生产经营用固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、生产经营用固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备等。机器、设备等。 非生产经营用固定资产，如职工宿舍。非生产经营用固定资产，如职工宿舍。三、固定资产的分类三、固定资产的分类2.综合分类：综合分类： 生产经营用的固定资产；非生产经营用的固定资产；经营生产经营用的固定资产；非生产经营用的固定资产；经营性租出固定资产；未使用的固定资产；不需用的固定资产性租出固定资产；未使用的固定资产；不需用的固定资

5、产 融资租入固定资产（租赁期内，视同自有固定资产管理融资租入固定资产（租赁期内，视同自有固定资产管理 土地（过去已经估价单独入账的土地。土地使用权作为无土地（过去已经估价单独入账的土地。土地使用权作为无形资产管理。）形资产管理。）知识准备：知识准备：一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值 二、固定资产的账户核算二、固定资产的账户核算 三、固定资产取得时的会计处理三、固定资产取得时的会计处理 任务二任务二 固定资产取得的核算固定资产取得的核算一、固定资产取得时的入账价值 固定资产应当按照实际成本进行计量固定资产应当按照实际成本进行计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基

6、本原则基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。折算差额以及应分摊的其他间接费用。固定资产初始计量固定资产初始计量（1）外购的）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定

7、资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出（4）融资租入的）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出运输费、安装费

8、等支出（5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出（6）接受捐赠的）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出（7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出（8）无偿调入的）无偿调入的调出单位的账面价值调出单位的账面价值+有关支出有关支出二、能力准备：二、能力准备： 账户设置账户设置 1.“固定资产固定资产”账户账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存是核算固定资产的原始价值增减

9、变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。算。 借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的原企业增加的固定资产的原始价值始价值 企业减少的固定资产的原企业减少的固定资产的原始价值始价值 企业现有固定资产的原始企业现有固定资产的原始价值价值 2.“累计折旧累计折旧”账户账户 是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。按

10、固定资产的类别或项目进行明细核算。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 在建工程（在建工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、运杂费等运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的材料、工发生的材料、工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额3.“在建工程在建工程 ”账户账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修

11、理工程时发生的实际支出。程时发生的实际支出。 在建工程在建工程（B 自营工程）自营工程）建造工程发生建造工程发生的的工程物资、工程物资、原材料、产成原材料、产成品、品、工资、费工资、费用等用等工程完工转入工程完工转入固定资产固定资产余额余额在建工程在建工程（C出包工程）出包工程） 预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款退回退回工程款工程款 工程完工转工程完工转入固定资产入固定资产4.“工程物资工程物资”账户账户 用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备

12、的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。核算。工程物资工程物资外购的实际成外购的实际成本本在建工程领用工在建工程领用工程物资的实际成程物资的实际成本本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本存存货货计价方法计价方法业务处理业务处理固定资产增加的核算固定资产增加的核算 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业应设置企业应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡固定资产卡片片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。产进行明细核算。 1购入不需要安装的固定资产的核算。

13、购入不需要安装的固定资产的核算。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款例例12009年年3月月12日，甲公司购入一台不需要安日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为 800 000元，增值税额为元，增值税额为 136 000元，发生的保险费为元，发生的保险费为 5 000元，以银行存款转元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如下账务处理：下账务处理： 借：固定资产借：固定资产 805 000 应交税费应交税费-应交增

14、值税应交增值税 136 000贷：银行存款贷：银行存款 941 000 2 2购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算即购入时，即购入时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款支付安装费用时，支付安装费用时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，待安装完毕达到预定可使用状态时， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例2某企业从某企业从M公司购入生产用需要安装的机公司购入生产用需要安装的机器一台，买价器一台，买价150 000元，适用增值税税率元，适用增值税税率1

15、7，包装费包装费1 800元，运费元，运费2 000元，购入后发生安装费元，购入后发生安装费2 700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：完毕后交付使用。企业应作会计分录：（1）购入机器时：）购入机器时： 借：在建工程借：在建工程 153 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 179300（2）发生安装费用时：）发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 700（3）安装完毕后交付使用时：）安装完毕后交付使用

16、时：借：固定资产借：固定资产 182 000 贷：在建工程贷：在建工程 182 000（二）自建固定资产（二）自建固定资产 企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营在建工程和企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营在建工程和出包在建工程两种。出包在建工程两种。 1自营在建工程自营在建工程 自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。（1）企业购入工程物资时，）企业购入工程物资时， 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资时，）领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程 贷：工程

17、物资贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时，）在建工程领用本企业原材料时， 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （4）在建工程领用本企业生产的商品时，）在建工程领用本企业生产的商品时， 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使

18、用状态时，按实际发生的全部支出，）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例32009年年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为 250 000元，支付的增值税进元，支付的增值税进项税额为项税额为 42 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 16月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资 220 000元，剩余工程物资元，剩余工程物资转为该公司的存货，领用生产用原材料一批，实际成本为转为该公司的存货，领用生产用原材料一批

19、，实际成本为 32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为5 440元，辅助生产车间为工程提供元，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出有关劳务支出 35 000元，应支付工程人员薪酬元，应支付工程人员薪酬 65 800元，元，6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为司适用的增值税税率为17。不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。丙公司作如下账务处理。丙公司作如下账务处理。 购入为工程准备的物资：购入为工程准备的物资： 借：工程

20、物资借：工程物资 292 500 贷：银行存款贷：银行存款 292 500工程领用物资：工程领用物资： 借：在建工程借：在建工程 220 000 贷：工程物资贷：工程物资 220 000工程领用原材料：工程领用原材料： 借：在建工程借：在建工程 37 440 贷：原材料贷：原材料 32 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5440 辅助生产车间为工程提供劳务支出：辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程借：在建工程 35 000 贷：生产成本贷：生产成本输助生产成本输助生产成本 35 000计提工程人员薪酬：计提工程人员薪酬： 借：在建工程借：在

21、建工程 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 800 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：月底，工程达到预定可使用状态并交付使用： 借：固定资产借：固定资产 358 240 贷：在建工程贷：在建工程 358 2402.出包工程出包工程通过招标方式将工程项目发包给建造承包商。通过招标方式将工程项目发包给建造承包商。在这种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要核算企业与承包商办科目主要核算企业与承包商办理工程价款的结算。理工程价款的结算。（1）结算进度款时：）结算进度款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2）工程完成时按合同补付工程款时：）工程

22、完成时按合同补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（3）工程达到预定可使用状态时：）工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 补充：投资者投入固定资产补充：投资者投入固定资产 企业对投资者投资转入固定资产，应按企业对投资者投资转入固定资产，应按投资各方确认的价值：投资各方确认的价值： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）例例4某企业接受乙公司设备一套作为投资，投资某企业接受乙公司设备一套作为投资，投资合同约定的价值为合同约定的价值为500 000元。企业应作如下会计元。企业应作如下会计分录：分录：

23、借：固定资产借：固定资产 500 000贷：实收资本贷：实收资本 500 000任务三任务三 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧一、固定资产折旧二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理一、固定资产折旧一、固定资产折旧 (一)固定资产折旧的概念及性质固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗： 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀

24、性损失。 无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本部分内容均不考虑固定资产减值准备因素。 原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价（二）计提折旧的范围（二）计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）

25、按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按规定单独作价作为固定资产入账的土地注意：注意：1 1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，同时调整已提的折旧额。同时调整已提的折旧额。2 2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁策。能够合理确定租赁期满将会取

26、得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧期间内计提折旧. . 固定资产计提折旧的时间规定固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不提不提折旧，折旧，从下月起计提折旧；从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月的固定资产，当月照提照提折旧，从下月起折旧，从下月起

27、不提折旧。不提折旧。（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值清理费用)（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命预计使用寿命的确定应考虑以下因素：预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗； （3）法律）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。同）。影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产

28、净残值比例一般按定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的固定资产原值的3%5%确定。确定。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法二、固定资产折旧的计算方法二、固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金金额额时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式A.年限平均法年限平均法1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式

29、月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=1、计算公式、计算公式3、优缺点、优缺点优点：优点：方法简单明了，方法简单明了，计算容易。计算容易。缺点缺点 ：未考虑固定资未考虑固定资产使用情况；会导致各产使用情况；会导致各期使用成本不均衡。期使用成本不均衡。适用适用范围范围：在固定资产在固定资产各个使用期间使用比较各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种均衡情况下，采用这种方法比较合适。方法比较合适。2、折旧率种类

30、、折旧率种类（1）个别折旧率）个别折旧率（2）分类折旧率）分类折旧率（3）综合折旧率）综合折旧率个别折旧率又称单项折旧率，是按个别折旧率又称单项折旧率，是按个别固定资产单独计算的，即某项个别固定资产单独计算的，即某项固定资产在一定时期内折旧额与该固定资产在一定时期内折旧额与该项固定资产原价的比率。项固定资产原价的比率。 分类折旧率是指固定资产在一定时分类折旧率是指固定资产在一定时期内的分类折旧额与该类固定资产期内的分类折旧额与该类固定资产原价的比率。原价的比率。 综合折旧率是指固定资产在一定时期综合折旧率是指固定资产在一定时期内全部折旧额与全部固定资产原价的内全部折旧额与全部固定资产原价的比率

31、。比率。 B.工作量法工作量法2、优缺点、优缺点优点：优点：计算简单，用得多折旧多，计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。折旧与使用效益相关。缺点：缺点：工作量难以确定。工作量难以确定。1、计算公式、计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额加速折旧法谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。 加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，

32、更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额 加速折旧法加速折旧法C.双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面

33、净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）计算公式）计算公式D.年数总和法年数总和法（1）计算要点）计算要点以（以（原价原价净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年等差递减等差递减平均平均计算年内各月折旧额计算年内各月折旧额（2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额= （原价（原价净残值）净残值） 月折旧率月折旧率加速折旧法加速折旧法q折旧四种方法示意图折旧四种方法示意图折

34、旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法特点加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧早期多提折旧，后期少提折旧三、能力准备三、能力准备-折旧的会计处理折旧的会计处理1、计算依据：、计算依据：当月初当月初应提折旧的固定资产原值应提折旧的固定资产原值2、计算公式：、计算公式：当月折旧额当月折旧额=上月上月折旧额折旧额 上月增加上月增加固定资产本月应提折旧额固定资产本月应提折旧额 上月减少上月减少固定资产本月不提折旧额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额应提折旧额

35、）会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧包括：行政办公、福利设包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定施、未使用与不需用固定资产资产业务处理：业务处理：例例5某企业生产用固定资产原值为某企业生产用固定资产原值为200 000元，预计使用年元，预计使用年限为限为10年，预计残值收入年，预计残值收入15 000元，预计清理费用元，预计清理费用5 000元，元，则：则：（1）固定资产净残值率（）固定资产净残值率（15 0005 000）200 0001005（2）年折旧额）年折旧额20

36、0 000（15 0005 000）10 19 000（元）（元）（3）年折旧率（）年折旧率（19 000200 000）1009.5或者（或者（1）年折旧率（）年折旧率（15）101009.5（2）月折旧率）月折旧率9.5127.92（3）月折旧额）月折旧额200 0007.921583.33（元）（元）根据计算，编制如下会计分录：根据计算，编制如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用 1583.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 1583.33例例6甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计元，预计生产产品产量为生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为

37、个，预计净残值率为 5。本月生产产品本月生产产品 40 000个，假设甲公司没有对该机器设个，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：如下：（1）单个折旧额）单个折旧额=800 000*（15）4 000 000 =0.19（元个）（元个）（2）本月折旧额）本月折旧额=40 000*0.19=7600（元）（元）（3）根据计算，编制如下会计分录：）根据计算，编制如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用 7 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 600例例7甲公司某项设备原价为甲公司某项设备原价为 100万元，预计

38、使用寿命为万元，预计使用寿命为 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5；假设甲公司没有对该机器设备；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率=25*100=40 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=100*40=40（万元）（万元） 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（10040）*40=24（万元）（万元） 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（1004024）*40=144万元）万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年

39、限平均法（直线法）计提折旧： 第四年、第五年每年应计提的折旧额第四年、第五年每年应计提的折旧额=（100402414.41005%）2=8.3（万元）（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。来计算。根据计算，第一年计提折旧时编制会计分录：根据计算，第一年计提折旧时编制会计分录： 借：制造费用借：制造费用 400 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 400 000其他各年对该固定资产计提折旧的会计分录同上。其他各年对该固定资产计提折旧的会计分录同上。例例8某企业购置设备一台，原值为某企业购置设备一台，原值为80 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5年

40、，预计净残值率为年，预计净残值率为4，采用年，采用年数总和法计提折旧。数总和法计提折旧。预计净残值预计净残值80 00043 200（元）（元）计提折旧基数计提折旧基数80 0003 20076 800（元）（元）年折旧率的分母年折旧率的分母5（15）215各年折旧率为：第一年各年折旧率为：第一年515；第二年；第二年415；第三；第三年年315；第；第4年年215；第五年；第五年115各年折旧额计算如下表所示。各年折旧额计算如下表所示。折旧计算表折旧计算表1（年数总和法）单位：元（年数总和法）单位：元任务四固定资产后续支出的核算任务四固定资产后续支出的核算知识准备：知识准备：1.1.后续支出

41、是指固定资产在投入使用之后发生的与固定后续支出是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行进行维护、改良、装修维护、改良、装修等业务所发生的支出。等业务所发生的支出。2.2.固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。价值中扣除。3.3.不满足固定资产确认条件的

42、固定资产修理费用等，应不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。当在发生时计人当期损益。) ) 固定资产后续支出的分类固定资产后续支出的分类1、从支出目的看：、从支出目的看： 改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等2、从支出情况看：、从支出情况看： 可预见的经常性或正常性支出，如：维修等可预见的经常性或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等3、从支出性质看：、从支出性质看： 费用

43、化支出费用化支出 资本化支出资本化支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出1、原则：、原则：可能使可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计增计后的资产账面价值不应超过（增计后的资产账面价值不应超过（）可收回金额）可收回金额2、内容：改良支出等、内容：改良支出等二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出1、原则：、原则：不可能使不可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等、内容：修理支出等资本化的后续支出资本化的后续支出扩建与改良扩建与改良、符合、符合固定资产确认条件的固定资产确认条件的大大修理费用修理费用1.企业一般应将该固定资产的原价、

44、已计提的累计企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转账面价值转入在建工程入在建工程，并停止计提折旧。，并停止计提折旧。2.发生的后续支出，通过发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。折旧。、固定资产后续支出、固定资产后续支出费用化业务费用化业

45、务的账务处理的账务处理 如：固定资产修理，应在发生时一次性直接计入当期费用，即： 借：销售费用借：销售费用/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 能力准备三、固定资产后续支出业务的账务处理、固定资产后续支出、固定资产后续支出资本化业务资本化业务的账务处理的账务处理 如：如： 固定资产改良固定资产改良 （1 1）定义）定义又称为改扩建，是指在固定资产原又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。改进。（2 2）确认）确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者： 使

46、用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。（3 3）记录）记录计入在建工程计入在建工程 核算要点：核算要点：核算核算科目科目折旧的折旧的停止计提与重新计提停止计提与重新计提完工后的完工后的结转结转转入改良的固转入改良的固定资产定资产账面价值账面价值 改良发生的改良发生的料、工、费支料、工、费支出出在建工程（在建工程（D 改良工程改良工程）完工转入固定完工转入固定资产资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入账务处理（1）转入改良）转入改良 借：借： 在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 贷：贷： 固定资产固定资产 （2）变

47、价收入）变价收入 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程 （3）支付工程承包款）支付工程承包款 借：借： 在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （4）完工）完工 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 任务五任务五 固定资产处置的核算固定资产处置的核算知识准备：知识准备：一、固定资产的处置一、固定资产的处置固定资产的处置是指包括固定资产的固定资产的处置是指包括固定资产的出售、出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组交换、债务重组等。等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件之一的，应当

48、予以终止确认：止确认：1、该固定资产处于处置状态。、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。二、固定资产处置账务处理企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切切支出支出（固定资产账面价（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切切收入

49、收入（固定资产残值、（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转（一）对外转出类处理原则：（一）对外转出类处理原则： 投资、捐赠、抵债、换出、调拨投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资长期股权投资投资投资 营业外支出营业外支出捐赠捐赠 资本公积资本公积调出调出应付账款等应付账款等（借贷差）（借贷差）抵债抵债 原材料等原材料等换出换出固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值应支付的相应支付的相关税

50、费关税费余额余额转出转出固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值发生的清理发生的清理费用、税金费用、税金出售价款、出售价款、变价收入、变价收入、残料价值残料价值保险与个保险与个人赔偿款人赔偿款A：净损失：净损失筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外支出营业外支出B：净收益：净收益筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外收入营业外收入（二）售废毁类处理原则：（二）售废毁类处理原则：出售、报废、毁损出售、报废、毁损固定资产终止确认的条件：固定资产终止确认的条件： 1.该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态 2.该固定资产预期通过使用或处置

51、不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益经济利益三三 固定资产处置账务处理步骤固定资产处置账务处理步骤（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交应交* * *税税 等等等等（三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）（出售收入、残值收入） 原材料原材料 （残

52、料收入）（残料收入） 其他应收款（赔偿收入）等等其他应收款（赔偿收入）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售、报废、损毁）（出售、报废、损毁） 长期股权投资长期股权投资 （对外投资）（对外投资） 资本公积资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产（对外捐赠）等等（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 （出售、报废）（出售、报废）业务处理业务处理例例10宏泰公司出售一幢闲置的厂房，原值宏泰公司出售一幢闲置的厂房，原值72 000元，已元，已提折旧提折旧46 00