本章应关注的主要内容有

1、第 十一 章负债本章应关注的主要内容有：（1）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算；（2）掌握职工薪酬的核算；（3）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算；（4）熟悉应付股利的核算；（5）熟悉应交税费的核算等。 第一节流动负债 一、短期借款预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量

2、且其变动计入当期损益的金融负债。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。2.金融负债的终止确认是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。3.初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行初始和后续计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。【例题1】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。A.企业初始确认金融负债

3、，应当按照公允价值计量B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额答疑编号14110101：针对该题提问【答案】D三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。四、应付及预收款项（一）应付账款

4、，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。（二）预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提

5、供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供

6、服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当

7、冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【例11-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、

8、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。答疑编号14110102：针对该题提问应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2

9、%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=1

10、20+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000（2）非货币性职工薪酬企业以其自

11、产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例11-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元

12、的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。答疑编号14110103：针对该题提问分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15

13、=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85

14、×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款 58 500【例11-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以

15、上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。答疑编号14110104：针对该题提问该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧l2 500其他应付款 20 000（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或

16、提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 【例题2】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票答疑编号14110105：针对该题提问【答案】ABCD【例题3】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费答疑编号14110106：针对该题提问【答案】A【例11-6】丁公司为

17、一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年l2月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表11-1所示。表11-1 丁公司20×9年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任10

18、11010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 计16020×8年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表11-2所示。表11-2 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 计1601231 4

19、00按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表ll-2，愿意接受辞退职工的最可能数量为l23名，预计补偿总额为l 400万元，则公司在20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 l4 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利 l4 000 000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1.10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表11-3所示。表11-3接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0

20、.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.67×10）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：借：管理费用 567 000贷：应付职工薪酬辞退福利 567 000六、应交税费（一）应交增值税（二）应交消费税【例11-10】甲公司为增值税一般纳税人，

21、本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为l7%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如下账务处理：答疑编号14110107：针对该题提问甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资2 374 000贷：原材料2 000 000应交税费应交增值税（销项税额）374 000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）374 000贷：实收资本2 374 000【例11-1

22、3】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。答疑编号14110108：针对该题提问根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税 5 000贷：应付账款 55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销

23、售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 55 000贷：应付账款 55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000（三）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。（四）其他税费【例题4】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）万元。 A.350B

24、.385 C.435D.635答疑编号14110109：针对该题提问【答案】C【解析】应计入在建工程成本=300+500×17%+500×10%435万元。【例题5】下列增值税，应计入有关成本的有（）。A.以产成品对外投资应交的增值税B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税D.购入固定资产已交的增值税E.一般纳税企业购入材料支付的增值税 答疑编号14110110：针对该题提问【答案】ABCD【例题6】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工继

25、续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 E.小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税答疑编号14110111：针对该题提问【答案】ACDE 七、应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。八、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中

26、披露。九、其他应付款其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 第二节非流动负债 一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借

27、记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、

28、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。【例11-16】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： 答疑编号14110201：针对该题提问

29、（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款1 000 000贷：长期借款1 000 000（2）20×7年初，支付工程款时：借：在建工程600 000贷：银行存款600 000（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：借款利息=1 000 000×9%=90 000（元）借：在建工程90 000贷：应付利息90 000（4）20×7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90 000贷：银行存款90 000（5）20×8年初支付工程款时：借：在建工程400 000贷：银行存款400 000

30、（6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12）×8=60 000（元）借：在建工程60 000贷：应付利息60 000同时：借：固定资产1 150 000贷：在建工程1 150 000（7）20×8年12月31日，计算20×8年9-12月应计入财务费用的利息： （1 000 000×9%÷12）×4=30 000 借：财务费用30 000贷：应付利息30 000 （8）20×8年12月31日支付利息时：借：应付利息90 000贷：银行存款

31、90 000（9）20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款1 000 000贷：银行存款1 000 000二、应付债券（一）一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算

32、其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。【例11-17】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。答疑编号14110202：针对该题提问甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表11-

33、4所示。表11-4 利息费用一览表 单位：元 付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.9494 937.O61

34、0 000 000答疑编号14110203：针对该题提问【答案】D【解析】2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377万元，2004年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08万元，2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56万元，2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份

35、确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券-可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成份

36、，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。【例11-18】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定按转换日的账面价值转股，假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债

37、券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：答疑编号14110204：针对该题提问（1）2007年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整）23 343600贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 65 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为

38、：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）12 000 000可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：（176 656 400+12 000 000+3 899 076）/10=19 255 547.6（股）不足1股的部分支付现金0.6元借：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000可转换公司债券（应计利息） 12 000 000资本公积其他资本公积 23 343 6

39、00贷：股本19 255 54应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积资本溢价196 643 528.4库存现金 0.6企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。企业采用融资租赁

40、方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。【例题9】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转

41、换公司债券期限为5年，面值年利率为3%，实际利率为4%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。其他相关资料如下:（1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）20×2年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公

42、司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；20×1年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求:（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制甲公司20×1年12月31日计提可

43、转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算20×2年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 （6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（7）计算甲公司20×2年12月31日至20×5年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。（8）编制甲公司20×6年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的

44、金额单位用万元表示。）答疑编号14110301：针对该题提问【答案】（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7万元借：银行存款 50400应付债券可转换公司债券（利息调整） 2227.3贷：应付债券可转换公司债券（面值） 50000资本公积其他资本公积 2627.3（2）20×1年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500万元，应确认的利息费用=47772.7×4%=1910.91万元（3）借：在建工程1910.91贷：应付利息1500应付债券

45、可转换公司债券（利息调整）410.91 （4）借：应付利息1500贷：银行存款1500（5）转换的股数=25000÷10=2500（万股）（6）借：应付债券可转换公司债券（面值25000（50000÷2）资本公积其他资本公积 1313.65（2627.3÷2） 贷：股本 2500应付债券可转换公司债券（利息调整）908.20 （2227.3-410.91）÷2资本公积股本溢价22905.45（7）20×2年12月31日20×2年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750万元，应确认的利息费用=（47772.

46、7+410.91）÷2×4%=24091.81×4%=963.67 万元,“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24091.81+213.67=24305.48万元。20×3年12月31日20×3年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750万元，应确认的利息费用=24305.48×4%=972.22万元, “应付债券可转换公司债券”科目余额增加=972.22-750=222.22万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24305

47、.48+222.22=24527.7万元。20×4年12月31日20×4年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750万元，应确认的利息费用=24527.7×4%=981.11万元, “应付债券可转换公司债券”科目余额增加=981.11-750=231.11万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=24527.7+231.11=24758.81万元。20×5年12月31日20×5年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750万元，“应付债券可转换公司债券”科目余额=25000万元，“应付债券可

48、转换公司债券”科目余额增加=25000-24758.81=241.19万元，应确认的利息费用=750+241.19=991.19万元。（8）借：应付债券可转换公司债券（面值）25000应付利息 750课后作业：一、单项选择题1.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >> 第168页 >> 第12题甲公司于 2007年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率5，发行价格 950520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6。该债券2007年度应确认的利息费用为（ &

49、#160;  ）元。A.50000              B.60000     C.47526             D. 57031.22.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >> 第168页 >> 第4题企业对于满足辞退福利确认条件

50、、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并同时确认为（     ）。A预计负债                    B应付职工薪酬C其他应付款               

51、60; D应付账款 3.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >> 第168页 >> 第13题乙公司于2007年1月1日对外发行3年期、面值为1000000元的公司债券，债券票面年利率为6，到期一次还本付息，发行价格1049020元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4。2007年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）元。A. 1060000 B. 1041960.8 C. 1090980.8 D. 1109020二、多项选择题1.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >&

52、gt; 第168页 >> 第1题下列有关金融负债的说法中，正确的有（ ）。A企业应将所有衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债B对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益C对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量D对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益E以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积2.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >> 第168页 >> 第2题下

53、列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（     ）。A住房公积金                     B非货币性福利C工会经费                        D职工教育经费E. 辞退福利3.题目位置：2007年“梦想成真”系列辅导书应试指南·会计 >> 第168页 >> 第3题下列项目中，应确认为应付职工薪酬的有