住房公积金个人所得税税前扣除解读

1、住房公积金个人所得税税前扣除政策解读2011 年 03 月 31 日文章来源：江苏省地税局网站我国现行住房公积金管理条例只规定了单位和个人缴纳住房公积金的下限，上不封顶，导致不同地区、行业、 企业住房公积金缴存情况差距较大。经济落后地区、效益不好的企业甚至经常拖欠缴纳职工住房公积金；而一些效益较好的单位则利用住房公积金免税政策，有意将一些应税收入打入职工住房公积金账户逃税，也因此住房公积金被称为一些企业“避税的港湾”、“第二份工资”。因此，关注和掌握住房公积金个人所得税税前扣除政策，无论是对单位财务人员正确计缴个人所得税还是税务人员加强对高收入行业个人所得税征管都显得尤为重要。一、政策规定根据

2、第十届全国人大常委会第十八次会议通过修订个人所得税法的决定，国务院于2005 年 12 月 19 日相应修订了中华人民共和国个人所得税法实施条例，明确了单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、住房公积金（“三费一金”）从个人收入中扣除，不缴纳个人所得税。根据国务院的上述修订内容，财政部、 国家税务总局联合下发了关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（以下简称通知）（财税, 2006? 10 号）。通知第二条规定： “根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管 200

3、55号）等规定精神，单位和个人分别在不超 过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”二、政策解读仔细研读“财税,2006? 10 号”文件，我们不难发现， 现行个人所得税政策对住房公积金实行了“双向限制” 管理， 即缴存基数和缴存比例均存有一个上限：（一）缴存基数上限：职工工作地所在设区城市上一年度职

4、工月平均工资的3 倍当职工本人上一年度月平均工资低于职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 倍时，以职工本人上一年度月平均工资为缴存基数；当职工本人上一年度月平均工资高于职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍时， 以职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍为缴存基数。比如某公司王某、李某2009 年度月平均工资分别是8000 元、 10000 元，而该公司所在设区城市2009 年度职工月平均工资为 3000 元。那么王某、李某是否分别能以8000元和 10000 元为 2010 年住房公积金缴存基数呢？依据“财税, 2006? 10 号”文件，职工本人上

5、一年度月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍，王某 2009 年度月平均工资 （ 8000 元）低于该地 2009年度职工月平均工资的3 倍（ 9000 元），所以，王某可以以其 2009 年度月平均工资 8000 元全额为 2010 年住房公积金缴存基数。而李某2009 年度月平均工资（10000 元）高于该地 2009 年度职工月平均工资的3 倍（ 9000 元），所以， 李某不能以其 2009 年度月平均工资 10000 元全额为 2010 年住房公积金缴存基数，而只能以2009 年度职工月平均工资9000 元为缴存基数。（二）缴存比例上限：12%仅就缴

6、存比例而言，也有一个“双向限制”管理，即单位和个人的住房公积金缴存比例均不能超过12%。当单位和个人住房公积金的实际缴存比例高于缴存比例上限（ 12%）的，按缴存比例上限（ 12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金；当单位和个人住房公积金实际缴存比例低于缴存比例上限（12%）的，按实际缴存比例计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。如果职工任职单位或职工本人中只有一方的住房公积金缴存比例高于缴存比例上限（12%），该如何处理呢？比如某公司缴存比例是10%，而该公司王某的个人缴存比例是18%，则对高于缴存比例上限（12%）的王某个人缴存比例（ 18%），也按前述方法处理，即以缴存比例上

7、限（12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。反之亦然。 值得一提的是，缴存的住房公积金是“双向限制”，而不是“总量限制”。有时即使“总量”没有突破标准，但只要缴存基数、 缴存比例中有一个指标超过规定的标准，就应该将超过规定标准的那个指标予以调整。总而言之，符合“双向限制”规定实际缴存的住房公积金允许在个人所得税税前扣除；而超过“双向限制”规定缴存的那部分住房公积金不能在个人所得税税前扣除，应并入个人当期的应纳税所得额，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。显而易见，通知对住房公积金“双向限制”个人所 得税政策的意义： 一是有利于调节收入分配。对于超标准缴存公积金的发达地区、 效益好

8、的垄断行业以及相对较高收入的群体适当予以了税收调节， 充分发挥个人所得税的职能作用。二是有利于规范税收政策。对于各地擅自将各类补贴、 津贴纳入住房公积金账户，进行逃税的违规行为进行限制，增强了税法刚性。 三是有利于各项政策的协调统一。 通知按照建设部、财政部、中国人民银行“建金管20055号”文件缴存住房公积金的标准规定税收政策， 使住房公积金的税收政策与公积金主管部门有关规定一致， 保证了各项相关政策的统筹协调。三、案例分析（一）缴存基数超过本人上年度月平均工资数额条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资的3 倍为 6000元。杨某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的工资基数为3,00

9、0元，其上年月平均工资2,000 元；缴付住房公积金比例为： 单位 12%，个人 12%，实际缴付住房公积金为： 单位缴付 360 元，个人缴付 360 元。分析：1、准予税前扣除缴存基数的确定因为杨某上年月平均工资2,000 元，小于所在设区市上一年度职工月平均工资的3 倍（ 6000 元），所以以其上年月平均工资额 2,000 元为准予税前扣除的缴存基数。2、扣除限额扣除限额准予税前扣除的缴存基数12 2,000 12 240 元单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为240元。3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为360 元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为240 元

10、），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位和个人分别为240 元）。超出限额部分，即： （ 360 240）（ 360 240） 240元，并入杨某当月工资薪金计算个人所得税。（二）缴存基数、缴存比例均高于规定标准条件：假设某市2009 年度职工月平均工资的3 倍为5,500 元。王某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的基数为7,000元，其上年月平均工资6,000 元；缴付住房公积金比例为： 单位 18%，个人 14%，实际缴付住房公积金为: 单位缴付 1,260元，个人缴付 980 元。分析：1、准予税前扣除的缴存基数的确定因为王某上年月平均工资6,000 元，大于上年度职工月平均工资

11、的 3 倍（ 5,500 元），所以以上年度职工月平均工资的 3 倍（ 5,500 元）为准予税前扣除的缴存基数。2、扣除限额扣除限额准予税前扣除的缴存基数12 5,500 12 660 元单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为660元。3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为1,260 元、 980元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为660 元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位和个人分别为660元）。超出限额部分，即：（ 1,260 660）（ 980 660） 920 元，并入王某当月工资薪金计算个人所得税。（三）缴存基数未超过上限，单位和个人缴存比例均超过上

12、限条件：假设某市2009 年度职工月平均工资的3 倍为6,000 元。钱某 2009 年度月平均工资是 3000 元；单位和钱某本人住房公积金缴存比例分别为 20%和 15%，实际缴付住房公积金为 : 单位缴付 600 元，个人缴付 450 元。分析：1、准予税前扣除的缴存基数的确定钱某 2009 年度月平均工资未超过职工月平均工资的3倍，应以钱某 2009 年度月平均工资（3000 元）为缴存基数计算允许在钱某个人所得税税前扣除的住房公积金。2、扣除限额单位和钱某本人的实际缴存比例均高于缴存比例上限（ 12%），所以，应按缴存比例上限（12%）计算允许在钱某个人所得税税前扣除的住房公积金。扣

13、除限额准予税前扣除的缴存基数12 =3000 12%=360（元）。3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为600 元、450 元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为360 元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额 （单位和个人分别为360 元）。超出限额部分，即： （ 600 360）（ 450 360） 330元，并入钱某当月工资薪金计算个人所得税。（四）缴存基数超过上限，单位和个人缴存比例均未超过上限条件：假设某市2009 年度职工月平均工资的3 倍为5,500 元。陈某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的基数为6,000元，其上年月平均工资7,000 元；缴付住房公积金比

14、例为： 单位 10%，个人 10%，实际缴付住房公积金为： 单位缴付 600 元，个人缴付 600 元。分析：1、准予税前扣除的缴存基数的确定因为陈某上年月平均工资7,000 元，大于上年度职工月平均工资的 3 倍（ 5,500 元），所以以上一年度职工月平均工资的 3 倍（ 5,500 元）为准予税前扣除的缴存基数。2、扣除限额扣除限额准予税前扣除的缴存基数10 5,500 10 550 元单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为550元3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为600 元，大于税前扣除限额（单位和个人分别为550 元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额（单位

15、和个人分别为550 元）。超出限额部分，即： （ 600 550）（ 600 550） 100元，并入陈某当月工资薪金计算个人所得税。（五）“缴存总量”未突破标准，但缴存基数、缴存比例中有一个指标超过规定的标准条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资为1000 元，该地区职工 2010 年每月税前扣除住房公积金的最高限额为720 元(1000 3 12% 2) 。张某： 2009 年度月平均工资为5000 元，单位和个人的缴存比例分别为6%， 2010 年每月实际缴存金额为600 元(5000 6% 2) 。陈某： 2009 年度月平均工资为1500 元，单位和个人的缴存比例分别为15%，

16、 2010 年每月实际缴存金额为450 元(1500 15% 2) 。分析：从表面上看，张某和陈某每月缴存的住房公积金 都没有超过 720 元的最高标准， 但是，因为张某上年月平均工资超过当地职工月平均工资的3 倍，所以每月税前扣除住房公积金的最高限额应为360 元(1000 36% 2) ，多缴存的 240 元(600 360) 应当并入工资薪金所得征税。因为陈某的缴存比例超过 12%，所以每月税前扣除住房公积金的最高限额应为 360 元(1500 12% 2) ，多缴存的 90 元(450 360) 应当并入工资薪金所得征税。常见问题解答1、问：单位和个人按规定缴付的住房公积金是否需缴纳个

17、人所得税？答：根据个人所得税法实施条例第二十五条规定： 按照国家规定， 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义 务人的应纳税所得额中扣除。因此，单位和个人按国家规定缴付的住房公积金免缴个人所得税。2、单位和个人按什么比例和标准缴纳的住房公积金可免个人所得税？答：根据财政部、 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、 失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税, 2006? 10 号）规定：“根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管 20055号）等规定精神，单位和个人分

18、别在不超 过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”3、我单位员工张某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的工资基数为 3,000 元， 其上年月平均工资2,000 元；单位和个人缴付住房公积金比例均为12%，实际缴存 720 元。（ 09 年职工月平均工资为 2000 元）请问是否可全额税前扣除？答：因张某上年月平均工资2,000 元，小于所在设区市上一年度职工月平均工资的3 倍（ 6000 元），所以以其上年月平均工资额 2,000 元为准予税前扣除的缴存基数。扣除限额准予税前扣除的缴存基数12 2,000 12 240 元