讲义中级会计实务

1、第六章无形资产考情分析本章在最近几年的考试中要紧以客观题形式显现，分值在3分左右。是基础性章节。内容介绍本章要紧内容：第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废内容讲解第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及特点（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识别非货币性资产。货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可识别性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、高作权、特许权

2、等。（二）特点：1 .由企业拥有或操纵并能带来以后经济利益：2 .不具有实物形态；3 .具有可识别性：4 .属于非货币性资产。二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1）该资源的有关经济利益极可能流入企业：（2）该资源的本钱或价值能够靠得住计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其本钱或价值不能够靠得住计量是其不能作为资产确认的缘故之一.【例题1单项选择题】以下关于无形资产确认的表述中，正确的选项是（）.A.将自创的商誉确以为无形资产B,将企业的客户关系确以为无形资产C.将企业内部期刊的刊名确以为无形资产D.将以支付上地出让金方式取得的自用土地利用权确以为无形资产正确答案JD

3、三、无形资产的初始计量无形资产通常按其实际本钱计量。不同渠道取得的无形资产，其实际本钱的组成并非相同。（-）外购无形资产的本钱，包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、治理费用等。（二）购买无形资产的价款超过正常信誉条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始本钱以购买价款的现值为基础确信。注意：实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信誉期间内采纳实际利率法进行摊销，计入当期损益。（三）投资者投入无形资产的本钱，应当依照投资合同或协议约定的价值确信，但合同或协议约定价值不公平的除外。（四）通过非货币性资产互换和债务重

4、组等取得的无形资产。别离参见第7章和第12章的讲解。（五）土地利用权注意：区分以下四种情形：1 .企业取得的土地利用权，一样作为无形资产核算；2 .企业取得的土地利用权，若是用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；3 .房地产开发企业取得的土地利用权用于建造对外出售的衡宇建筑物的，其相关的土地利用权的价值应当计入所建造的衡宇建筑物本钱，也即计入存货（开发产品）本钱。同时，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地利用权，也应作为存货核算。4 .企业外购衡宇建筑物所支付的价款中包括土地利用权和建筑物的价值的，那么应当对实际支付的价款依照合理的方式（例如，公平价值相对照例）在上地利用权和地上建

5、筑物之间进行分派：若是确实无法在上地利用权和地上建筑物之间进行合理分派的，应当全数作为固定资产，依照固定资产确认和计量的原那么进行处置。【例题2判定题】工业企业为建造生产车间而购入的土地利用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）r正确答案X答案解析工业企业为建造生产车间而购入的土地利用权在生产车间正式动工建造之前或以后都应作为无形资产核算。【例题3多项选择题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2020年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的上地利用权能够单独计量：2020年3月1日，购入乙地块和丙地块，别离用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2020

6、年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成：2020年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2020年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，以下各项中，北方公司2020年12月31日不该单独确以为无形资产（土地利用权）的有（）。A.甲地块的土地利用权B.乙地块的土地利用权C,丙地块的土地利用权D.丁地块的土地利用权r正确答案bc答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的衡宇建筑物，因此这两地块土地利用权应该计入所建造的衡宇建筑物本钱，因此答案是BC。第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发时期的区分关于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究时期与开发时期别

7、离进行核算。（-）研究时期研究，是指为获取并明白得新的科学或技术知识而进行的独创性的有打算调查。研究时期是探讨性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的预备，已进行的研究活动以后是不是会转入开发、开发后是不是会形成无形资产等均具有较大的不确信性。在这一时期可不能形成时期性功效。（二）开发时期开发，是指企业进行商业性生产或利用前，将研究功效或其他知识应用于某项打算或设计，以生产出新的或具有实质性改良的材料、装置、产品等。相关于研究时期而言，开发时期应当是已完成研究时期的工作，在专门大程度上具有了形成一项新产品或新技术的大体条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究时期支出基于研究时期的探讨性及

8、其功效的不确信性，因此，研究时期的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（治理费用）。（二）开发时期支出基于进入开发时期的研发项目形成功效的可能性较大，因此，企业可将知足必然条件的有关支出资本化计入无形资产的本钱。依照规定，开发支出必需同时知足以下条件，才能够资本化，确以为无形资产；不然，应当费用化计入当期损益（治理费用）。具体条件为：1 .完成该无形资产以使其能够利用或出售在技术上具有可行性。2 .具有完成该无形资产并利用或出售的用意。3 .无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部利用的，应当证明其有效性。4 .有足够

9、的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力利用或出售该无形资产。5 .归属于该无形资产开发时期的支出能够靠得住地计量。注意：无法区分研究时期和开发时期的支出，应当在发生时作为治理费用，全数计入当期损益。三、内部开发无形资产本钱的计量内部开发无形资产的本钱仅包括在知足资本化条件的时点至无形资产达到预定可利用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，和所负担的一些费用。注意：（1）关于无形资产达到预定可利用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产本钱，直接计入当期损益。（2）为无形资产利用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产本钱。（3）关于同

10、一项无形资产在开发进程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出再也不进行调整。四、内部研究开发费用的会计处置企业自行开发无形资产发生的研发支出，不管是不是知足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，关于不符合伙本化条件的研发支出，转入当期治理费用；符合伙本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际本钱转入无形资产。【例题4计算题】20X9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会以为，研发该项目具有靠得住的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将降低该公司的生产本钱。20X10年1月

11、31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发进程中所发生的直接相关的必要支出情形如下：（1）20X9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，共计17250000元，其中符合伙本化条件的支出为7500000元。（2）20X10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元,其他费用20000元，共计1370000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并以为完成该项新型技术不管从技术上，仍是财务等方面都能够取得靠得住的资源支持，一旦研发成功将

12、降低公司的生产本钱，而且有确凿证据予以支持，因此，符合条件的开发费用能够资本化。第二，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合伙本化条件的开发支出为8870000元，其符合“归属于该无形资产开发时期的支出能够靠得住地计量”的条件。正确答案甲公司的账务处置：（1）20X9年度发生研发支出借：研发支出XX技术一一费用化支出9750000资本化支出7500000贷：原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000（2） 20X9年12月31日，将不符合伙本化条件的研发支出转入当期治理费用750 0009 750 000

13、借：治理费用研究费用9贷：研发支出一一XX技术费用化支出（3） 2X10年1月份发生研发支出借：研发支出XX技术一一资本化支出1370000贷：原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000（4） 2义10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产XX技术8870000贷：研发支出一一XX支出资本化支出8870000【例题5多项选择题】以下关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究时期支出与开发时期支出B.企业内部研究开发项目研究时期的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发时期

14、的支出，应当确以为无形资产D.企业内部研究开发项目开发时期的支出，既可能资本化，也可能费用化f正确答案JABD第三节无形资产的后续计量一、无形资产利用寿命的确信无形资产的后续计量以其利用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判定其利用寿命。（-）估量无形资产利用寿命应考虑的因素无形资产利用寿命包括法定寿命和经济寿命教材介绍了7个因素，供学习时参考。（二）无形资产利用寿命的确信无形资产的利用寿命，通常依照以下顺序确信：（1）有法律法规规定的，其利用寿命通常不该超过法律法规规按期限。如商标权、专利权、高作权;（2）无法律法规规定的，看合同是不是有规定年限：（3）参照其他单位类似无形资产的利用寿命

15、；或综合各方面因素，合理确信：（4）上述三种情形都无法确信的，那么界定为利用寿命不确信的无形资产。关于利用寿命能够合理确信的无形资产，应在其利用寿命内依照必然的方式合理摊销。注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，若是续约本钱不大，能够合理估量会续约的，那么续约期应并入无形资产的估量利用年限：若是续约本钱比较大，那么续约期发生的支出应单独确以为无形资产。实务中需要财务人员作职业判定。关于利用寿命不确信的无形资产，持有期间无需摊销，但必需在每期期末进行减值测试。二、利用寿命有限的无形资产（-）应掩销金额的确信：本钱扣除估量净残值无形资产的残值一样为零，但以下情形除外：1.有第三方许诺

16、在无形资产利用寿命终止时购买该无形资产；2.能够依照活跃市场取得估量残值信息，而且该市场在无形资产利用寿命终止时可能存在。残值确信以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每一年年末进行复核，估量其残值与原估量金额不同的，应依照会计估量变更进行处置。（二）摊销期和摊销方式无形资产的摊销期自其可供利用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。在无形资产的利用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方式。这些方式包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方式，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同

17、会计期间：无法靠得住确信其预期实现方式的，应当采纳直线法进行摊销。每一年年度终了，对利用寿命、摊销方式复核。（三）利用寿命有限的无形资产摊销的会计处置摊销时，应当考虑该项无形资产所效劳的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的本钱或当期损益。借：治理费用（或制造费用等）贷：累计摊销【例题6计算题】20X9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付，该项专利技术法律爱惜期间为15年，公司估量运用该专利生产的产品在以后10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采纳直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的估量利用期

18、限（10年）短于法律爱惜期间（15年），那么应当依照企业预期利用期限确按期利用寿命，同时这也就说明该项专利技术是利用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的本钱。正确答案甲公司的账务处置如下：（1）取得无形资产时借：无形资产一一专利权75000000贷：银行存款75000000（2）按年摊销时借：制造费用一一专利权摊销7500000贷：累计摊销75000002X11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司许诺在3年内以其最初取得时公平价值的60%购买该专利技术，从公司治理层目前的持有打算来看，预备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2X11

19、年变更该项专利技术的估量利用寿命为3年，变更净残值为45000000元(75000000X60%),并按会计估量变更进行处置。2X11年该项无形资产的摊销金额为5000000元，即(75000000-7500000X2-45000000)/3甲公司2X11年对该项专利技术按年摊销的账务处置为：借：制造费用专利权摊销5000000贷：累计摊销5000000三、利用寿命不确信的无形资产于每期期末按规定进行减值测试。【例题7计算题】20X9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可利用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元(其中符合伙本化条件支出为20000

20、00元)。有关调查说明，依照产品生命周期、市场竞争等方面情形综合判定、该非专利技术将在不确信的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为利用寿命不确信的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。20X10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2X10年年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。正确答案甲公司的账务处置为：(1) 20X9年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产一一非专利技术2000000贷：研发支出一一资本化支出2000000(2) 2X10年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术200000

21、(2000000-1800000)贷：无形资产减值预备一一非专利技术200000【例题8单项选择题】甲公司2020年年初开始进行新产品研究开发，2020年度投入研究费用300万元，2020年度投入开发费用600万元(假定均符合伙本化条件)，至2020年年初取得成功，并向国家专利局提出专利权申请且取得专利权，实际发生包括注册记录费等60万元。该项专利权法律爱惜年限为10年，估量利用年限12年。那么甲公司对该项专利权2020年度应摊销的金额为()万元。正确答案B答案解析该项专利权的入账价值为660(600+60)万元，应依照10年期限摊销，2020年度应摊销的金额=660+10=66(万元)。【例

22、题9多项选择题】以下有关无形资产的说法中，正确的有().A.研究进程中发生的费用应在发生当期计入当期损益B.开发进程中发生的费用均应计入无形资产价值C.假设估量某项无形资产已经不能给企业带来以后经济利益，应将该项无形资产的账面价值全数转入当期损益D.广告费作为无形资产(商标)的后续支出，尽管能提高商标的价值，但一样不计入商标权的本钱正确答案ACD答案解析选项B,开发进程中发生的费用符合伙本化条件的才可予以资本化，不符合伙本化条件应于发生时直接计入当期损益。【例题10判定题】企业取得的无形资产，不管是不是利用该项资产，均应自其可供利历时开始摊销至终止确认时停止摊销。（）正确答案X答案解析按准那么

23、规定，利用寿命有限的无形资产应自其可供利历时开始摊销至终止确认时止。关于利用寿命不确信的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。【例题11判定题】若是某项无形资产的估量利用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，那么该无形资产应在其估量利用年限内分期平均摊销。（）f正确答案X答案解析此题错在摊销方式的选择上。无形资产摊销方式的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，只有当无法靠得住确信预期实现方式时，才应当采纳直线法分期平均摊销。第四节无形资产处置和报废一、无形资产出租（一样是转让无形资产的利用权）企业让渡无形资产利用权形成的租金

24、收入和发生的相关费用，别离确以为其他业务收入和其他业务本钱：税金计入“营业税金及附加”科目。【例题12计算题】20X9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司利用，租期为4年,每一年收取租金150000元，租金收入适用的营业税税率为5%,甲公司在出租期间内再也不利用该商标权，该商标权系甲公司20X8年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，估量利用年限为15年，采纳直线法摊销，假定不考虑营业税之外的其他税费并按年摊销。正确答案J甲公司的账务处置为：（1）每一年取得租金：借：银行存款150000贷：其他业务收入出租商标权150000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业

25、务本钱一一商标权摊销120000营业税金及附加7500（150000X5%）贷：累计摊销120000（180万/15）应交税费一一应交营业税7500二、无形资产出售（一样是转让无形资产所有权）应当将取得的价款与该无形资产账而价值（本钱减去累计摊销和已计提的减值预备）的差额，确以为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例题13计算题】甲企业出售一项商标权，所得价款为1200000元，应交纳的营业税为60000元（不考虑其他税费）。该商标权本钱为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值预备为300000元。正确答案J甲企业的账务处置为：借：银行存款120000

26、01 800 000累计摊销300 0003 000 000无形资产减值预备一一商标权贷：无形资产一一商标权应交税费应交营业税60000营业外收入一一处置非流动资产利得240000三、无形资产报废若是无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，那么应将其报废并予转销，其账而价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目：按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。注意：转销事实上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。【例题14计算题】甲企业原拥有一项非专利技术，采纳直线法进行摊销，估量利用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，而且依照市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的本钱为9000000元，已摊销6年，累计计提减值预备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。正确答案甲企业的账务处置为：借：累计摊销5400000无形资产减值预备非专利技术2400000营业外支出处置非流动资产损失1200000贷：无形资产一一非专利技术9000000【例题15单项选择题】2020年1月1日，乙公司将某专利