财务会计新4存货ppt课件

1、 存存 货货第四章第四章 存存 货货 教学目标：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货教学目标：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货的分类、计价、收发手续以及核算方法。学习本章，要求的分类、计价、收发手续以及核算方法。学习本章，要求学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货核算的方法。核算的方法。 重点：存货的核算重点：存货的核算 难点：存货按计划成本核算的方法难点：存货按计划成本核算的方法 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程成品或商品

2、、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。 第一节、存货的性质与分类第一节、存货的性质与分类一、存货的概念一、存货的概念二、存货的的分类二、存货的的分类 1 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件）、修理用备件实体的各种原料

3、及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件）、修理用备件备品备件）、包装材料、燃料等。备品备件）、包装材料、燃料等。 2 2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车未制造完工成为产成品，仍

4、需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。成品，这类自制半成品属于在产品。 4 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收原材料加工制造的代制

5、品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。入库后，应视同企业的产成品。 5 5库库存商品，指商品流通企业业外购购或委托加工完成验验收入库库用于销销售的各种种商品。 6 6包装物，指为为了包装本企业业商品而储备储备的各种种包装容器，如桶、箱、瓶瓶、坛坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产产品或商品。 7 7低值值易耗品，指不能作为为固定资产资产的各种种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动劳动保护护用品，以及在经营过经营过程中周转转使用的容器等。其特点是单单位价值较值较低，或使用期限相对对于固定资产较资产较短，在使用过过程中保持其原有实实物形态态基本不变变。 8

6、 8委托代销销商品。三、存货取得的初始计量三、存货取得的初始计量（二存货成本的构成（二存货成本的构成 1 1采购成本采购成本 2 2加工成本加工成本3 3其他成本其他成本 : :商品流通企商品流通企业在采购过程中发生的运输业在采购过程中发生的运输费费 。（1 1采购价格采购价格 （2 2运输费运输费 （3 3其他税金其他税金 （4 4其他可直接归其他可直接归属于存货采购的费用属于存货采购的费用 四、不计入存货成本的相关费用四、不计入存货成本的相关费用（1非正常消耗的直接材料、直接人工非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应当计入当期损益，不得计入及制造费用应当计入当期损益，不得计入存货成本。

7、存货成本。（2仓储费用指企业在采购存货入库后仓储费用指企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益发生的储存费用，应计入当期损益（3不能归属于使存货达到预期状态的不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件的，其他支出不符合存货的定义和确认条件的，应在发生时计入当期损益，不得计入存货应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。成本。 五发出存货的计价方法五发出存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法包括移动加权平均法企业应当采用先进先出法、加权平均法包括移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不

8、得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品）库存商品）（1 1个别计价法个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发出时的实际成本的一种方法。出时的实际成本的一种方法。 （2 2先进先出法先进先出法 先进先出法是依据先入库的存货先发出销售先进先出法是依据先入库的存货先发出销售或耗用这种假定的存货实物流转顺序对发出存或耗用这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存

9、存货成本计价的一种方法货成本和结存存货成本计价的一种方法. .（2 2先进先出法先进先出法月日数量数量 单单价 金额额 数量数量单单价 金额额数量数量单单价金额额51期初结结存4002080005购购入500211050090015发发出60030025购购入600221320090030发发出80010031期末结结存100年年摘要摘要收入收入支出支出结余结余要求：采用先进先出法要求：采用先进先出法 计算发出存货的实际成本计算发出存货的实际成本 和结存存货的实际成本。和结存存货的实际成本。发出存货的实际成本发出存货的实际成本=（400*20+200*21）+（300*21+500*22）=2

10、9500元元 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=8000+10500+13200-29500=2200元元 （三加权平均法（三加权平均法 加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式如下如下 平均单价存货加权本期收入存货的数量期初库存存货的数量本本期收入存货的实际成本期初库存存货的实际成= = （以上例加权平均单价

11、（以上例加权平均单价=（8000+10500+13200 ) /(400+500+600 )=21.1333发出存货的实际成本发出存货的实际成本=1400*21.13=29586.67元元 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=100*21.1333=2113.33元元 移动加权平均法： 每次进货成本加原有库存存货的成本，除以每次进货数量加原有库存数量，据以算出单位成本。第二节节原材料的核算 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料科目进原材料科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他

12、单行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。实际成本。 “在途物资科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成在途物资科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开本；贷

13、方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。第二节原材料的核算第二节原材料的核算（一按实际成本计价的核算（一按实际成本计价的核算 需设置需设置“原材料原材料和和“在途物资在途物资两个主要账户。两个主要账户。账户设置账户设置 1.原材料原材料 ：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科目。：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科目。 原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 余

14、额：库存原材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本 2. “在途物资科目是用来核算企业已付款，但尚在途物资科目是用来核算企业已付款，但尚未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。 借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 已付款尚未验收入库的各已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本种物资的实际成本 余额：各种在途物资的实际成本余额：各种在途物资的实际成本 在途物资在途物资原材料采用实际成本计价原材料采用实际成本计价收料业务：收料业务： 收料单收料单逐笔编制记账凭证逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账登记原材料明细账、总账发

15、料业务：发料业务： 领料单领料单逐笔登记原材料明细账逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表月末编制发出材料汇总表登记总账登记总账 由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。出的总分类核算。 “ “

16、原材料账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明原材料账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。细账或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 外购材料的核算：外购材料的核算： A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑结算单证已

17、经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 C.C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理平时不做处理 月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估 下月初红字冲销下月初红字冲销 D.D.采用预付账款方式采用预付账款方式 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 借：原材料借：原材

18、料 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 或者相反或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算 原材料发发出的核算 借：生产产成本 制造费费用 管理费费用 销销售费费用等科目 贷贷：原材料外购存货发生短缺的会计处理：外购存货发生短缺的会计处理： 属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗计入存货成本计入存货成本 （总成本不变（总成本不变 单位成本增加）单位成本增加） 属于供货单位或运输单位的责任属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本由责任人补偿或赔偿

19、）不计入存货成本由责任人补偿或赔偿） 属于自然灾害或意外事故属于自然灾害或意外事故通过通过“待处理财产损益核算待处理财产损益核算原材料取得的核算1购入原材料的核算 （1收到材料 例企业从甲单位购入例企业从甲单位购入M M材料一批，增值税专用发票材料一批，增值税专用发票上注明价款为上注明价款为30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元，发票及元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费有关结算凭证已收到，货款及运费1 0001 000元均以银行元均以银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为7%7%。企业根据有关凭证，编制

20、会计分录如下：。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30930 30930 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 5170 5170 贷：银行存款贷：银行存款 36100 36100 1 1购入原材料的核算购入原材料的核算 (2) (2)款已付，材料未到款已付，材料未到 例例 若上例中，发票及结算凭证已收到，货款已付，但若上例中，发票及结算凭证已收到，货款已付，但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资MM材料材料 30930 30930 应交税费应交税费应交增值税进项税额

21、）应交增值税进项税额） 5 170 5 170 贷：银行存款贷：银行存款 36 100 36 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：材料验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 930 30 930 贷：在途物资贷：在途物资MM材料材料 30 930 30 930 1 1购入原材料的核算购入原材料的核算3 3材料已收到，货款未付材料已收到，货款未付 例例 承前例，若材料已验收入库，但发票及结算凭证承前例，若材料已验收入库，但发票及结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为假设暂估价为

22、30 00030 000元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 000 30 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 30 000 30 000下月初，用红字将原分录冲回：下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料借：原材料-M-M材料材料 30 000 30 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 000 30 000待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 930 30 930 应交税

23、费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 5 170 5 170贷：银行存款贷：银行存款 36 100 36 100（一原材料取得的核算（一原材料取得的核算 （4 4预付货款购料预付货款购料 例例 企业从乙公司购入企业从乙公司购入A A材料一批，增值税专用发票上注明价材料一批，增值税专用发票上注明价款为款为15 80015 800元，增值税额元，增值税额2 6862 686元，发票及有关结算凭证已收元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款到，企业已预付该材料货款18 00018 000元，且以银行存款补付不足元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下

24、：部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1 1材料验收入库材料验收入库借：原材料借：原材料AA材料材料 15 800 15 800应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 2 686 2 686贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 18 486 18 4862 2补付货款补付货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 486 486 贷贷: :银行存款银行存款 486 486（5 5小规模纳税人购入物资按实际成本的计价核算小规模纳税人购入物资按实际成本的计价核算 例例 某企业是小规模纳税人，购入材料甲某企业是小规模纳税人，购入材料甲5 0005 000元，元，支付增值税支付

25、增值税850850元，款项已付清，材料入库。应编元，款项已付清，材料入库。应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 850 5 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 5 850 实务题实务题一:某企业为业为增值税值税一般纳税纳税人，材料按实际实际成本计计价核算。该该企业业2019年7月份发份发生经济业务经济业务如下：（11日，将将上月末已收料尚尚未付款的暂暂估入账账材料用红红字冲回，金额为额为75 000元。（25日，上月已付款的在途A材料已验验收入库库，A材料成本为为50 000元。（38日，向甲企业购业购入A材料，买买价100 000元，增值税值税

26、17 000元，该该企业业已代垫垫运费运费1 500元准予扣除进项税进项税105元）。企业签发并业签发并承兑兑一张张票面金额为额为118 500元、2个个月期的商业汇业汇票结结算材料款项项，材料已验验收入库库。（49日，按照合同规规定，向乙企业预业预付购购料款80 000元，已开开出转账转账支票支付。实务题实务题一:（511日，向丙企业业采购购B材料，材料买买价为为30 000元，增值税为值税为5 100元，款项项35 100元用银银行本票存款支付，材料已验验收入库库。（612日，向丁企业业采购购A材料1 000千克，买买价为为120 000元，增值税为值税为20 400元，该该企业业已代垫运

27、杂费垫运杂费2 000元，（其中1 000元为运费为运费，准予扣除进项税进项税70元）。货货款共142 400元已通过过托收承付结结算方式支付，材料尚尚未收到。（720日，向丁企业购买业购买的A材料运达运达，验验收入库库950千克，短缺50千克，原因待查查。（825日，用预预付货货款方式向乙企业业采购购的B材料已验验收入库库，有关关的发发票单单据列明材料价款70 000元，增值税值税11 900元。即开开出一张转账张转账支票补补付货货款1 900元。实务题实务题一: （928日，A材料短缺50千克的原因已查查明，是丁企业业少发货发货所致，丁企业业已同意退款但款项尚项尚未收到。 （1030日，向

28、甲企业购买业购买A材料，材料已验验收入库库，结结算单单据等仍未到达达，按暂暂估价60 000元入账账。 （1131日，根据发发料凭证汇总证汇总表，本月基本生产车间领产车间领用原材料423 000元，车间车间一般性消耗领领用80 500元，厂厂部管理部门领门领用78 600元，固定资产资产工程领领用52 300元。 要求：编编制以上经济业务经济业务的会计会计分录录。（1借：原材料 75 000 贷贷：应应付账账款暂暂估应应付账账款 75 000（2借：原材料 50 000 贷贷：在途物资资 50 000（3借：原材料A材料 101 395 应应交税费税费 应应交增值税值税进项税额进项税额17 1

29、05 贷贷：应应付票据 118 500（4借：预预付账账款乙企业业 80 000 贷贷：银银行存款 80 000（5借：原材料B材料 30 000 应应交税费税费应应交增值税值税进项税额进项税额） 5 100 贷贷：其他货币资货币资金银银行本票存款 35 100（6借：在途物资资丁企业业 121 930 应应交税费税费应应交增值税值税进项税额进项税额20 470 贷贷：银银行存款 142 400（7借：原材料A材料 115 833.50 待处处理财产损财产损溢 待处处理流动资产损动资产损溢 7 120 贷贷：在途物资资丁企业业 121 930 应应交税费税费应应交增值税值税进项税额进项税额1

30、023.50（8借：原材料B材料 70 000 应应交税费税费应应交增值税值税进项税额进项税额11 900 贷贷：预预付账账款乙企业业 81 900 借：预预付账账款乙企业业 1 900 贷贷：银银行存款 1 900（9借：应应付账账款丁企业业 7 120 贷贷：待处处理财产损财产损溢 待处处理流动资产损动资产损溢 7 120（10借：原材料A材料 60 000 贷贷：应应付账账款暂暂估应应付账账款 60 000（11借：生产产成本基本生产产成本 423 000 制造费费用 80 500 管理费费用 78 600 在建工程 52 300 贷贷：原材料 634 400 按照实际成本计价的材料收发

31、核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的工作量是极为繁重的 。因而，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。因而，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。 （二）、计划成本法概

32、述（二）、计划成本法概述 计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先确定的计划成本计价。确定的计划成本计价。 需设置需设置“原材料原材料”、“材料采购材料采购和和“材料成本差异材料成本差异账账户。户。“原材料原材料账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。余额表示库存原材料计划成本。帐户设置帐户设置 1.1.原材料原材料 ：科目核算企业原材料的增减变动以及结存情：科目核算企

33、业原材料的增减变动以及结存情况，借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材况，借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末借方余额为库存原材料的计划成本。料的计划成本，期末借方余额为库存原材料的计划成本。 原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的计划成本验收入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本发出原材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本帐户设置。帐户设置。 2. “2. “材料采购材料采购 ” ”科目是用来核算企业购入材料科目是用来核算企业购入材料的采购成本。的采购成本。 借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料

34、的实际成本 已付款物资的实际成本已付款物资的实际成本 余额：尚未到达或尚未验收入余额：尚未到达或尚未验收入库物资的实际成本库物资的实际成本 材料采购材料采购3.“3.“材料成本差异科目核算企业各种材料的实际成材料成本差异科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。材料成本差异材料成本差异借方借方 贷方贷方 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异大于计划成本的差异（超支差异）（超支差异） 1.1.验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异小于计划成本的差异（节约差异）（节约差异）2.2.结转发出材料应负担的成结转发出材料应负担的

35、成本差异实际成本大于计划本差异实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记）的节约差异，用红字登记） 材料成本差异的计算材料成本差异的计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 差异率材料成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本额本月收入材料成本差异额月初结存材料成本差异材料成本差异额材料的实际成本材料成本差异额材料的实际成本- -材料的计划成本材料的计划成本例例 企业为增值税一般纳税人，材料日常核算按计企业为增值税一般纳

36、税人，材料日常核算按计划成本法核算，采取月末集中结转入库材料成本及其划成本法核算，采取月末集中结转入库材料成本及其差异，某月份该企业发生的材料采购业务如下：差异，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1 14 4日，购入材料一批，取得的增值税专用发票日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本材料已验收入库。该批材料的计划成本110 000110 000元

37、。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额17 00017 000贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000 二、计划成本法下取得存货的核算二、计划成本法下取得存货的核算（2 27 7日，购入材料一批，取得增值税专用发票日，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元，发元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但到月末材料尚未

38、运到。该批材料的计划成本为但到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为45 45 000000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额) 8 500) 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 （3 31010日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但发日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为50 50 000000元。企业应于月末按计划成本

39、估价入账。有关账务处理如下：元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料 50 000 50 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50 000 50 000下月初用红字将上述分录予以冲回：下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料借：原材料 50 000 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000 50 000收到有关发票等结算凭证并支付货款，按正常程序记账。取得的收到有关发票等结算凭证并支付货款，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为55 00055 000元，增值税额为元，增值税额为9 3

40、509 350元。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 55 000 55 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 （4 41515日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元。双方商元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出

41、承兑商业汇票。个月。材料已经到达并验收入库，已开出承兑商业汇票。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为95 00095 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000 117 000（5 5月末，汇总本月已经付款或已开出承兑商业汇月末，汇总本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本为票的入库材料的计划成本为205 000205 000元上述业务中，元上述业务中，第二笔材料未到不能入库、第三笔有关凭

42、证未到无法知第二笔材料未到不能入库、第三笔有关凭证未到无法知道其实际成本）。月末结转本月已经付款或已开出商业道其实际成本）。月末结转本月已经付款或已开出商业承兑汇票的入库材料的成本差异，其实际成本为承兑汇票的入库材料的成本差异，其实际成本为200 200 000000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为-5 000-5 000元，有关账务处理如元，有关账务处理如下：下：借：原材料借：原材料 205 000 205 000 贷：材料采购贷：材料采购 200 000 200 000 材料成本差异材料成本差异 5 000 5 000 采用计划成本发出原材料的核算，包括两方面内容：采用计划成本发出

43、原材料的核算，包括两方面内容： 一是结转发出原材料的计划成本，一是结转发出原材料的计划成本， 二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。 发出材料的计划成本加上减去应负担的成本差异，发出材料的计划成本加上减去应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。就是发出材料的实际成本。 三、计划成本法下发出存货的核算三、计划成本法下发出存货的核算 000 1400000 600000) (-45000 5 例例4-15 4-15 某企业某企业20192019年年5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为600 000600 000元，本月收入原材料的计

44、划成本为元，本月收入原材料的计划成本为1400 0001400 000元，元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为1040 0001040 000元，原材料成本差元，原材料成本差异的月初数为异的月初数为50005000元超支），本月收入原材料成本差异元超支），本月收入原材料成本差异为为45 00045 000元节约）。材料成本差异率及发出材料应负担元节约）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：的成本差异计算如下： 材料成本差异率材料成本差异率= = 100%=-2%100%=-2%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本材料成本差异

45、率发出材料的计划成本材料成本差异率=1 040 000=1 040 000(-2%)(-2%)=-20 800=-20 800元）元）三、计划成本法下发出存货的核算三、计划成本法下发出存货的核算 发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=1040 000=1040 000（-20 800-20 800）=1019 200=1019 200元）元） 结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =结存材料的计划成本结存材料的计划成本+ +结存材料的成本差异结存材料的成本差异= =（600 000600 0001400

46、 0001400 0001040 0001040 000）5 0005 00045 000-45 000-（-20 800-20 800）=940 800=940 800元）元） 三、计划成本法下发出存货的核算三、计划成本法下发出存货的核算 例例4-16 4-16 某企业采用计划成本法进行材料的核算，某月份某企业采用计划成本法进行材料的核算，某月份A A材料材料“发料凭证汇总表列明，基本生产车间生产产品领发料凭证汇总表列明，基本生产车间生产产品领用用100 000100 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用50 000 50 000 元，车间管理部门元，车间管理部门领用领用20 00

47、020 000元，厂部管理部门领用元，厂部管理部门领用10 00010 000元，销售部门领用元，销售部门领用1 0001 000元。该月该材料的成本差异率为元。该月该材料的成本差异率为1%1%。根据上述资料，。根据上述资料，应作如下账务处理：应作如下账务处理：（1 1发出材料发出材料借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 100 000 100 000 辅助生产成本辅助生产成本 50 000 50 000 制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 销售费用销售费用 1 000 1 000 贷：原材料贷：原材料 181 000 181

48、 000三、计划成本法下发出存货的核算三、计划成本法下发出存货的核算 （2 2月末，结转材料成本差异月末，结转材料成本差异借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 000 1 000 辅助生产成本辅助生产成本 500 500 制造费用制造费用 200 200 管理费用管理费用 100 100 销售费用销售费用 10 10 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 810 1 810例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为元，实际成本为605，000元；

49、元；本月入库材料成本为本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为元，实际成本为1，355，000元。元。 当月发出材料当月发出材料(计划成本计划成本)情况如下：情况如下： 基本生产车间领用基本生产车间领用 800，000元元 在建工程领用在建工程领用 200，000元元 车间管理部门领用车间管理部门领用 5，000元元 企业行政管理部门领用企业行政管理部门领用 15，000元元 要求：要求： (1)计算当月材料成本差异。计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

50、解：解：(1)计算当月材料成本差异计算当月材料成本差异 =（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录发出材料的会计分录 借：生产成本借：生产成本 800,000 在建工程在建工程 200,000 制造费用制造费用 5,000 管理费用管理费用 15,000 贷；原材料贷；原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本借：生产成本 16,000 在建工程在建工程 4,000 制造费用制造费用 1,00 管理费用管理费用

51、3,00 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200,400第三节节 包装物 一、周转转材料是指企业购业购入、自制或委托加工的可以周转转使用的属属于存货货范畴畴的物资资。 包括:包装物和低值值易耗品二、包装物是指为为了包装本企业业商品而储备储备的各种种包装容器，如桶、箱、瓶瓶、坛坛、袋等。其核算内内容包括： 1生产过产过程中用于包装产产品作为产为产品组组成部分的包装物； 2随随同商品出售而不单独计单独计价的包装物； 3随随同商品出售而单独计单独计价的包装物； 4出租或出借给购买单给购买单位使用的包装物包装物领用的核算包装物领用的核算 1. 1.生产领用生产领用 借：生产成本借：生产成本 贷：周转

52、材料贷：周转材料包装物包装物 2. 2.随同产品出售随同产品出售 （1 1不单独计价不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（2单独计价单独计价 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额）应交增值税销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 3.出租的包装物出租的包装物 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 4.出借的包装物出借的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 出租出借包装物报废有残值入账出租出

53、借包装物报废有残值入账 借：原材料借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用贷：其他业务支出或销售费用 【例】 甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的成本为120 000元。 借：生产成本 120 000 贷：周转材料包装物 120000 （3随随同商品出售且单独计单独计价的包装物 【例4-23】 甲企业业某月销销售商品领领用单独计单独计价包装物的成本为为50 000元，销销售收入为为80 000元，增值税额为值税额为13 600元，款项项已存入银银行。 出售单独计单独计价包装物： 借：银银行存款 93 600 贷贷：其他业务业务收入 80 000 应应交税费税费应应交增值税值税

54、销项税额销项税额） 13 600 结转结转所售单独计单独计价包装物的成本 借：其他业务业务成本 50 000 贷贷：周转转材料包装物 50 000 【例】某工厂厂生产产食糖领领用糖袋500条条，每条计划条计划成本5元，材料成本差异异率为为2。借：生产产成本基本生产产成本 2550 贷贷：周转转材料包装物糖袋 2500 材料成本差异异包装物 50 【例】某工厂销厂销售白糖一批，领领用随随同白糖出售不单独计单独计价的糖袋100条条，每条计划条计划成本5元，材料成本差异异率为为2。借：销销售费费用包装物 510 贷贷：周转转材料包装物糖果袋 500 材料成本差异异包装物 10 【例】某工厂销厂销售啤

55、啤酒一批，领领用随随同产产品出售并单独计并单独计价的木箱100个个，每个计划个计划成本20元，材料成本差异异率为为2。 借：其他业务业务成本 2040 贷贷：周转转材料包装物木箱 2000 材料成本差异异包装物 40 【例】甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物的实际成本为100 000元。若按计划成本核算，计划成本为100 000元，材料成本差异率为2%。甲公司应编制会计分录：【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为10 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：【例】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为90 000元，销售收入

56、为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：1借：生产成本 100000 贷：周转材料包装物 100 000 2.随同商品出售包装物借：销售费用 102000 贷：周转材料包装物 100 000 材料成本差异 2000（1出售单独计价包装物借：银行存款 117 000贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额） 17 000（2结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 90 000贷：周转材料包装物 90 000企业设置“周转材料低值易耗品科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。第四节低值易耗品的核算第四节低值易耗品的

57、核算低值易耗品领用的核算低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有：低值易耗品的摊销方法有：1 1、一次摊销法、一次摊销法它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。使用期限短或者容易破损的低值易

58、耗品。 1、一次摊销法、一次摊销法 做做 法：领用时一次全部计入成本费用法：领用时一次全部计入成本费用 优优 缺缺 点：简便但费用不均衡且会出现账外资产点：简便但费用不均衡且会出现账外资产 适用条件：数量少价值低易损耗适用条件：数量少价值低易损耗 采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务成本等科目，贷记其他业务成本等科目，贷记“低值易耗品科目；低值易耗品科目； 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为

59、当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记减少，冲减有关成本费用，借记“原材料等科目，贷记原材料等科目，贷记“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“其他业务成本等科目。其他业务成本等科目。 借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 000 【例】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费用。应作如下会计处理： （2五五摊销法五五摊销法 在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、 “周转材料低值易耗品在库” “周转材料低值易耗品摊销明细科目。 做 法：第一次领用时摊50%报废时摊50% 优 缺 点：计算简单便

60、于实物管理 适用条件：各期领用和报废数额较均衡【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。甲公司应编制如下会计分录：（1领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000（2第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000（3报废时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000 【例】 甲企业的基本生