农村信用社建立以风险为导向的内部审计探析(张明香

1、目 录论文提纲2 页内容摘要、关键词3 页正文一、风险导向审计概述 .4 页二、建立风险导向的内部审计制度的意义 .4-5 页三、农村信用社实施风险导向审计的条件 .6 页四、现阶段农村信用社内部审计存在的问题 .7 页五、加强农村信用社内部审计的对策 .8-10 页参考文献.11【论文提纲】一、风险导向审计概述二、建立风险导向的内部审计制度的意义（一）有利于审计人员观念的转变及其素质的提高（二）有利于提高审计效率、改善审计质量和降低审计风险（三）有利于审计工作的制度化、规范化和标准化三、农村信用社实施风险导向审计的条件（一）具备风险导 向审计 理念（二）内审 人员执业 素质（四）审计网络 化

2、信息系 统实 行资源共享四、现阶段农村信用社内部审计存在的问题（一）内审工作的权威性不高（二）内部审计独立性不强（三）内审职能广而职权较小（四）内审 工作方式 过于单调 和呆板（五）内审 力量不足、人 员素质较 低五、加强农村信用社 内部审计 的对策（一）丰富 风险 管理体系（二）转变农村信用社内部审计职能（三）创新农村信用社内部审计手段【内容摘要】内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，通过应用系统化和规范化的方法，评价和改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。它在农村信用社的治理、风险管理和内部控制中起着极其重要的作用，是农村

3、信用社持续、健康、快速地发展及实现企业价值最大化和履行自己应有的社会责任的重要保障。目前，农村金融体制正经历着深刻的变革，农村信用社的经营环境也正在发生前所未有的变化，这给原本就充满着各种风险和矛盾的农村信用社增添了更多的不确定因素，也给农村信用社的内部审计工作提出了更新的课题和更高的要求，因此，建立健全内部审计制度体系、提高内审质量、有效防范风险是农村信用社各级管理人员必需认真研究和对待的问题。 以风险为导向的内部审计是以信用社的内部控制为基础，同时考虑信用社法人治理结构内在的，以整体风险作为审计重点的风险导向内部审计。农村信用社的日常审计工作应当以当前较为突出的风险点为基础，确定内部审计活

4、动的优先次序，以农村信用社的整体风险评估作为自己的首要目标，促使农村信用社更加注重企业价值最大化和履行信用社应有的社会责任。目前，农村信用社的内部审计职能仍然停留在事后的查错防弊、保护资产安全等各个方面，没有真正发挥现代企业内部审计的职能。内审工作是一个与时俱进的工作，加强内部审计在治理、风险管理和内部控制中的作用，是现代企业对内审工作的一个内在要求，内审工作应从现有的制度出发，围绕首要审计目标，开展审计业务，在审计中发现制度的缺陷和漏洞，及时向管理高层提出建议，审计方向应从事后监督为主向事前、事中、事后相结合的动态监督发展。全面转变内部审计的职能，提升内审工作的前瞻性，加强内部审计在农村信用

5、社治理、风险管理和内部控制中作用，是内审工作与时俱进的基本要求。【关键词】 农村信用社 内部审计 风险导向农村信用社建立以风险为导向的内部审计探析针对加强风险管理的需要，作为农村信用社的内部审计部门如何将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，建立以风险为导向的内部审计制度尤为重要。一、风险导向审计概述风险导向审计是指：以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。它是在为量化审

6、计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量所做出的尝试。将风险导向审计具体化到信用社内部审计方面，就是内部审计人员在审计过程自始至终以风险分析评估为指导，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，通过审计加强企业管理风险。 建立以风险为导向的内部审计制度，我们要把风险导向审计贯穿于审计工作中，始终以风险导向作为审计目标，寻找内部控制薄弱环节，从更高层面提出强化内部控制建设措施，防范和化解经营风险，提高整体经营管理水平；二是通过创新内部控制机制，形成梯级管理，确保操作系统安全运行。风险导向审计须从以

7、下三方面开展工作，才能保证审计效果：一是加强审计队伍建设，保证适量的审计人员，对业务事前、事中、事后，全面进行监控；二是加强审计人员培训，提高专业素质；三是每次进行审计任务前制定详细审计方案并评估风险，为具体审计工作提供思路和步骤。二、建立以风险导向的内部审计制度的意义近年来，库尔勒市农村信用社经营目标是：认真贯彻落实科学发展观，进一步深化改革，强化管理，规范经营行为,提高经营质效,实现全市农信社又好又快发展，各类案件得到有效控制。要达到以上目标，推广风险导向审计对进一步增强风险的识别、计量、监测和控制能力，有着十分重要的意义。 （一）有利于审计人员观念的转变及其素质的提高 风险导向审计要求审

8、计人员在接受委托之前就要对被审计单位的内外部风险进行评估，在审计过程中以风险为入手点，对产生风险的各个环节进行详细的分析。因此，在整个审计过程的事前、事中和事后，审计人员必须时刻树立风险意识，增强自我的风险责任感。只有这样，审计人员才能更好地理解各种风险，从而对审计风险的态度从被动接受转变为主动面对，有利于更积极地对待和处理审计风险，最终达到规避和减轻风险的目的。另外，风险导向审计方法要求审计人员不仅要具备会计、审计等专业方面的知识，而且还要懂得法律、市场、管理、计算机等相关学科的知识，这对审计人员自身的素质提出了比较高的要求。因此，审计人员若想使用这种方法就必须不断地学习和“充电” ，从而也

9、加速了审计人员知识结构的更新，有利于其素质的提高。 （二）有利于提高审计效率、改善审计质量和降低审计风险 审计风险与审计质量和审计效率有一种内在的联系：在其他条件不变的情况下，片面追求审计效率有可能导致审计风险的增加和审计质量的下降。而审计人员追求的理想境界是高效率、高质量和低风险，风险导向审计则为达到这样的目的提供了一个很好的方法。它在充分认识审计风险的客观性、双重性和可控性的基础上，分析、评估和控制影响审计质量的多种风险因素，甚至有时会主动接受一定程度的审计风险。这样做既可以得出满意的审计结论，又能耗费较少的审计资源，而且将审计风险降低到了审计人员可以接受的程度。同时，实现了审计的高质量、

10、高效率和低风险。 （三）有利于审计工作的制度化、规范化和标准化 审计是一门实践性很强的学科，需要审计人员拥有丰富的审计知识和审计经验。但是每个审计人员的知识结构和经验阅历都存在差异，他们所采用的审计方法也各有不同，这势必会影响到审计结构的一致性和正确性。所以，有必要在审计工作中制定一套有章可循的方法。风险导向审计就是有一套比较标准和规范的审计程序的方法，有了这个程序，审计人员就有了明确的审查线索和统一的评价标准，从而可以减少不同审计人员对同一个被审计单位得出两种截然不同的审计意见的可能性，有利于审计工作的制度化、规范化和标准化建设。三、农村信用社实施风险导向审计的条件我认为，在农村信用社推广风

11、险导向审计需要具备以下五个条件：（一）具备风险导向审计理念。在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。充分发挥内审的评价、监督、检查职能，提高审计效能。（二）内审人员执业素质。一是独立审计评价职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。二是应建立计算机网络，扩大及方便内审人员对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。库尔勒市农村信用社内审人员配备设施比较齐全，极大促进了审计职能发挥，审计效率大为提高。（三）内审人员法

12、律风险意识。健全法律法规制度，加大对内审人员违规行为的责任追究与处罚力度，以强化内审人员法律风险意识，杜绝一些审计人员在审计过程中存在知情不报、包庇循私等行为。（四）审计网络化信息系统实行资源共享。大力推动社会建立企业信用体系，在政府、银监局、银行、公安部门等单位之间进行连网，实现资源共享。（五）健全内部控制机制。从建立健全信用社内部控制机制着手，在优化信用社治理框架下，从信用社内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，才能不断提高信用社会计信息质量，推动风险导向审计在实际工作当中

13、的运用。四、现阶段农村信用社内部审计存在的问题（一）内审工作的权威性不高。一是农村信用社部分领导对内部审计认识不够，简单认为内部审计只是监督，而没有认识到内部审计除监督职能之外，还有参谋、助手的作用。对内审工作的重视往往停在口头上，存在着“讲起来重要，做起来次要，忙起来不要”的倾向。二是内审部门在信用社中的地位不高。按规定，内审部门有权参与业务部门、财务部门的重大事项的决策。但事实上，信用社内审部门无法参与业务及财务部门许多重大决策。 （二）内部审计的独立性不强。内审部门和内审工作缺乏相对的独立性，无法对本级各部门的一些重大违规、违纪事项进行客观有效的监督。从现有农村信用社机构设置看，内部审计

14、只是作为一个普通职能部门存在，内部审计一方面根据国家有关金融方针、政策及相关法律、法规做好内部经营活动的监督考核工作；另一方面其审计范围、权限及职能作用的发挥受同级领导制约，即内审必须在服从全局利益的前提下开展工作，特别是内审人员的配置、职务升迁、工作地位及工资待遇等都由本单位领导决定，这就使得内审人员在开展工作时缩手缩脚，对涉及全局甚至领导层的问题不能做出正确的处理，内审工作受到局限，其监督职能得不到有效行使，内审的独立性得不到有效保证。 （三）内审职能广而职权较小。信用社的内审工作贯穿于信用社业务和管理的全过程，要对信用社的计划、存贷等各项业务活动、财务收支以及人事安排等进行全方位的稽核审

15、计监督，其职能广泛，但是，目前内审部门的职权相对过小，普遍只有查出问题、揭露问题和建议处理问题的职能，却没有参与计划信贷等有关重要业务活动、财务收支以及人事安排等的决策和直接处理问题的职权，这种职能广泛而职权相对过小的因素存在，造成了问题的查处脱节，使审计查出的问题长期得不到处理，影响审计工作的效能。 （四）内审工作方式过于单调和呆板。目前农村信用社的内审工作更多的是事后监督。信用社内审人员主要是对基层信用社的会计账簿、凭证及信贷管理的有关资料进行审计检查，审计的目的主要在于查错防弊、纠正违规，满足于真实性、合规性检查。而对改革中出现的新情况、新问题，特别是经营活动中深层次的矛盾和问题不敢大胆

16、触及，也就是说内审工作在方法上仍停留在会计检查辅导的老路上，达不到审计再监督的目的，使内审工作缺乏生机和活力。这种传统的审计方式在审计手段和防范措施上是滞后的，只能是“亡羊补牢” ，不能做到“防微杜渐” ，不能把各项业务经营活动中的各种差错、弊端、事故和隐患消除在萌芽之中。 （五）内审力量不足，人员素质偏低。长期以来，农村信用社内审队伍人员少，专业比较单一，大部分学历低、年龄大，计算机应用能力较差，法律知识匮乏。一是缺乏“业务全能型”人才，同时具有较强业务素质和文字功底的人很少，在收集信息、评价检查和提出合理化建议等方面不能适应日益复杂的业务发展和审计环境的变化。二是部分审计人员责任心不强，政

17、治素质不高，对内审工作的重要性认识不到位，有些人员甚至连会计工作都不熟悉，有的对新业务不及时学习，持有“应付”态度，对工作敷衍了事，不能高质量完成内审任务。五、加强农村信用社内部审计的对策 （一）丰富风险管理体系，有效整合内部控制、完善公司治理结构1、丰富风险管理体系。风险管理首先要求全面识别风险，同时熟悉经营战略、工作程序、组织结构等，内部审计人员的独特地位与专业知识满足了以上要求。以风险为导向的内部审计捕捉风险信息的能力比组织内部其他部门和外部审计都强，对本单位的风险识别能够有其独特的见解，为风险的计量、监测和控制奠定基础。 2、有效整合内部控制。内部控制从某种程度上来说从属于风险管理，是

18、风险管理的方式之一。实际上风险管理是在内控的基础上整合起来的框架，是为了本单位风险管理领域中各项广泛的议题给予多方面的关注和更稳健的管理。因此，风险管理是对内控框架的包含与深化。在风险理念的作用下，内部控制已扩展为风险管理框架，风险导向审计有利于实现内部控制与风险管理的有机融合。 3、完善公司治理结构。风险管理关注包括公司治理和内部控制环节风险在内的一切风险，而这所有的风险正是风险导向内部审计的对象。风险是两面的，既可能对本组织的正常运营产生负面的影响，也可以为本组织带来新的机遇。所以内部审计部门应当为支持组织的风险管理提供独立的保证和咨询服务，帮助管理层将风险控制在可接受的水平之内，以顺利实

19、现组织目标。（二）转变农村信用社内部审计职能 以风险为导向的内部审计是指一种以信用社的内部控制为基础，同时考虑信用社法人治理结构内在的，以整体风险作为审计重点的风险导向内部审计。农村信用社的日常审计工作应当以当前较为突出的风险点为基础，确定内部审计活动的优先次序，以农村信用社的整体风险评估作为自己的首要目标，促使农村信用社更加注重企业价值最大化和履行信用社应有的社会责任。目前，农村信用社的内部审计职能仍然停留在事后的查错防弊、保护资产安全等各个方面，没有真正发挥现代企业内部审计的职能。内审工作是一个与时俱进的工作，加强内部审计在治理、风险管理和内部控制中的作用，是现代企业对内审工作的一个内在要

20、求，内审工作应从现有的制度出发，围绕首要审计目标，开展审计业务，在审计中发现制度的缺陷和漏洞，及时向管理高层提出建议，审计方向应从事后监督为主向事前、事中、事后相结合的动态监督发展。（三）创新农村信用社内部审计手段 农村信用社内部审计应改变传统的账项基础审计方式，确立以风险导向、绩效为基础的审计，创新审计手段，积极转变内审工作思路，是内审工作适应当前农村信用社发展的必然要求。现行的农村信用社内部审计目标仅限于“查错防弊” ，科学技术的应用，金融产品的创新，从业人员的素质，市场竞争的激烈，必然导致各种风险的形成，也要求创新审计手段，转变内审工作思路，才能发挥内审在治理、风险管理和内部控制中的作用。要改变这种现状，应做到：（1）改变传统的