企业所得税纳税筹划案例

1、精心整理企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。一、免于计入收入总额的节税?1.利用计提固定资产折旧减轻税负。（1）折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而 使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息 贷款。11 i /-_/ -1' 1二）例15某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估算，估计适用年限 为8年，按直接法计提折旧额如下：5000

2、00X （1 4% ）/8=60000（元）假定该企业资金成本为10%,则折旧额节约所得税支出折合现值如下：6000OX 33 % X 5 . 335=105633（元） 工I _j如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：500000X （1 -4%） / 6=80000（元）/ “门将因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：I8000OX 33 % X 4 . 355=114972（元）尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值, 后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例16上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企

3、业第一个获利年度购入， 而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？2019年一9月精心整理8年和6年折旧年限的节税情况见表 7 22表7 22?不同折旧年限的节税情况?单位：元折旧年限年提取折旧折旧各年节税额节税总和第1、2年第3、 4、 5年第6年第7年8年60000090001800018000810006年8000001200024000060000?由表7 22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年提取折旧，节税额折现如下：9000X （3.791 -1.736） +18000X （5.335 3.791）=46287（元） f按6年提取折旧，节税额

4、折现如下：12000X （3.791 1.736） + 24000X 0.546=38196（元）（2）折旧方法的确定：企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上也不一样，分摊到 各期的固定资产的成本也存在差异， 进而影响到各期的成本和利润，也为企业的节税筹划提供了可 能。例17某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，该企业年利润（含 折旧）和年产量如表7-23所示，该企业适用33%的比例税率。表7 23?企业年利润（含折旧）和年产量年限未扣除折旧的利润（元）产量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年3

5、0000300合计2080002080?下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年应纳所得税额，见 表 724。表7 24?各种不同折旧方法下的应纳税额？单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年11352.0010312.510164.009636.00第三年10692.009900.0012038.4010692.00第四年8052.008250.0010678.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合计42900.0042900.0042900.00

6、42900.00?由表7 23可以看出，虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均 为42900元，但是，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧，开始的年份可以少纳税， 把较多的税收延迟到以后的年份缴纳， 相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，我们把货币 时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10%,其结果如下：运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503. 60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现 值为36231. 50元；运用双倍余额递

7、减法计算折旧时，应纳税额现值为 34892.10元；运用年数总 和法计算折旧时，应纳税额的现值为 35145元。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。在课税比例的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的 作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，就在所得税法中规定允许企业适用加 速折旧法就是基于这个原因。但是，在累进税率的条件下，加速固定资产折旧的节税效果和受到多 方面因素的制约，需根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。2 .

8、利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后，可以增加折旧的提取额， 减少当期利润， 相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损，因当年亏损可以利用以后5年的税前利润弥补，因而对以 后年度的所得税会产生更大的影响。精心整理例18某房产评估后增值50%,按历年提取折旧，年折旧率为 6. 66%,每年增加的房产税 收入占方案原值的比例如下：50% X70% X 1.2 %=0. 42%每年减少的所得税收入占房产原值的比例如下：50% X6. 66% X33%=1. 10%即每年增加的税收收入为原值的0.42%,每年减少的税收收入为房产原值的1. 10%,止匕外,机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。I3 .

9、选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。例19A公司1996年月销售产品15000件，单价80元，货款未收到，若采用直接冲消法处理， 结果如下：i "_/ / 匚/1996年发生应收账款时：.二/ ''借：应收账款？120000优?贷：销售收入？ 1200000X1997年核准为无法收回的坏账：借：管理费用？120000优?贷：应收账款？120000比A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为0. 3%,采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：管理费用 坏账损失？?？?？?？?？?？?？ 3600元?贷：坏账准备？?？?？?？?？?？?？?？?？?？

10、 3600X1997年确定为坏账时：借：坏账准备？ 120000加?贷：应收账款？ 1200000X由此可见，用备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资 金，计算如下：3600X 33 % =1188（元）1200000< 33 % =396000（元）（120000 36000）X 33 % =394812（元）396000- 394812=1188（元）仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。4 .选择不同的存货计价方法的纳税筹划。销货成本二期初存货+本期存货-期末存货某企业1996年购销货情况见表7 25。表7 25? 某企业1996年

11、购货情况表购货销货日期数量/件单彳 /元日期数量/件单彳/元1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.204035? （1）根据表725采用先进先出法计算期末存货成本，见表7-26表7 26?采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元1.11002020002.18020160020204003.14025100020402025400100020204009.150301500402510005030150012.2040351400204020254001000503

12、01500403514002020400103030012.23402510004035140040301200?上述计算结果，产生收入、成本、毛利及存货资料如下：?销售收入=80X40+ 100X 60=9200（元）?销货成本=1600+ 400+1000+ 1200=4200（元）?销货毛利=9200 4200=5000（元）?期末存货=300+ 1400=1700（元）（2）如果采用后进先出法，计算期末存货成本，结果见表7-27。C. / ,X/ V I表7 27?采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/

13、元1.11002020002.18020160020204003.1402510004025100020204009.150301500402510005030150012.2040351400204020254001000503015004035140040351400202040012.235030150030257501025250?上述计算结果，产生成本、收入、毛利及存货资料如下：销售收入=80X 40 + 100X 60=9200（元）销货成本=1600+ 1400+ 1500+250=4750（元）销货毛禾I=9200 4750=4450（元）期末存货=400+ 750=1150（

14、元）（3）采用加权平均法，计算期末存货成本，见表7 28。表7 28?采用加权平均法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元1.11002020002.1802016003.1402510009204035140012.23100合计130390018025.6546715025.561283?上述计算结果，产生收入、成本毛利及存货资料如下:销货收入=80X 40 + 100X 60=9200（元）销货成本=180件X 25. 65元/件=4617（元）精心整理销货毛禾I=9200 4617=458

15、3（元）期末存货=50件X 25. 26元/件=12839（元）根据上面的资料，采用移动平均法计算的期末存货成本，见表7-29。表7 29?采用移动平均法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳/元金额/元数量/件单彳介/元金额/元1.11002020002.1802016003.1402510006023.3314009.1503015001101 _26.36290012.204035140015028.67430012.2310028.6728675028.671433?上述计算结果，产生收入、成本、毛利及存货资料如下销货收入=80X 40 + 100X

16、 60=9200（元）销货成本=1600+ 2867=4467（元）C. v /i J销货毛禾I=9200 4467=4733（元）期末存货=50件X 28. 67元/件=1433（元）对于上述几种方法，当物价呈上升趋势时，宜采用后进先出法，因为采用此法，期末存货最低, 销货成本最高，并可将净利递延至次年，从而起到延缓缴纳企业所得税的效果。上例中，企业购进货物单价呈上升趋势，经比较，采用后进先出法最有利，见表7-300表7 30?各种方法计算的期末存货成本比较？?？单位：元存货计价方法期末存货销货收入销货成本销货毛利应纳税所得额有利顺序先进先出法17009200420050008504后进先出

17、法1150920047504450756.51加权平均法1283920046174583779.112移动平均法1433920044674733804.613?当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。因为采用此法，期末存货最接近成本(即较低 价计算)，而销货成本则较高，同样可以将净利递延至次年。进而达到减缓企业所得税的目的。? 二、扩大免税所得额的纳税筹划?1 .股票投资中的纳税筹划。例如，A公司1996年1月1日购买B公司股票500000元，取得该公司表决权股份的30%,这 一年B公司报告净收益为160000元，B公司所在地区的所得税税率为15%。A公司若采用成本法核算股票长期投资，则会

18、计分录如下：(1)长期投资入账借：长期投资？ 500000?贷：银行存款？500000(2)B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司借：银行存款？ 48000?贷：投资收益？ 48000(3)B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司内，即A公司于1996年末求实际收到应得 股利，则A公司不做任何账务处理。A公司若采用权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：(1)长期投资入账借：长期投资？ 500000?贷：银行存款？ 500000精心整理(2)B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得胜利48000元，则相应调整长期投资账借：长期投资？48000?贷：投资受

19、益？ 48000(3)A公司收到股利48000元借：银行存款？ 48000?贷：长期投资？ 48000由此可见，采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资受益长期滞留在被投资企业账 上作为资本公积，也可以挪作他用，以长期规避这部分投资受益应补缴的企业所得税。A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得胜利在 1996年底未分回，而是留在B公 司做追加投资或挪作他用，那么A公司已实现的投资收益在其账面上就反映不出来， 从而避免了这 部分企业所得税。但A公司若采用权益法核算其股票长期投资， 则无论其应得股利是否分回，其“投资收益”账 面都会反映这部分应得股利，即使A公司继续将48000元股利

20、转作对B企业的投资或挪作他用，均 无法避免其应补缴的企业所得税。2 .亏损弥补的纳税筹划案例。(1)我国税法允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损，充分照顾了企业的利益。 "" "I例如，M公司年度所得额的资料(表7 31)。表7 31? M 公司年度所得额年度年度所得额/力兀199401995019969?假设企业1999年度收益额为25万元，减去前5年亏损额为14万元，抵扣后的收益额如下：25 13+ 8 9=11（万元）应纳税所得额如下：11X18%=1.98（万元）（2）本年度收益额小于前5年亏损时，所剩余额于次年度留抵扣除。例如

21、,M公司年度所得的资料（表7 32）。表7 32? M 公司年度核定所得额年度核定所得额/力兀19940199501996-151997-61998-20?假设公司1999年全年所得额为12万元，前5年亏损额为41万元。抵扣后的收益额如下：1215 6 20= 29（万元）3 .降低盈利年度应纳所得额的纳税筹划。如果企业对积压的库存产品进行销价处理，可以使 当期的应纳税所得额减少，进而降低应纳所得税（当期应纳的增值税也可以下降）。关联企业可以通 过转移定价或利润的方法降低总体税负。例如，A、B两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。1996年111月份，A企业亏损100万元，B企业盈利200

22、万元。如果A企业有积压商品，账面进价100万元（不含增值税），B企 业有畅销商品，账面进价200万元，市场售价400万元。假设A、B两企业1996年度准予扣除的费 用均为25万元，增值税税率为17%,所得税税率为33%。12月份，A B两企业将各自的积压和 畅销商品按账面进价进行结转并于当月销售。 畅销商品按正常市价销售，积压商品按成本价的60% 销售。设A B两企业11月份已纳增值税分别为 V1、V2。若两企业产品不进行结转，当年纳税情况如下：A企业 1996 年应纳增值税=V1+ 100X60% X17%100X 17%=（V1-6. 8）万元精心整理B 企业 1996 年应纳增值税=V2

23、+ 400X 17 % 200X 17 % =(V2+ 34)万元两企业应纳增值税合计=V1-6. 8 + V2+ 34=(V1 + V2+ 27. 2)万元A企业1996年度无利润，应纳所得税为00B企业1996年度应纳所得税=(200 + 400- 200 25)X33%? =123 75(万元)集团应纳税- V1 -6. 8 + V2+ 34+0+123. 75I? = V1 +V2+ 150 . 95(万元)两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：A 企业 1996 年应纳增值税=V1+ 400X 17 % 200X 17 % =(V1 + 34)万元B 企业 1996 年应纳增值税=V

24、2+ 100X 60 % X 17% 100X 17 %? =(V2 6. 8)万元两企业应纳增值税合计=V1+34+ V2-6. 8=(V1+V2+ 27. 2)万元A企业1996年度应纳所得税=( 100+ 40020025)X33%? =24 75(万元)B企业1996年度应纳所得税=(200 -100X 40 % 25) X 33 %? =44 55(万元)X集团应纳税=V1+34+ V2- 6. 8+24. 75+ 44 . 55?=V# V2 + 96. 5(万元)(V1+V2+ 150. 95)(V1+V2+ 96. 5)=54. 45(万元)前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了 54. 45万元。尽管这部分少纳的税款会在以 后年度得到补偿，但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。税法规定，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂按18%的税率征收所得税； 对年应纳税所得额在10万元（含1万元）以下至3万元的企业，暂按27%的税率征收；对年应