企业所得税避税筹划案例分析

1、企业所得税避税筹划案例所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中， 企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税, 它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内 实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属 于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。随着改革升放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得稅制度也不断地完 善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企 业的合理避税提供了条件。再者，企业所

2、得税的征税弹性较大，这也为企业的合理 避税提供了可能性。这里4要介绍企业所得税避税筹划案例分别通过介绍亦计提固定资产折旧、 资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方 面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、 较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者 明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。利用计提固定资产折旧避税筹划案例企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻 重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税 是避税筹划的重

3、点。资产的计价和折旧是影响企业应纳稅所得额的重耍项目但产的计价儿卩不貝 有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经 营者必须考虑的问题。折旧年限的确定客观地讲，折旧年限取决丁個定资产的使用年限。由丁谶用限木身就是一个预 计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短 折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生 后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4%估算，估计 使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：50000

4、0X （1-4%）/8=60000（元）假定该企业资金成木为10%，则折旧节约所得税支出折合为值如下：60000X 33%X 5. 335= 105633（元）如果企业将折期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000X （1-4%）/6= 80000（元）因折IH而节约所得税玄出,折合为现值如下;80000X 33%X 4. 355= 114972（元）尽管折旧期限的改变，并未从数宇上影响到企业所得稅税负的总和，但考虑到 资金的时间价值，后者对企业更为有利。当稅率发生变动时，延长折旧期限也可节稅。例.上述企业享受减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购 人，而折旧年限为8年或6

5、年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税 ？图表1 8年和6年折旧年限的避税情况折旧年限年提取折旧折旧各年避税额避税总和第1、2年第 3、4、5年第6年第7、8年8年60000090001800018000810006年8000001200024000-60000由图表6-1可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000X （3. 791-1. 736）十 18000X （5. 335-3. 791） = 46287（元）按6年计提折旧，避税额折现如下：12000X （3. 791-1. 736）十 24000X 0. 564= 32031（元）折门方法的确

6、定最常用的折旧方法有宜线法、工时法、产量法和加速折旧法。稅法赋予企业固 定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般 采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国 民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其 他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数 总和法。山上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一 致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一 差异为避税

7、筹划提供了可能。例.某企业同定资产原値80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业 利润（含折旧）和年产量如图表2所示。该企业所得税适用33%的比例税率。图表2企业年利润（含折旧）和年产量表单位：元年限未扣除折旧的利润（元）产量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合计2080002080卜两，分别运用百线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。如图表3所示：图表3各种不同折旧方法下的应纳税额单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年8052. 008250. 00264

8、0. 004620. 00第二年11352. 0010312. 510164. 009636. 00第三年10692. 009900. 0012038. 4010692. 00第四年8250. 008250. 0010678. 809768. 00第五年4752006187. 507378. 808184. 00合计429000042900. 0042900. 0042900. 00由图表6-3可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是 相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额 最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来

9、说，运用 加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份 缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为10%,其结果如下：运用直线敢计算折旧时，应纳税额现值为36503. 60元；运用产量法计算折旧 时，应纳税额现值为36231. 50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现 值为34892. 10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额呆少，年数总 和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。

10、原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折日，因而冲减的税基较多， 使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳 税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将 折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始 的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税 基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下,加速固定资产折门,有利于金业节税，因为它起到了延 期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所 得税法中

11、规定允许企业使用加速折旧法。但是，在累进课税的条件下，加速固定资 产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率 累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分第二节利用资产评估增值的避税筹划案例我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外 企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定评估增值后，可以增加 折旧的提取额，减少当期利润，相应减缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损 可以用以后5税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。例.某疗产评佔恬增俏5%，按15年提取折旧，年折旧率6. 66%，则每年增加的房产收入占增值额的比例

12、如下:50%X 70%x 1. 2% = 0. 42%每年减少的所得稅收入占增值额的比例如下：50%x 6. 66%x 33%= 1. 10%即御每增加的税收收入为启产评估增值额的0. 42%,每年减税收收入为房产评 估增值额的1. 10%。此外，机器设备的评值只抵税而不能增加税收。可见，利用产 权交易，产权变动，清产核算（国家统一规定）带资产增值，增提折旧，减少利润，可 以达到合理规避企业所得目的。利用坏账损失处理的避税筹划案例税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削备金，准予亦计算 应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金税人，发生的坏账损失，经主管税务机关 核定后，按当期实际未收

13、到。若采用直接冲销法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：你h：f收底款1200000贷：销住收入12000001997年核淮为无法收回的坏账：借：管理费川1200000货：应收账款1200000若A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3%,公司如果采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：管理费川-坏账损失3600贷：坏账笊各36001997年确定为坏账时：你 坏账淮备1200000贷：应收服款1200000由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使 两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受 到国家一笔元息贷款

14、，增加了企业的流动资金。如下：1200000X 33% = 396000（元）（1200000-3600）X 33% = 394812（元）（396000-394812= 1188（元）仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。利用股票投资核算方法的避税筹划案例这巴所谈的股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法冇两种： 成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时， 对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。例” A公司1996年1月1日购买B公司股票500000元，取得该公司表决权股 份的30%。这一年B公司报告净收益为

15、160000元，B公司所在地区的企业所得税税 率为15%。A公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：1. 长期投资入账：借：R期投资500000贷：银行存款 5000002. B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司：借：银行存款48000贷：投资收益480003. 若B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司之内，即A公司于1996 年末未实际收到应得股利，则 A公司不作任何帐务处理。A公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：1长期投资人账：借：氏期投费500000贷：银行存款5000002. B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得股利48000元(160000X 30%)，则应相应调整长期投资账户：佶：氏期投资48000贷：投资收益480003. A公司收到股利48000元：借：银行存款48000贷：氏期投贸48000综观成木法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的投资收益账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的投资收益账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被 投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用， 以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。例.A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在