我国增值税税制发展与改革历程研究

1、我国增值税税制发展与改革历程研究目 录摘 要ABSTRACT1.增值税税制概述11.1 增值税特点11.2 增值税类型21.3 我国现行增值税的征收范围32.我国增值税税制发展与改革历程32.1 我国增值税税制萌芽阶段32.1.1 增值税税制发展初期32.1.2 增值税税制发展初期存在的主要问题42.2 我国增值税税制完善阶段42.2.1 增值税进一步完善的过程42.2.2 增值税进一步完善后遗留的问题62.3 我国2009年增值税转型改革阶段82.3.1 增值税转型改革的背景82.3.2 增值税转型改革的过程82.3.3 增值税转型改革的内容92.4 我国2012年新一轮增值税改革起步102

2、.4.1新一轮增值税改革的原因 102.4.2新一轮增值税改革的内容 113. 我国增值税发展改革对国内经济发展的作用 123.1 1984年、1993年我国增值税改革对国内经济发展的作用123.2 2009年我国增值税转型对国内经济发展的作用123.3 2012年我国增值税“扩围”对国内经济的预期影响14参考文献16摘 要 2011年11月17日,财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定。2012年1月1日，上海的营业税改增值税试点正式启动，标志着增值税“扩围”改革开启了破冰之旅，营业税改增值税将成为“十二五”时期最重要的结构性减税的举措。这即将是我国增值税税制

3、的一项重大变革，将对企业、政府税收收入以及中国的整体经济产生深远的影响。 本文首先对我国现行增值税税制进行简单的介绍，然后详细的研究我国增值税税制发展与改革历程，试图通过对增值税税制发展与改革历程的回顾，了解增值税税制发展与改革对国内经济发展的作用，从整体上认识我国增值税税制。 关键词：增值税税制 发展 改革 作用II ABSTRACTThe Ministry of Finance and State Administration of Taxation issued and the pilot-related policies and regulations On November 17,

4、2011. The Pilot Proposals for the Change from Business Tax to Value-Added Tax was officially launched On January 1, 2012, marking the “expanding scope” of VAT opened the ice-breaking tour , the Change from Business Tax to Value-Added Tax will be the most important structural tax reduction initiative

5、s during the “12th Five-Year” . This will be a major reform of the VAT system, and it will have a profound impact on the tax revenues of enterprises、government and China's economy.First of all, this article talks about the China's current VAT system, and then study on the course of reform an

6、d development of China's value added tax system in detail. Through the review of it, we can know the development and reform of VAT system have an effect on the economy of China, and then, to know the VAT system as a whole. Key Words: VAT system development reform effect我国增值税税制发展与改革历程研究自从我国从1979年

7、开始实行增值税以来，经过了1984年、1993年和2009年三次增值税改革后，增值税已经成为我国最大的税种。虽然前三次改革顺应了时代的潮流，促进了经济的发展，但是前三次改革并不彻底，留下了一些问题，特别是有关征税范围问题一直没得到解决。2011年11月17日财政部、税务总局发布了营业税改征增值税试点方案等一系列文件，此举意味着“十二五”规划中有关“增值税扩围”的内容拉开序幕，2012年1月1日增值税“扩围”，营业税改征增值税在上海试点，上海将率先对包括交通运输业以及部分现代服务业进行营业税改征增值税试点，标志着增值税迈出了扩围之路。增值税在我国运行已有近三十年，从最初刚建立时的对特定产品征收的

8、可抵扣货物税，发展为现在对所有产品生产、销售及批发零售环节的消费型增值税，再到现在的扩大增值税征收范围试点方案的进行，可以说我国的增值税制始终处于不断的发展和完善过程中,而随着增值税制的不断发展与完善,我国经济迅猛发展,日益在全球占据着越来越重要的角色。1. 增值税税制概述1.1 增值税特点增值税一经产生，便在世界各国得到了广泛的推行，能够吸引了如此众多的决策者的青睐，增值税必有其独特的优势和特点。普遍认为，增值税的特点有：（1）税收中性，避免重复征税。只要课税，就不可能对经济效率没有影响，因此完全的税收中性在实践中是不可能存在的，因此此处的税收中性是指相对于其他的流转税制来说，在不考虑征收成

9、本的情况下，增值税税制对经济活动的扭曲效应是最小的。原因是这种环环相“扣”的征收方式最大程度地避免了同一种产品在不同企业间流转时被重复征税的情况，进而也避免了因流通环节增多而税负增加的情况，因此无论产品以何种方式生产和流通，其总体税负都相同。这就基本保持了市场原有的供求平衡不被改变，达到税收中性的效果。（2）税负易于转嫁。一般来说，较易于转嫁的是商品流通过程中征收的税负，较不易转嫁的是对收入财产征收的税负。而相对于同为流转税的营业税来说，由于营业税重复征税问题的存在，其每一环节的实际税负较难计算与衡量，因此生产商或劳务提供者难以将税负全部记入产品价格中，而增值税采取道道征收，进项抵扣的办法，本

10、环节所纳税额十分明晰，便于直接记入产品价格，从而随产品的流转最终由消费者承担。（3）税基广阔，税源充足。作为增值税税基的新价值遍布于社会经济的各部门、各行业以及大部分微观经济主体。不论从事资源开发、工业制造，还是商品销售、劳务提供，都会在生产过程中产生新的附加值，因此增值税的税源可以来自经济活动的各个领域、环节。（4）多环节征收，税源稳定。增值税采取道道征收的方式，比起只在最终环节征收的销售税，税款可以更均匀地流入国库，而不受商品销售及库存情况的影响，保证了税收收入的稳定性。1.2 增值税类型根据对固定资产所含增值税额的处理方式不同，可以将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种

11、类型，其差异体现为以下方面：（1）生产型增值税生产型增值税的具体征收方式是以纳税人的销售收入或者劳务收入作为基本税基，允许抵扣范围包括生产过程中各种外购物资资料价值，而外购固定资产及其折旧不在抵扣范围之内，通过基本税基减去抵扣税项，即为纳税人应缴纳的增值税税额。从其计算来看，由于不允许外购固定资产及其折旧价值的扣除，导致增值税的税基主要包括工资、租金、利息、利润和折旧之和，基本上等同于国民生产总值，由此，这种增值税被称之为生产型增值税。（2）收入型增值税收入型增值税的具体征收方式是以纳税人的销售收入或者劳务收入作为基本税基，允许抵扣范围包括企业生产过程中的外购物质资料价值和固定资产已提折旧价值

12、，通过基本税基减去扣除税项，即为纳税人应该缴纳的增值税税额。由于这种增值税制度的税基构成与国民国民收入构成相同，因而被称为收入型增值税。（3）消费型增值税消费型增值税的具体征收方式是以纳税人的销售收入或者劳务收入作为基本税基，允许抵扣范围包括企业生产过程中的外购物质资料价值和固定资产投资价值，通过基本税基减去允许扣取税项，即为纳税人应该缴纳的增值税税额。从以上的计税方式来看，这种增值税的税基内容并不包括生产资料部分，该部分价值已经作为抵扣税款进行了扣除，由此税基内容仅仅包括了企业当期所销售的消费品，由此这种制度被称为消费型增值税。1.3 我国现行增值税的征税范围我国自2009年1月1日开始在全

13、国范围内实行消费型增值税，这也标志着我国增值税正式由生产型转变为消费型，转型后我国增值税的征税范围仍然是从事货物生产、批发、零售和进口的四个环节以及提供加工修理修配劳务的行为，加工和修理修配劳务以外的劳务暂不实行增值税。我国现行的增值税没有将与企业生产经营息息相关的生产性服务业纳入到征税范围之中，这样，转型之后，非增值税一般纳税人仍然被排除在消费型增值税的范围之外，使得增值税转型这一重大政策没有惠及到小规模纳税人与营业税的纳税人，这些纳税人也是增值税抵扣链条之中的一部分，所以我国目前实行的是局部的消费型增值税。新的增值税条例降低了一般纳税人的认定标准，工业企业的年应税销售额在50万元以上的，商

14、业企业的年应税销售额在80万元以上的都可以认定为一般纳税人，这样可以使更多的小规模纳税人转变为一般纳税人，在购进固定资产时所包含的进项税额都可以在当期得到抵扣；小规模纳税人的征收率统一降至3%，虽然从税率上看在一定程度上缓解了小规模纳税人的税收负担，但其购进的用于生产的原材料、固定资产等所含进项税额仍然不可以抵扣。2. 我国增值税税制发展与改革历程增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。2.1 我国增值税税制萌芽阶段2.1.1 增值税税制发展初期我国1979年

15、引入增值税，最初仅在襄阳、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。 1981年7月11日，财政部发出关于对工业公司实行增值税和改进工商税征税办法的通知，规定对机器机械、农业机具、日用机械3个行业试行增值税，随之附发的增值税暂行办法具体规定了税目税率，分别是农业机具及零部件6%，机器机械、日用机械及零配件10%。1982年4月19日财政部发出关于检发<增值税暂行办法>希认真研究贯彻执行的通知，要求各地选定缝纫机、自行车、电风扇3项产品，自1982年7月1日起按照增值税暂行办法试行增值税，将增值税的试点范围扩大至2类行业及3项产品。同年12月29日财政部发布经过修订的增值税暂行办法，

16、同时发出关于检发贯彻执行的通知。通知进一步明确自1983年1月1日起，对生产机器机械、农业机具（以上包括零配件）、缝纫机、自行车、电风扇的企业试行增值税。1984年9月国务院在第六届全国人大常委会的授权下发布了中华人民共和国增值税条例（草案），条例中明确规定了增值税纳税义务人、应税项目及税率、税额计算方法、减免税项目、纳税期限、征纳双方的权利义务等项目。明确了生产与进口机器机械及其零配件、汽车、机动船舶、轴承、农业机具及零配件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎、西药等12种产品的单位和个人为增值税纳税义务人，对不同的应税产品分别规定了税率，具体税率由6%16%不等，共6档。计税方式

17、为扣税法与扣额法同时使用，分别应用于不同的产品。经过前期的一系列试点，中华人民共和国增值税暂行条例（草案）的出台标志着增值税作为独立的税种正式出现在我国的税制体系中。2.1.2 增值税税制发展初期存在的主要问题然而，这段时期增值税的运行还很不规范，具体表现为：1、征税范围不够广泛，仅在部分产品及行业中实行；2、与产品税、营业税共存，税种间的分工较为模糊，实行价内税；3、抵扣方法上扣税法与扣额法并存，且基本按照产品类别分别规定可抵扣项目，不可能做到彻底的抵扣，重复征税仍然存在；4、受征收范围所限，只在应税产品出厂环节征收，做不到环环相扣互相监督；5、税额征收核定方式不明确，随意性较大，往往依赖于

18、企业的财务会计制度，使税基受到侵蚀；6、缺乏严格规范的发票管理制度。因此可以说八十年代的增值税只是初具雏形，虽然随后经历了不断的补充和完善，但严格意义上的增值税制度直至1994年税制改革后才真正出现。2.2 我国增值税税制完善阶段2.2.1 增值税进一步完善的过程（1）19841994年间增值税制的变化随着经济体制改革的不断深入和经济的发展，增值税税制也在不断地自我完善，这一阶段主要体现在征税范围的扩大方面。1986年对纺织产品和日用机械、日用电器、电子产品、搪瓷制品和保温瓶开始征收增值税。1987年初，结合增值税规范化措施的实施对服装、化学短纤维、中成药、兽药4种产品征收增值税。同年7月1日

19、又对轻工业品、玻璃及其制品、元钉、其他工业品改征了增值税。1988年将建筑材料、有色金属产品和部分矿产品纳入了增值税征收范围。1989年对增值税企业的工业性加工、转售原材料等原征收营业税的项目改征增值税。其中1987年1月1日起执行的关于完善增值税征税办法的若干规定统一了抵扣方式，扩了扣除项目的范围，进一步明确了应税额的计算方式，成为增值税征收管理方面重要的规范化文件。（2）1994年的增值税改革增值税改革是此次税改的重要内容之一，改革目的是按照国际上通行的作法，在我国现有的条件下，建立一个比较完整的增值税课税机制，以满足市场经济的要求。1994年1月1日起实施的中华人民共和国增值税暂行条例是

20、增值税改革的规范化文件，内容主要包括以下几个方面：课征范围：增值税的征收范围扩大至生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配各环节。征税项目包括之前缴纳增值税和产品税的工业产品、缴纳营业税的商业批发、零售和公用事业中的水、电、热气，以及缴纳盐税的盐。对于不动产的销售，专门开征了土地增值税。服务业、建筑安装和交通运输业等第三产业暂保留营业税，不征收增值税。纳税义务人：包括所有销售货物或提供劳务和报关进口货物的单位和个人。流转税制改革后原有的工商统一税已废止，因此，原来缴纳工商统一税的外商投资企业，也包括在上述增值税纳税人之列。税率：此次改革采取了基本税率再加一档低税率的模式。税率的设置力求做到保

21、持原有税负不变，以保证经济平稳运行、代际公平和财政收入的持续增长，原来总体税负水平为14.3%14.4%之间，由价内税换算为价外税后税率为17%，低税率为13%。对出口产品实行零税率。计税方法：实行价外计税的办法，即以不含增值税税金的销售额为计税依据。从理论上讲，不含税价与含税价的差别只是在生产者或经营者的价格中剔除了税收部分，不含税价=含税价/（1+税率）。然而这种形式上的变化，意义在于从企业成本中剔除了税款的因素，使得企业成本核算不再受税款的影响，征收增值税不再侵蚀企业利润，从而可以更鲜明地体现增值税的转嫁性质，明确税款的最终负担者。凭票抵扣制度：凭发货票上所注税款抵扣上一道环节所纳的税款

22、，是增值税区别于传统的流转税的最根本特征。由于过去实行的增值税范围比较窄，并且是按价内税的模式征收，所以，增值税的扣除额是计算求得的。此次增值税改革实行了严格的发货票管理，计算应纳税额时允许抵扣的税款，只限于增值税扣税凭证上注明的税额及购进免税农产品时的规定扣除额。对小规模纳税人的特殊规定：对一些经营规模较小、会计核算不健全的纳税人，新增值税规定了简化征收办法。增值税专用发票管理：此次改革的一个重要特点是大力推行增值税专用发票的使用管理。1994年1月1日起实行的增值税专用发票使用规定(试行)对增值税专用发票的能否开具、领用主体、开具时限、使用要求、管理体系等方面作了详细的规定。使得增值税专用

23、发票不仅是普通的商务凭证，也成为主要的完税凭证。增值税专用发票管理制度将各个纳税环节有效地连接起来，构成购销双方利用发票进行交叉审计的机制，成为税收监督的最有效手段，保证了税收收入的足额上缴，避免偷税漏税行为的发生。2.2.2 增值税进一步完善后遗留的问题1994年的税制改革取得了非凡的成效，增值税占税收收入的比重从改革前的25%跃升至改革后的50%以上，迅速成为我国的第一大税种，改革后的几年增值税收入年均增长均超过10%，其后每年依旧保持增长态势。2009年增值税收入已达到18820亿元，是1993年该税种收入的17倍以上。 中国统计年鉴 国家统计局不过，尽管改革成效斐然，依然还是遗留了一些

24、问题：遗留问题之一是固定资产不得抵扣。此次改革我国在增值税类型上选择了生产型增值税。理论上讲生产中所耗用的全部已税生产资料都应在计算应纳税额时得到抵扣，这样才真正符合增值税中性的原理，而实行生产型增值税时企业为生产产品购进的机器设备等固定资产在作为产成品销售时缴纳了增值税，但是在购进方作为自用固定资产后却不得抵扣进项税。这样社会的整体税基相当于社会总产品增值额外加固定资产生产过程中产生的增值额，没有完全消除重复征税的现象。随着财政收入的快速增长及经济环境的变化，生产型增值税在完成了它历史使命后逐渐暴露出了其先天的劣势。主要的方面有：（1）存在重复征税，抑制投资需求。由于固定资产部分存在重复征税

25、问题，生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，一定程度上抑制了投资的增长。（2）不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。（3）不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。（4）不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业

26、和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。（5）不利于税收管理成本的降低。实行“生产型”增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。遗留问题之二是征收范围不完整。目前，我国在建筑安装、交通运输、广告业、无形资产转让等领域征收营业税，在与这些行业相关的生产行业造成了重复征税问题及一些监管漏洞。一是导致采购大宗物资或需长距离运输原材料的企业税负偏重（增值税率17%或13%，交通运输发票抵扣率7%）。如火力发电厂，其煤炭运输费用占成本比

27、例较高，运费得不到完全抵扣，降低了企业的市场竞争力。二是对交通运输业征收3%的营业税，而一般纳税人增值税计算时对交通运输发票的扣除率为7%，形成了较大的税率断档，这种断档易产生多开或虚开运费发票的情况，以骗取更多税款抵扣，事实上虚开发票的现象确实屡禁不止，造成国家税款的大量流失。三是建筑安装企业不需要增值税专用发票，再加上许多建筑安装企业多为个人承包，纳税监督意识不强，因此很难对生产销售建筑材料企业的实现监督。四是重复征税造成税负计算困难，出口退税不彻底，不利于本国产品的出口和国际竞争。遗留问题之三是对小规模纳税人的规定。限于我国各地区各行业间经济发展的不平衡，在增值税纳税范围内的生产销售企业

28、在规模大小、管理水平、会计核算水平方面也存在很大差距。而为了保证对专用发票的正确使用和安全管理，在我国的税收征管中依据纳税人年销售额的大小和会计核算水平将增值税的纳税人分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行规范化的增值税抵扣计税机制，对小规模纳税人采取简易征收方法。这样适应了纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况，也有利于税务机关加强重点税源的管理和专用发票的管理。但从整体上规范增值税的角度看，还是存在一些问题。主要是小规模纳税人总体税负较重，且缺乏有效的监督管理机制，使得偷税漏税现象严重，既不利于广大纳税者的生产经营，也不利于国家规范税制聚集收入。2.3 我国20

29、09年增值税转型改革阶段2.3.1增值税转型改革的背景从生产型增值税向消费型增值税转型是近些年来增值税改革的主要方向，转型带来的最大问题就是财政收入的急剧减少，根据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945.48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，增值税收入减少40.24亿元。财政是否有能力为转型买单成为决策者考虑的主要因素。但是随着财政收入的持续增收和经济形势的变化，增值税转型的可能性与必要性已日益具备。首先是2001年2007年的税收收入平均每年增长4898亿元，占GDP的比重从01年的14%上升至07年的19.7%，财政收支状况已大大改善；其次是我国的经济发展阶段

30、要求进一步提高社会生产的资本构成与技术构成比例，鼓励投资刺激经济，因此实行从生产型增值税向消费型增值税的转型改革已是顺理成章。2.3.2增值税转型改革的过程2004年9月14日，财政部、国家税务总局出台了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定，其主要内容是：对东北地区从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人以及经财政部、国家税务总局批准的军品企业和高新技术企业，购进固定资产、用于自制固定资产的货物或应税劳务、融资租赁固定资产、固定资产运输费用等所含的增值税进项税额，准予用当年新增加的增值税税额抵扣。当年没有新增加增值税税额或新增加

31、的增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额可以结转以后年度继续抵扣，也就是说，此时采取的试点办法是增量抵扣的方式。该规定自2004年7月1日起执行，标志着增值税转型试点在东北地区正式启动。12月27日财政部、国家税务总局发布紧急通知，规定试点企业可用固定资产进项税额抵减已欠税款，抵扣方式变为全额抵扣。为了避免盲目投资，2005年又发布新的通知，规定本年新增固定资产的进项税额依旧采取增量抵扣方式，用于抵减本年新增增值税税额。2007年5月国税总局发布了中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法，规定从2007年7月1日起，在山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6省的26个老工业基地城市的8大行业中，开展第二批

32、增值税转型试点。八大行业分别是装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业及高新技术产业。2008年7月，内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法明确规定将内蒙古东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟纳入增值税抵扣范围扩大范围内，与东北老工业基地办法相同。扩大抵扣范围的行业包括装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工生产业。随后，财政部、国税总局发布汉川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法，将汉川地震受灾严重地区从事焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电为主的纳税人纳入到扩大增值税抵扣范围

33、的试点中。经过多地多年的试点，2008年11月，在抵御国际经济环境对我国的不利影响、实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策的大背景下，我国重新修订并颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，增值税税制得到了进一步的规范与完善。2.3.3增值税转型改革的内容新修订的增值税暂行条例对已有增值税税制进行了又一轮大范围的改革，改革内容主要包括如下几个方面：（1）将固定资产纳入抵扣范围。原有的增值税暂行条例中第十条规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中进行抵扣，新修订后的条例中取消了这一规定。这就意味着消费型增值税正式在全国范围内实行，彻底取代了原有的生产型增值税。（2）调整了小规模纳税人的征收率。原来

34、的小规模纳税人征收率有4%、6%两档，分别对应于商业企业与非商业企业。由于一般纳税人在增值税转型后实际税负有所降低，为了平衡一般纳税人与小规模纳税人的税收负担水平，促进中小企业的发展和扩大就业，同时也为了避免税率档次过多造成的税负不均及重复征税，将小规模纳税人税率统一下调至3%。（3）做出补充规定。为了避免转型后不法分子利用固定资产抵扣方面的新规定钻空子，修订后的增值税条例补充了某些不予抵扣的规定。具体是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（4）统一增值税税收政策。将旧条例执行期内一些后续补充的增值税政策正式纳入到修订后的条例中。补

35、充了对农产品可按照凭农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价的13%的扣除率进行抵扣，以及运输费按照7%的扣除率进行抵扣的内容。取消了本己不再执行的对来件装配、来料加工和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（5）调整税收征管规定。根据税收征管实践中的情况，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，新条例将纳税申报期限从10日延长至15日，将纳税人进口货物的纳税时限，由7日延长至14日，纳税期限方面增加了以季度为期限的规定。明确了境外纳税人在境内提供应税劳务时的扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点的规定。2.4 我国2012年新一轮增值税改革起步2.4.1 新一轮增值税改革的原因：现有增值税征

36、税范围覆盖不完整2009年我国增值税由生产型向消费型彻底转型后，我国的增值税税制进一步趋于规范化，与我国所处经济发展阶段的匹配度进一步提高。但是抵扣范围的扩大是在原有征税范围不变的前提下实行，即惠及的主体是原有增值税纳税人，对于未被纳入增值税抵扣环节的小规模纳税人及营业税纳税主体来说，现有税制仍然存在着不利于其发展的因素，改革后的增值税仍然存在征税范围偏窄、不能覆盖全部社会生产环节的问题。增值税由生产型向消费型的转型，是现有增值税制内部的自我完善，增值税征税范围的变化则涉及到更广泛的主体，需要更多层次的制度配合，这种变化所带来的影响也势必更为深远。如前所述，增值税有中性、公平、不重复征税的特点

37、，从定义上来说，是因为它只对社会生产过程中产生的增值额纳税，从操作上来说，是因为它采取逐环节抵扣的计征方式征收。而只有在增值税的征税范围覆盖到各个社会生产环节，才能够形成完整的抵扣征收链条，才能够做到只对增值额征税，也才能保证增值税中性、公平、不重复征税的特点。但我国现阶段的增值税制度还尚未做到对全部的社会生产环节征税。2009年1月1日起施行的新增值税暂行条例规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”明确了增值税的征税范围是有形动产（包括电力、热力、气体）的有偿转让及加工、修理修配劳务的有偿提供。这一

38、范围包括了绝大部分第二产业（建筑业除外）和极少部分的第三产业，除加工、修理修配劳务之外的第三产业如交通运输业、邮电通信业、金融保险业以及文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等仍属营业税的征收范围，我国对建筑业不征收增值税而征收营业税。2.4.2 新一轮增值税改革的内容2011年11月17日，财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定。同时印发交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，明确从2012年1月1日起，在上

39、海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容：（一）改革试点的范围与时间。 （1）试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 （2）试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 （3）试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 （二）改革试点的主要税制安排。 （1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率

40、。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 （2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （三）改革试点期间过渡性政策安排。 （1）税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，

41、原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 （2）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 （3）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 （4）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

42、3. 我国增值税改革对国内经济发展的作用3.1 1984年、1993年我国增值税改革对国内经济发展的作用我国在1979年才将增值税这一税种引入国内，改革开放以后，增值税已经进行了两次重大的改革：第一次试点引进并运用国外的增值税是为了解决重复征税以及改造原有的旧的工商税制问题，以达到充分发挥税收的功能，激活我国的经济，从而推动我国工业向专业化的方向发展。（1） 有效地解决了全额流转税重复征税抑制专业化协作的问题，促进了社会化大生产的发展。（2） 解决了政府因税收收入因素而阻碍资源流动和资产重组的问题，促进了我国经济结构的合理调整，促进了市场经济的发展。（3） 解决了对出口商品实现彻底退税和进口商

43、品的合理征税问题，促进了我国的对外开放。（4） 增值税的计税机制保证了在市场经济结构和企业组织结构不断变化条件下政府收入的稳定，而其环环相扣的链条机制有效地防止了税收收入流失，尤其保证了中央财政收入的稳定增长。1994年以来我国税收收入连年大幅度增加，说明了增值税在保证政府收入方面的优越性。3.2 2009年我国增值税转型对国内经济发展的作用由于两次试点都取得了不同程度的成功，给我国全面转型奠定了扎实的基础并积累了丰富的经验，再加上国际金融危机给我国经济造成的不利影响，国家为了加快经济的发展，尽快从经济危机中走出来，从2009年1月1日起，国家在全国范围内推行增值税转型这一政策，从此，我国的增

44、值税就正式由生产型转为消费型。这一次的全面转型更加有利于企业设备的更新换代，技术的创新以及保证我国经济在国际金融风暴的影响下仍有平稳的增长。（1）对产业结构的影响由于生产型增值税不允许扣除固定资产所含税金，造成不同行业实际税负水平不同，违背税收中性原则，不利于产业的优化升级和均衡发展。资本有机构成高的行业实际税负要大于资本有机构成低的行业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的优化相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演

45、进。而消费型增值税允许扣除当期购入固定资产所含进项税额，不存在重复征税问题，有利于公平税负，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。对应对我国产业结构不合理，生产技术落后，低端产品过剩而缺乏高端产品等问题有重要意义。（2）对物价的影响通货膨胀有需求拉动型、成本推进型、结构性通货膨胀，从扩大增值税抵扣范围的经济活动看，价格上涨主要是由于成本推动而非需求拉动。扩大抵扣范围，企业税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力。同时，促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本，不仅不会推动物价上涨，而且会缓解物价上涨矛盾。东北和中部地区的试点运行表明，扩大增值税抵扣范围没有推动物价上涨，而且减少生产成本，有利于降低产品出厂价格。（3）对进出口贸易的影响不同的增值税政策对进出口贸易的影响是不同的。在进口环节，如果国