财政学-----李友元--姜竹--马乃云

1、财政学 李友元 姜竹 马乃云 /著第一章：导论财政与国家或政府的关系、财政与经济的关系就属于财政本质方面的问题。公共财政的特点 弥补市场失效的财政所谓市场失效或无效领域就是社会公共需要的领域， 政府介入的只能是市场失效 而又需要弥补的部分。 公平的财政财政活动要奉行 “一视同仁” 的原则，包括对一个国家范围内所有的国民提供一 视同仁的服务及一视同仁地对待所有市场经济活动的主体。 非营利性的财政 法制化的财政第二章：市场经济中的财政与财政 第一节：市场经济活动中的政府活动 正因为人类社会中的资源是稀缺的， 才引发出了社会经济中的两个根本问题， 稀 缺的资源是否得到充分利用？假如资源充分利用程度一

2、定， 被使用的资源是否就 使用得恰到好处？如何达到 “最佳的经济效率” ？经济学家认为有两种机制， 一 是计划机制，二是市场经济。市场失效 市场失效的状态主要表现为：公共物品、外溢性、垄断、信息失效、风险与不确 定性、分配不公、宏观经济失衡等。公共物品 纯粹的公共物品有两个显著的特征： 1、消费的非排它性 2、消费的非竞争性 消费的非排它性， 使得公共物品在经济利益上是不可分的， 在所有权上是不确定 的，所以它无法通过等价交换的形式提供。外溢性：外部经济、外部不经济自然垄断行业一般有两个特征； 1、产品成本中固定成本所占比重很大 2、具有 较强的地域性经济学所指的规模收益递增或规模经济并不等同

3、于自然垄断的成本递增。 首先规 模经济是指企业规模的扩大而促进企业内部专业化分工和技术进步时所引起的 成本下降，而自然垄断则是在既定的企业规模基础上增加产量所引起的成本下 降。其次规模经济有一定的条件限制， 当企业规模超过一定限度时， 规模经济会 转化为规模不经济。社会分配不公：由于生产要素的分配不可能是均等的，有时甚至是极不均等的， 竞争过程本身也充满了风险和不确定性， 所以，对应与可能是有效的资源配置的 收入分配就可能是不公平的。宏观经济不稳定：指市场经济运行中产生的失业，通货膨胀和经济危机现象。政府干预政府干预范围市场的失效要求政府进行干预， 以补充纠正市场的不足、 失效并加以调节。 政

4、府 干预的范围包括： 1、提供公共物品和劳务 2、对因外溢性而产生的外部经济效 应进行管理（O对负外效益性进行管理O2提供具有正效益性的物品和劳务）3、 调节收入和财富的分配 4、调节市场经济活动，包括生产者和消费者的调节减轻 因垄断因素、信息不灵、市场不完全造成的市场失效 5、稳定宏观经济政府干预的成本 干预是否有效关键在于政府干预的成本能否低于市场失效造成的效率损失。 政府活动是以市场或私人部门让渡部分资源的使用为代价， 政府活动使私人对资 源的使用相对的减少。即它存在一种资源使用的机会成本。政府干预的失效 失效产生的原因及表现有： 1、信息的有限 2、决策的失效（即使信息充分，也 会产生

5、。O决策的时滞。决策程序的局限性如投票）3、政府组织管理的局限性（决策机构和执行机构分离， 以及政府组成体系的复杂性， 使得政府对各执行机 构的控制有限，政府目标难以得到完全执行，甚至是“走样” ） 4、政府对其活动 作用的私人市场所可能产生的反映的控制能力有限 5、政府部门的低效率（两个 原因：内部缺乏竞争O政府活动目标的非市场性导致政府部门缺乏降低成本的 激励机制）第二节：市场经济运行中的财政混合市场经济的特点 现代市场经济师政府公共部门经济和私人部门经济的统一。 该混合经济采用市场 和非市场两种机制共同配置社会的稀缺资源。市场机制通过“看不见的手” - 市场价格竞争机制去配置各种生产要素

6、；非市场机制则是通过公共部门或政府， 以计划或行政手段去对资源惊醒配置和引导。财政的范畴财政活动是资源的取得、占有和使用的过程。1、税收（税收是政府提供公共物品和劳务的“成本价格” ） 2、价格和使用费 3、公债 4、预算 5、预算外资金第三节：市场经济中的财政职能资源配置职能 这里讨论的财政资源配置职能是假定在资源利用程度一定的前提下的， 或者是在预算平衡的前提下进行的。 市场经济要求提高资源配置的效率即达到 “帕累托最 优状态” 即资源的重新调整使一部分人境况变得更好地同时使另外一部分人的境况变得更坏时，原有的资源配置达到最优状态。收入分配职能 收入分配职能的范围应限定在对不公平分配结果的

7、纠正和调节。 收入分配的职能范围应注意的几个问题： 1、不应介入对劳动收入的调节 2、对 于无竞争能力、 无劳动技能劳动技能低下的老弱病残这， 应由政府的转移支付制 度解决，以维持这些人的基本生活需要。 3、对于凭借生产资料的所有权与收益 分配所形成的收入及其他非劳动收入，应该加强税收的调节。 4、规范公务员的 工资制度。经济稳定和发展职能 财政经济稳定和发展职能就是指通过财政活动对生产、消费、储蓄、和投资发生影响，以达到稳定和发展经济的目的。经济稳定包括几个方面：充分就业、物 价稳定、和国际收支平衡。西方经济理论认为，财政的稳定发展职能实现的机制有两个方面：1“自动稳定”的机制 2、“内在稳

8、定器”的作用通过税收和转移性支付来实现，通过累进 税制和转移支付制度规定， 自动地随着经济周期的变化而对总需求起抑制或刺激 作用。财政的稳定发展职能是通过改变公共支出和税收，以及与货币政策的协调，为经济的稳定发展提供某些必不可少的前提条件，主要指：1、通过财政支出和税收的变化，调节社会总需求与总供给的大体平衡，从而影响物价水平2、通过税收、财政补贴、公债、调节社会投资需求水平，从而影响就业水平保持一定的经 济增长 3、通过公债、税收、调节个人的消费水平和结构财政支出的内容和结构第一节：财政支出的含义和内容财政支范围的界定 1、公共物品和劳务的提供（非排它性和非竞争性） 2、混合 物品的提供（只

9、具有消费的非竞争性，而不具有非排它性02在消费方面还不具 有严格的、 充分的非排它性和非竞争性的物品如公共图书馆在人不多时， 具有非 竞争性）混合物品的性质使得它的提供有以下选择0 1政府支出提供02混合提供03 完全市场提供对私人物品消费的干预： 在实践中会出现私人物品也由财政支出提供的问题如公 共教育，部分人的粮食、医疗等对生产中的市场缺陷的干预一般有三种方式： 公共生产、 公共管制、 税收或补助第二节：财政支出的分类 财政支出按职能分类：经济建设费、社会文教费、行政管理费、国防费和其他支 出。01 经济建设费：基本建设支出、国有企业流动资金支出、国有企业挖潜改造 资金支出科技三项费用支出

10、、 地质勘探费支出、 支援农村生产支出、 城市维护费 支出02 文化、教育、科学、卫生、出版、通信、广播、文物、体育、地震、海洋、 计划生育等O国家行政机关、事业单位、公安机关、司法检察机关及驻外机构的 各项经费、业务费等 按支出的经济性质分类有：购买性支出（消费性支出、投资性支出） 、转移性支出第三节：财政投资性支出 投资是指人们为获得一定的收益而进行的购买或投资行为。 按购买内容分为： 实 物投资（为扩大生产能力而进行的设备和建筑物的购置和安装活动） 、金融资产 投资（购买各种有价证券）本节主要讨论事物投资投资的经济作用：。1在发展中 国家。劳动力的无限提供，则经济的增长取决于 资本的数量

11、C2投资对生产部门、区域或技术配置有直接的影响作用O 3从宏观调控 角度看，它对国民经济有两个方面的效应一是需求效应（刺激需求、增加就业、 缓和经济危机）二是供给效应在投资开始到完成这一段时间里， 投资所产生的需求本省非但不会提供任何有效 供给，反而会对生产要素和消费品市场的供给形成压力， 容易导致需求拉动和成 本推动的复合型通货膨胀。社会保障制度有：社会救济、社会保险（养老保险、医疗保险、工伤保险、失业 保险、生育保险）、社会福利（教育、社区服务、养老院、儿童福利院、残疾人 学校、福利住房）、社会优抚社会保险资金管理的几种类型：私人建立自己的社会保障基金O 2时代转移观点 税收转移社会保险的

12、筹资计划有： 1、现收现付式（根据一年或几年内社会保险所需要支 付的测算，按比例分摊到参加保险的单位和个人） 2、完全积累式（该模式要求 对未来较长时间内保险对象所需要享受的保险待遇总量进行宏观预测， 并据以确 定缴纳的比例） 3、部分积累式（即在满足一定支出的前提下，留出一定的储蓄 以适应未来的需要，并通过长期投资取得回报）我国的社会保障体系由国家保障、企业保障（就业、工伤、医疗、福利、生育、 遗嘱保障及职工困难补助） 、农村保障（五保户、农村合作医疗保障、贫困户的 扶持、军烈属的优待）三大部分组成。第五节：财政补贴 财政补贴：是财政转移性支出的一个重要组成部分， 是政府为了某种特定的政 策

13、需要而将一部分款项无偿性的拨付给企业或居民， 用以弥补消费者愿意接受的 价格与生产承担的成本之间的差额， 是政府对市场价格进行干预后所产生的一种 财政支出。财政补贴的内容： 1、价格补贴（直接对差价给予的补贴如农产品价格补贴） 2、 去也亏损补贴（为弥补某些国有企业的经营性亏损而进行的补贴） 3、财政贴息 财政补贴的依据：财政补贴是政府对市场价格机制干预的理论。 市场价格取决 于边际成本与边际效益的均衡。 生产者按市场价格调整生产， 直到边际成本和价格相等，就可获得最大收益。正常情况，政府不涉及价格机制可能导致政府和财政介入价格机制的市场失效的领域有以下几个方面：1、正的外部效应的物品和劳务，

14、 其价格不能反映这种物品和劳务所能带来的社会边际效 益。此时，社会边际效益 = 私人边际效益 +外部边际效益，此时生产和销售会呈 现不足的状况。政府采取矫正的方法01政府直接提供（过渡消费）政府给予补 贴。2、垄断的管理，方法有O1法律措施G采取税收方面的措施O3政府价格管理 和补贴相结合的方法（针对规模经济而产生的自然垄断）3、市场的稳定（市场价格波动是供需达到平衡的必然过程， 但是波动幅度过大， 会对消费者和生产者 产生误导， 是资源配置在短期内大幅度的偏离效率要求。 损害资源配置效率。 如 农产品，宏观看有时为实施反通货膨胀政策， 会通过补贴对某些商品价格保持较 低水平。 4、收入的分配

15、，市场经济中，收入分配是依据生产要素的贡献来进行 的，在生产要素既定的情况下取决于生产要素由市场竞争决定的价格。 由于市场 竞争的不完全， 由价格所决定的分配与市场经济收入分配的原则会产生背离， 这 时，财政补贴可实现纳税人与特定商品生产者或特定商品消费者之间收入转移。4、财政支出的规模第一节：财政支出规模的衡量财政支出的规模可以从01绝对规模（财政支出占国民生产总值（国民生产总值等 于国内生产总值加上国外净要素生收入） 或国内生产总值的比重）相对规模两 方面来衡量（财政支出与国民或国内生产总值想对比） 财政支出增长的衡量 绝对增长和相对增长（财政支出占国民生产总值比重的增长） 还可以用另外两

16、个指标进行衡量： 1、财政支出的弹性，财政支出增长率与国民 或国内生产总值增长率之间的比率。 Eg 表示该比率 2、边际财政支出倾向，财 政支出增加额占国民或国内生产总值增加额的比重， 边际支出倾向大于 1 表示财 政支出规模呈现上升趋势，小于 1 表示，财政支出相对规模是下降的。第二节：财政支出增长的宏观分析 在众多关于财政支出增长的理论中，最具代表性的主要有， 1瓦格纳法则，他只是将财政支出与人均收入的增长相对比，认为在国民经济发 展中，随着人均收入的增加， 财政支出也会同样增加。 他把财政支出的增长原因 归为政治（国家活动范围和领域的不断扩大） 和经济（市场的缺陷和外溢性作用 以及收入弹

17、性问题（如教育、娱乐、文化、卫生和福利支出） ）两个方面因素。2、皮考克和怀斯曼的“时间形态“理论（该理论建立在， “政府喜欢多支出，公 民不愿意多缴税， 因此政府在决定预算支出规模是， 应密切注意到公民意愿” 的 论点基础上，认为公民所能容忍的税收水平时政府支出的约束条件） 他们认为财政支出增加的原因有：内在原因（经济增长）和外在原因（指社会发 展过程中的动荡时期、如战争、饥荒等，都会使政府支出极具增加，以致超过国 民生产总值的增长速度）他们用三种效应来说明导致政府支出迅速增长的原因。替代效应：特殊时期，提高税收用以被公众接受，税收的增加使得政府的支出 取代了部分私人支出。检查效应：危机过后

18、，政府和公众都会强烈的意识到社 会问题， 反思自己对社会所负有的社会责任， 这是， 政府扩大范围来改善社会环 境。®集中效应：动荡时期，政府往往削减地方财政的权限为代价来集中猛增支 出的需要。第三节：财政支出规模增长的微观分析1、需求方面的因素 经济因素：经济增长是决定财政支出增长的基本因素， 但是，在经济不断发展 和人均国民生产总值不断上升的过程中， 财政支出按什么规律增长， 增长到什么 程度，这主要取决于支出政策中资源配置的要求和收入分配目标。从资源配置角度看，随着经济的发展，财政在资源配置中的适当份额取决于O1相 对于资本存量的增加， 资本存量在私人和公共投资之间的适当组合，

19、如消费者收 入上升将使汽车广泛使用成为可能，则对公路设施的需求会大大增加O 2相对公共 消费而言私人消费需求的收入弹性， 如个人消费不断增加， 需要有一些补充性的 社会公共服务设施如交通、 治安、园林，此外人们对政府提供的公共设施的质量 要求也会不断提高 条件因素：人口状况（人口绝对规模、人口年龄结构、密度）、环境状况（财 产增加，犯罪率上升， 为了保证原有的治安水平， 必须在人力和物力上增强公共 部门的力量；不同的自然地理条件决定社会对诸如公路， 铁路等基础设施的需 求不同）技术水平（科学技术的发明及应用，会改变财政参与资源配置的组合社会和政治因素2、供给方面因素 税收水平，税收收入从支出成

20、本的角度约束着财政支出的增长， 税收的增长同 时也会产生效率损失， 由此产生财政支出的效率成本， 这是财政逐年增长的限制 因素。 财政支出的效率水平，财政支出的效率从另一个方面影响财政支出的数量，一政府部门工作效率，二财政支出本身的资金使用效率 财政支出生产水平，财政支出的生产水平主要指财政支出投入品的价格，价格上升会影响财政支出的水平。 财政政策的调控。第四节：财政支出规模的决策1、财政规模支出适度问题从社会角度看， 财政支出是一种资源的使用形式， 所以，资源配置效率是决定财， 政支出规模的基本出发点。 在资源有限的条件下， 某种资源使用于某种经济活动， 必然同时排斥着其他可选择性的经济活动

21、。 “机会成本”就是放弃别种可选择的 经济活动的价值。只有在公共物品和劳务对社会生产的边际生产效率与私人物品和劳务相等时， 资 源的配置才能达到最优。2、支出 税收决策分离与财政支出规模，人们总希望政府通过财政支出提供的 无偿或“廉价”的服务和物品越多越好，而税收则是越少越好，因为支出和 税收是分离的，财政支出的税收成本被掩盖了。3、预算平衡约束和财政支出规模的决策，O 1新的筹资手段的出现，如国债在这 种情况下，税收收入对支出限制只是对财政支出倾向的一种间接控制O 2财政政策的运用已经突破了预算平衡约束的防线4、财政支出的不可控制性和财政支出规模， 财政支出的控制是通过计划进行的， 但计划安

22、排的一些支出一旦付诸实施，往往短期内为相对不可控制如；大型 工程项目的投资第五章：财政支出的效益 第一节：财政支出成本 -效益分析的概念成本-效益分析：对预算资金的使用提出若干可选择的项目和方案， 根据一定 的方法分别计算每种可选择方案的成本和收益， 然后对各项目的成本效益进行比 较，在此基础上确定最佳方案。财政支出成本-效益分析的特点：财政支出关系到社会资源的有效配置，收 入的公平分配及经济的稳定和增长，所以不能完全以投入和效益的对比来衡量O 2 它提供的公共物品和劳务具有消费的非竞争性和非排他性， 所以支出具有非营力 性和非完全营力性03财政支出的社会成本和社会效益具有不确定性成本一效益分

23、析主要运用于投资性的支出项目，而对于一些非投资性的支出项 目如国防、政治、文化，其支出成本可以确定，但收益或这回效益难以用货币来 计算和估值。对这种支出项目， 可以采用成本 效果分析法。两种方法01在既定 的预期目标下， 以成本最低为择优标准02根据计划项目的预期目标， 在既定的投 入下选择效果最好的方案。第二节：财政支出成本和效益的评价成本-效益分析：从私人角度看，成本和收益即费用和收入，按市场价格计算。 政府项目却步那么简单，一些社会的成本和效益可能在市场价格中得不到反映， 即便可以用市场价格计算，由于不完全市场的存在，必须进行调整。1、财政支出成本与效益的类型从社会角度看， 财政支出的成

24、本和效益从总得方面可归纳为两类： 01 实际的成本 和效益02 金融的成本和效益实际成本： 由于某项工程实施而耗费的人力、 物力、以及对社会经济和人民生活 造成的实际损失实际效益： 由于某项工程实施而生产出得更多的社会财富， 以及由此带来的社会 发展和人民生活水平地提高金融的成本和效益：指由于项目的实施，使社会某些方面收到影响，导致价格变动而产生的成本或收益。不反应财富的实际增长或损失， 仅仅是价格对财政支出所做出的反应， 不反应社会总成本和总收益的对比， 所以， 这种成本和效益称为虚假成本和效益，在进行经济分析时必须剔除。第七章：税收负担与归宿第一节：税收负担01 税收负担：是指纳税人因想国

25、家缴纳税款而承受的货币损失或经济福利的牺 牲。他直接关系到国家与纳税人之间的利益分配，体现了国家的分配政策。02 税收负担的衡量： 税收负担依据考察的层次和角度的不同， 分为宏观税收负担 （一定时期内国家的税收收入占国内生产总值或国民生产总值的比例来衡量） 、 中观税收负担、 微观税收负担 （企业或个人的税收负担， 企业税收负担的衡量指 标有：O企业税收总负担率=企业实纳的各项税收总额/同一时期企业实现的销 售收入C2企业商品劳务税负担率=企业实纳的商品劳务税额/同一时期企业实现 的销售收入6企业所得税负担率）第二节：税收负担的转嫁与归宿1、税收负担转嫁：纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转

26、由他人负担的过程。税负归宿：税负运动的终点，6 1 若税负转嫁不发生，那么税负归宿是纳 税人自己，这种税负是法定税负62 如果发生转接， 税负归宿是税负转嫁结果， 称经济归宿。2、税收负担转嫁方式；按纳税人转移税收负担的方向有前转、后转、消转、和 税收资本化四种方式前转；当税收发生时，纳税人按照商品流通的方向，通过提高商品价格的方式， 将税款向前转嫁给购买者或消费者负担。后转；当纳税人的税款无法前转时， 通过压低投入要素或商品的购进价格， 将税 款转移给原材料等生产要素或商品的供应商负担。消转；通过加强经营管理、改进生产技术和工艺、挖掘内部潜力等方法，增加企 业利润，弥补纳税损失，自行消化税收

27、负担。税收资本化：在特定商品交易（土地、房屋、证券）中，买主将购入商品在以后 年度所必须支付的税款， 在购入商品的价格要求中要求卖主预先一次扣除， 从而 降低商品的成交价格。3、税收负担转嫁的因素61 课税对象性质对税收负担转嫁的影响； 按课税对象， 税种课分为商品税 （税款 是商品价格的组成部分， 由征税而引起商品价格的变化能比较容易的进行税负转 嫁）、所得税、财产税（对土地、房屋征收的财产税能否进行转嫁要具体情况具 体分析；61 如出现买方市场， 买方讨价还价的余地大， 则存在税收资本化的可能62 如果卖方垄断市场，则无法实现税收资本化62 课税范围对税收负担转嫁的影响； 课税范围宽的商品

28、比较容易税负转嫁， 而窄 的商品相对较难， 当一种税的课税范围涉及到同类产品的大部分或全部时， 购买 者选择代替的余地很小或无可选择， 对这种商品的需求弹性小， 课税商品就容易 通过提高价格将税负向前转嫁给消费者63 课税商品的资本或劳动构成对税负转嫁的影响； 如果某种商品的生产规模变动 较难，供给弹性小，对此商品征税，则税负难以向前转嫁给消费者负担；若为密 集型，且生产周期短， 生产规模的调整比较容易， 对此商品征税则税负会更多的 落在消费者身上。64 税收管辖对税收税负转嫁的影响； 税收管辖范围越小的税， 人们容易跨越地区 限制区购买，以躲避该商品的税负，此时所征税款就难以向前转嫁。第三节

29、：税负转嫁的局部均衡分析局部均衡分析； 在其他条件不变的情况下， 分析一种商品或生产要素的供给与需 求达到均衡是得加个决定。政府对消费者或生产者征税并没有什么区别。至于生产者和消费者各自负担多少，则要取决于供需双方的弹性大小， 如果需求弹性大于供给弹性， 则税负更多 的转嫁到生产者身上。 当需求弹性为零时或供给弹性无限大时， 此时所征税款全 部向前转嫁给消费者。 供给弹性为零时或需求弹性无限大时， 政府所征税负完全 由企业承担。 实际上这种方法本身及其对税负转嫁行为的研究结果， 都存在很多 局限。第八章：税收效应 第九章：税收制度 第一节：税收制度与税收模式设计 按税种数量的多少。 分为单一税

30、 （一个国家的水周制度应该应由一个税类或几个 税种构成）和复合税制（一个国家的税种应该由多种税种构成） ，现在各国普遍 实行复合税制，在该种情况下，税制结构的构建主要包括三方面的问题， 主题 税的选择C2辅助税种的设计O税种间的相符关系以及各税种间的经济调节功能。 就目前的税制结构模式看可以分为三种模式， 以直接税为主体的税制结构模式 以间接税为主体的税制结构O3直接税间接税双主体的结构模式。 直接税：个人所得税、企业所得税、资本利得税、财产税等。直接税为主体，实 际上是以所得税为主体。大多是经济发达的国家实行 间接税：销售税、消费税、增值税、进口关税等商品劳务税税种。实行这一模式 的大多为发

31、展中国家。第二节：商品劳务税制商品劳务税制是所有对商品和劳务课征税种的统称。商品劳务税的类型：1、按商品劳务税的课税范围包括商品（资本品和消费品）和劳务，按课税范围的宽窄，商品劳务课税有三种选择：O 1对所有商品和劳务课税O2选择全部消 费品课征的一半消费税O3选择部分消费品课征的选择型消费税2、按商品劳务税的积水依据划分商品劳务税按其计算依据的范围大小可以设计为总值型（计税依据是从事生产经营的商品销售收入总额和从事劳务服务的营业收入额或业务收入额）和 增值型（计税依据是从事生产经营和劳务服务的增值额，所谓增值额就是纳 税人在一定时期内的生产经营活动中所创造的新价值）两种。3、按商品劳务税的计

32、税单位划分： 从价税（课税对象的价格、 金额等计算征收） 和从量税（重量。数量、容积、体积）我国现行商品劳务税的主要种类：1、增值税：以生产、流通和提供劳务服务的 增值额 为计税依据而征收的一种税。 增值额就两个方面理解：。1生产单位而言，商品销售收入减去规定的非增值 项目0生产流通全国成而言，商品流通各个环节的增值额之和，相当于该商 品在进入最终消费前的销售额。增值的类型：01 生产型，计算增值税时只允许从商品销售收入中抵扣外购的 生产资料中劳动对象的消耗部分0 2收入型， 计算增值税时只允许从商品销售 收入中抵出外购的劳动对象价值和固定资产折旧0 3消费型， 计算增值税时扣 除范围扩大到纳

33、税期内购入固定资产的全部价款。我国现行征收制度： 征税范围：在我国进内销售货物、进口货物以及提供的加工修理修配劳务。 纳税人：在我国进内从事上述业务的单位和个人， 不分企业所有制得性质和规 模。 税率：我国增值税采取了基本税加一档低税率的模式。 基本税率为17%,低税 率为 13%。出口货物实行零税率和出口退税。小规模商业企业为 4%，其他小规 模企业为 6%。4 应纳税额的计算：增值税应纳税额的计算采用购进扣税法。应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 当期销项税额 =当期销售额乘以税率 准予从销项税额中抵扣的进项税额为下列凭证上注明的增值税额：1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额 2

34、 从海关取得的完税凭证上注明的税额 对小规模纳税人不得使用增值税专用发票、 不能抵扣税款，应纳税额的计算公式： 应纳税额二销售额X征税率销售额=含税销售额 /（1+征税率），对进口货物，由于进口商品在他国出口时已 给予了出口退税，因而不存在抵扣税款的问题，其增值税额的计算公式为： 组成计税价格 =关税完税价格（到岸价格） +进口关税 +进口消费税应纳税额=组成计税价格X税率2、消费税 消费税是对税法规定的特定消费品所课征的一种商品流转税。我国现行消费税的征税制度包括如下一些内容：1 征税范围： 一是位一些过度消费会对人体健康、 社会秩序、 生态环境等方面 造成特殊危害的消费品， 二是奢侈品、

35、非生活必须消费品， 三是高能耗及高档消 费品，四是不可再生和替代石油类消费品以及具有财政意义的产品。2 纳税人：在我国境内生产、 委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和 个人、不分内外资企业和个人3 税率：比例税率（ 3%45%）和定额税率4 应纳税额的计算： 从价定率计征：应纳税额 =销售额乘以税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用， 不包 括收取的增值税税款。从量定额计征：应纳税额 =应纳数量乘以单位税额 复合计征：仅限于香烟和白酒应纳税额=应税销售数量乘以单位税额 +应税销售额乘以比例税率3、营业税 营业税是一纳税人从事经营活动的营业额为课税对象课征的一种商品劳务税我国现行的营业税征收制度的主要内容有：1 征税范围：征收范围包括提供劳务、销售不动产、转让无形资产三种行为2 纳税人：我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个 人3 税率和税目4 应纳税额的计算：应纳税额