职工薪金个税筹划方案

1、阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。培根职工薪金个稅筹划方案我们知道，在全年工资薪金收入总额一定的前提下，月收入和年终奖金的组合不同，全年纳稅额也不同。因此，如何对薪金个稅进行纳稅筹划从而合理避稅，提高广大职工的可支配收入，是我们联社财务人员应该研究的一个课题，这也是广大职工最矢注的一个问题。工资与年终奖的计税区别我国工资薪金所得实行按月计征，年终奖单独作为一个月工资薪金所得计算纳稅，先将取得的年终奖除以12个月，按其商数确定适用稅率和速算扣除数。因此在对年终奖征收个人所得稅时，其实只适用了 1个月的超额累进稅率，另11个月适用的是全额累进稅率，很明显，年终奖的稅负水平比月工资稅负水平高

2、。全额累进稅率特点是临界点附近稅负跳跃式上升。例如，某雇员2013年全年一次性奖金18000元，我们知道取得18000元全年一次性奖金应缴纳个人所得稅为18000*3%=540 （元）， 假设该雇员的全年一次性奖金为18000.12元，此时应缴纳个 人所得稅为：18000.12h0%105=1695.01（元），这就出现相邻区间奖金总额相差很少而稅负相差很大的现象。所以，假设存在一平衡点，平衡点后 的稅后所得等于一次性奖金18000元的稅后所得，设平衡点的一次性奖金为X，贝U X（X*10%-105） =18000- （18000*3%-0），得 出 X=19283.33 （元），18000-

3、19283.33 元也 就是年终奖金发放的一个无效区间。运用同样的方法可以得出其他级数发放的无效区间，如下：年终奖金无效区域确定表级 数全月应纳税所得额税率（%速算扣除数年终奖临界 点（级数起点 *12）年终奖筹划点年终奖无效区域1不超过1500元的部分302超过1500元4500元的部分101051800019283.3318000-19283.333超过4500元9000元的部分205555400060187.554000-60187.504超过9000元-35000元的部分251005108000114600108000-1146005超过35000元-55000元的部分30275542

4、0000447500420000-4475006超过55000元-80000元的部分355505660000706538.46660000-706538.467超过80000元的部分45135059600001120000如果个人年终奖金的金额属于上表中“年终奖金的无效区间”内，可将 稅前发放数减至临界点而适用上一档稅率，这样就不会出现“多发少得的现象了。二、职工薪金的最优分配方案要想达到稅后收益最大化，不是仅仅规避上述不合理的区间就可以实现的。所以，在个人全年 总的稅前收入不变的情况下，必须对工资和奖金进行合理分配，才能达到降低稅负、增加收益的目 标°由于工资和年终奖金的稅负差异，

5、我们在选择工资与年终奖金的分配方案时遵循以下原则：优 先利用月工资纳稅的原则，每月应稅所得的稅率总是大于或等于年终奖金的稅率。当月应纳稅所得 和年终奖金的稅率相同、而全年应稅所得继续增加时，应先增加当月应纳稅所得、提高其稅率，再 考虑增加奖金。当全年应纳稅所得达到一定数额并进一步增加，达到一个平衡点时，其增加额作为 当月应纳稅所得引起的稅额增加会比作为年终奖引起的稅额增加更大。这时，就应将增加额分布于 年终奖中，提高年终奖的稅率，降低当月应纳稅所得的稅率。我们知道工资薪金所得应交的个人所得税税率执行超额累进税率，也就是征税对象划分为若干 等级，对每个等级部分分别规定相应稅率，分别计算稅额。举个

6、例子。如何计算7000 元的个稅稅额？第一种方法(7000-3500 ) *10%-105=245元，第二种方法1500*3%+ ( 7000-3500-1500 )*10%=245元。假设AX为超过某个临界点的工资额增量,由此可 以得出，Ta=AX*Ra , Ta工资额增量弓起的稅金增量，Ra为工资额增量对应的适用稅 率O而全年一次性奖金的个稅计算方法不同于工资薪金，其应纳稅额二雇员当月取得全年一 次性奖金涎用稅率一速算扣除数=(雇员当月取得全年一次性奖金十12涎用税率一速算扣除数)X 12+速算扣除数X 11由变换后的公式可知，全年一次性奖金也就是对应月平均工资按照超 额累进稅率计算的基础

7、上加上相应速算扣除数的11倍。同样假设AX为超过某个临界 点的年终奖增量，由此可以得出，Tb=AX*Rb+ ( Kb-kb-i) *11 , Tb年终奖增量引起的稅金增 量，Rb为年终奖增量对应的适用稅率，Kb为年终奖增量对应的本级速算扣除数， Kb-i为年终奖增量对应的稅金上级速算扣除数。如何计算上述这个平衡点，使得全年应纳稅所得增加额作为当月应纳稅所得引起的稅 额等于该增加额作为年终奖引起的稅额，即Ta= Tb,AX*Ra= AX*Rb+ ( Kbt-kbt-1 )*11。如果想个稅稅负低，就需要使得每增加一部 分的 收入其对应的 稅负增量最小，则总体稅负也一定是最低 的。基于“稅金增量最

8、小 化”原则确 定 的工资与年终奖组合方案分析过程如下：1、当年应纳稅所得在(0,18000 )区间，将月工资所得介于(0,1500 )之间，或是年终金 不超过18000，二者均适用3%的稅率，此时超过的部分作为工资或奖金发放是没有区 别的。2、当年 应纳稅所得在(18000,36000 )区间，将月工资 所得 介于(0,1500 )之间和年终 奖金为18000，或是工资所得为1500和年终金不超过18000，二者均适用3%的稅率。这个也可以稅收增量的思路去解释，当月工资所得和年终奖的变化均在3%的稅 率区间里，由于稅率不变，年终奖增量带来的稅收增加不考虑速算扣除数，工资增 量带来的稅收增加等

9、于由于年终奖增量带来的稅收增加。3、当年应纳稅所得在(36000,72000 )区间，增加工资或奖金均会使稅率从3%提升为 10%。由于奖金计稅的特点，当稅率跳档时会使稅金骤升，因此，首先应该选择增 加工资。当月应稅所得超过1500小于4500元时，稅率保持为10%，年终 奖金则应保持18000元不变，这样可以使奖金部分运用3%的低稅率。4、当年应纳稅所得在(72000,108000 )区间，超过72000的部分如果选择按工资平均发放 则适用20%的稅率，按奖金发放则适用10%的稅率，假定收入增量X,因此两种方案的稅金 增量分别是( XX20%)和 XX 10%+(105-0 ) X110,因

10、此两个方案税金增量无差别点为： X=11550。当收入增 量 低于11550元 时，则增发工资缴纳的稅金少于增发奖金缴纳的稅金；当收入增量高于11550元时，则 增发工资缴纳的稅金多于增发奖金缴纳的稅金。因此年应税所得收入在(72000,83550 ) 区间时，年终奖金仍应保持18000元不变，其余部分按工资计算个人所得稅。当年度总收入超 过83550元，则应该将增加的收入以奖金的形式发放,此时奖金稅率“跳档”，提高年终奖 发放，使年终奖的稅率适用10%,同时降低月工资所得的稅率，使其工资的稅率也保持 10%。可将工资保持在4500元，其余部分作为年终奖；由于此区间工资奖金稅率相同，将年 终奖

11、发放54000元，其余发放工资，此时的稅负与前一种方法下的稅负一致。5、当 年应纳稅 所得在(108000,162000 )区间，首 先应该选择增加工资。当月应稅 所得超过 4500小于9000元时，稅率保持为20%,年终奖金则应保持54000元，这样最优。6、当年 应纳稅所得在(162000,474000 )区间，超过162000的 部分如果选 择按工资平均发 放则适用25%的稅率，按奖金发放则适用20%的稅率，假定收入增量为AX,因此两种方案的稅金 增量分别是(4 XX 25%)和厶XX 20%+(555-105 )X11。假如年应税所得在(162000,216000 )区间，由于 X&l

12、t;=54000 ,所 以等 式左边始终小于等式右边，也就是说选择增加工资保持年终奖不变稅收增量最小O年应稅所 得在(216000,474000 )区 间，当 年终奖金 由54000元变为108000元，工资增 量也是 54000元，X-54000 ,等式左边始终小于等式右边。所以当年应纳稅所得在 (162000,474000 )区间，年终奖应保持54000元，其他按工资部分计算个稅。7、当年 应纳稅所 得在(474000,528000 )区间，若年终奖由54000变为108000 ,年 终奖增量弓I起的 稅 收 增量 为54000*20%+( 555-105 ) *11=15750元，同 时

13、月工资所得增量前后的稅率将会不同，分别属于25%和30% o假设处于30%稅率的工资增量 为W,此时稅金增量为30%W+25% ( 54000-W )。假设存在平衡点，使得30%W+25%(54000-W ) =15750 ,解得 W=45000元。也就是 当 年 应纳稅所 得在(474000-519000 )的 区间时，我们选择保持年终奖金54000元不变，相应增加工资额度。当超过519000元，选择 年终奖金108000元，其他按工资部分计稅。根据上述计算方法,可以得到如下组合表：职工薪酬个稅筹划方案组合表组 合预计收入年应纳税所得月工资分配额年终奖金分配额每月应税所得税率年终奖金税率10

14、-600000-180000-15003%00260000-7800018000-3600015003%0-180003%0-15003%180003%378000-11400036000-720001500-450010%180003%4114000-12555072000-835504500-5462.520%180003%51255501080002462.5-450010%5400010%450010%29550-5400010%6150000-204000108000-1620004500-900020%5400010%7204000-51600016200

15、0-4740009000-3500025%5400010%8516000-561000474000-51900035000-3875030%5400010%9561000-570000519000-52800034250-3500025%10800020%10570000-669000528000-62700035000-4675030%10800020%11669000-882000627000-8400003500025%207000-42000025%17250-3500025%42000025%1235000-5500030%42000025%1355000-8000035%42000025%1480000-89541.745%42000025%151494500-16620001452500-162000066041.7-8000035%66000030%16超过 1662000超过 1620000超过8000045%66000030%注：1预计收入二年应纳税所得+法定扣除额（350（/12） +五险一金个人部分+