固定资产考试试题(doc30页)

1、固定资产本章重点和难点： 固定资产的核算可以归纳为三个阶段：1. 初始计量 各种取得方式下固定资产入账价值的确定2. 后续计量（1）折旧的计提，掌握各种折旧方法（2）后续支出的核算：维护费用等3. 期末计量（1）固定资产减值准备的计提 注意：固定资产计提减值准备后，折旧应以剔除减值准备后的价 值为基础计算。持有待售固定资产的核算。（2）固定资产处置、报废和毁损的处理：通过“固定资产清理” 科目核算。本章考情分析： 本章既可能以各种客观题的形式出现，也可能以计算分析题和综 合题的形式出现。计算分析题的考核形式： 比如购买固定资产涉及固定资产入账价值的确定，对其进行改良 增加其账面价值，以后再计提

2、折旧，或者先计提减值准备后再计提折 旧，最后将固定资产处置。这是关于固定资产核算的一个完整的体系。综合题的考核形式：与其他章节相结合。 比如借款费用资本化与固定资产的入账价值的结合起来，企业以 该固定资产偿还公司债务，进行债务重组。又如用固定资产对外投资， 合并财务报表中也会涉及固定资产内部交易的抵销，但这些题目的侧 重点在对长期股权投资和合并财务报表的考核上。典型例题一、单项选择题【例题 1】甲企业以融资租赁方式租入N 设备， 该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 93 万元，甲企业在租赁谈判和 签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该 项融资租入

3、固定资产的入账价值为（ ）万元。（ 2007 年）A. 93B.95C.100D.102【答疑编号 21030101】【答案】 B【解析】融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租 赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为 租入资产的入账价值。故融资租入固定资产的入账价值=93+ 2= 95万元）【例题 2】某企业自行建造管理用房屋一间， 购入所需的各种物资 100 000 元，支付增值税 17 000 元，已全部用于建造固定资产。另外 还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2 000 元，售价 2 500 元， 支付工程人员工资 20 000 元，提取工程人员的福

4、利费 2 800 元，支付 其他费用 3 755 元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（ ）元。A. 145 980B.145 895C.145 555D.143 095【答疑编号 21030102】【答案】 A【解析】在建工程领用自产产品视同销售，应按产品售价计算应 交增值税的销项税额，在建工程的成本应加上2500X 17%而非2000X 17% 故房屋的实际造价= 100 000 + 17 000 + 2 000 + 2 500X 17% + 20 000 + 2 800 + 3 755 = 145 980 （元）。【例题 3】甲公司的某项固定资产原价为 1 000万元

5、，采用年限平 均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企 业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生 支出合计 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部 件原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。【答疑编号 21030103】【答案】 B【解析】本题考核的是固定资产的入账价值，但考的是其中比较 特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入 账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部 件后的固定资产原价= 1 000 - 1 000/10 X 4+ 500 - (300

6、- 300/10 X 4) =920 (万兀)。【例题 4】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双 方在协议中约定的价值为 500 000 兀(目前没有可靠证据证明这个价 格是公允的)，设备的公允价值为 450 000 兀。安装过程中领用生产 用材料一批，实际成本为 4 000 兀；领用自产的产成品一批，实际成 本为 10 000 兀，售价为 24 000 兀，该产品为应税消费品，消费税税 率 10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，在不考虑所 得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为()兀。A. 471 160B.521 160C.545 160D.49

7、5 160【答疑编号 21030104】【答案】 A【解析】本题有两个考点：( 1)接受投资者投入的设备如何入账：原则上应按双方协议价格 入账，但如果双方协议价格不公允，则应按公允价值入账。本题中，设备应以 450 000 元为基础计算入账价值。(2)在建工程领用材料和产品的处理：产品的增值税和消费税应 按售价计算。该设备的入账成本为：450 000 + 4 000 X( 1+ 17% + 10 000 +24 000 X 17%+ 24 000 X 10%= 471 160 (元)。【例题 5】某企业对生产线进行扩建。 该生产线原价为 1 500 万元， 已提折旧 500 万元。扩建生产线时

8、发生扩建支出 600 万元，假定该项 支出符合固定资产确认条件，同时在扩建时处理残料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为( )万元。A. 2 100B.2 050C.1 600D.1 550【答疑编号 21030105】【答案】 D【解析】重要考点：改扩建过程中发生的残料变价收入应冲减固 定资产的入账成本。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账 面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发 生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 该生产线新的原价=( 1 500 500)+ 60050= 1 550 (万元)。【例题 6】某公司购进

9、设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为 5.60 万元，预计使用年限为 5 年。在采用双倍余额递减 法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为()万元。C.20 D.8【答疑编号 21030106】【答案】 B【解析】本类题没有技巧和捷径，必须逐年将折旧计算出来。注 意双倍余额递减法下，开始的几年不考虑净残值，在最后两年改为直 线法计算。本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为 40%(2-5X 100%。第一年折旧=100X40%= 40万元，第二年折旧=(100 -100X 40% X 40%= 24 万元，第三年折旧=(100-40- 24)X 40% = 14.

10、4 万元。第 4、5 年折旧=( 3614.4 5.6 )/2 = 8万元。【例题 7】甲企业 2005 年 6月 20 日开始自行建造的一条生产线， 2006年 6 月 1 日达到预定可使用状态， 2006年 7月 1 日办理竣工决算， 2006 年 8月 1 日投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用 年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的 情况下， 2007 年该设备应计提的折旧额为( )万元。A. 192B.216C.197.33D.222【答疑编号 21030107】【答案】 B【解析】本题考点：(1)固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可

11、使用状态的下 月开始计提折旧。(2)会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的 折旧额应分段计算。2007年的折旧=(740- 20)X 5/15 X 6/12+ ( 740 -20)X 4/15 X 6/12 = 216 (万元)。【例题 8】某企业 2005 年 6 月 1 日，自行建造一生产车间投入使 用，该车间的建造成本为 1200 万元，预计使用年限为 20 年，预计净 残值为 10 万元，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下， 2006 年该 设备应计提的折旧额为( )万元。A. 120B.108C.114D.97.2【答疑编号 21030108】【答案】C【解析】双倍余

12、额递减法下，在会计年度与折旧年度不一致时， 既可分段计算各年度的折旧，也可以不分段计算。前提是必须把计提 折旧的基数计算正确。方法一：用第一个折旧年度的半年折旧额加上第二个折旧年度的 半年折旧额来计算 2006 年度应计提的折旧额。1200X 2/20 X 6/12+ ( 1200 - 120)x 2/20 X 6/12 = 114 (万元) 方法二：直接用 2006 年年初的固定资产净值乘以折旧率。(1200- 60)X 2/20 = 114 (万元)【例题 9】2003 年 12 月 15 日，甲公司购入一台不需要安装即可 投入使用的设备，它的原价为 1230 万元，该设备预计使用年限为

13、10 年，预计净残值为 30 万元，采用平均年限法计提折旧； 2007 年 12 月 31 日，经过检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计尚可使用年 限为 5 年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 2008 年度该设备应 计提的折旧额为( )万元。A.90B. 108D.144C. 120【答疑编号 21030109】【答案】 B【解析】本题考点是计提减值准备后折旧的重新计算问题。本题 中计提减值准备后算折旧的基数是可收回金额。首先应判断 2007 年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价 值，若可收回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基 数是 560 万元；若可收

14、回金额高，则固定资产未发生减值，仍按以前 的思路计算折旧。本题中，固定资产每年计提的折旧=（1230 30）/10 = 120万元，2007年末固定资产的账面价值=1230 120X 4= 750万元，高于可收回金额 560 万元，应计提减值准备，故 2008 年设备的 折旧额=（ 56020） /5 =108（万元）。【例题 10】2007 年 3 月 31 日，甲公司经营租入的某固定资产进 行改良。 2007 年 4 月 28 日，改良工程达到预定可使用状态， 发生累计 支出 120 万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为 2 年，预计尚可使 用年限为 6年；采用直线法摊销。 2007 年度

15、，甲公司应摊销的金额为）万元。（根据 2005 年考题改编）A.15B.16.88C.40D.45【答疑编号 21030110】【答案】C解析】本题考点是经营租入固定资产改良的核算。按照规定， 经营租入固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目核 算，然后按期摊销。摊销期的确定：应在剩余租赁期与租赁资产尚可 使用年限两者中较短的期间内进行摊销。 2007 年度甲公司应摊销的金 额=120/2 X 8/12 = 40 (万元)。【例题 11】2005 年 1 月 1 日，甲公司采取融资租赁方式租入一栋 办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼尚可使用年限为 20 年。 2005 年 1 月 1

16、6 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完 工并投入使用，共发生可资本化支出 100 万元；预计下次装修时间为 2012 年 6 月 30 日。甲公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的 年限是( )。A.7 年B.14.5 年C.15 年D.20 年【答疑编号 21030111 】【答案】 A【解析】发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两 次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间 内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是 7 年，为较 短者，装修形成的固定资产应按 7 年计提折旧。【例题 1 2】甲公司一台设备账面原价为20

17、 万元，预计净残值率为5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在 使用 3 年 6 个月以后提前报废，报废时发生的清理费用 2000 元，取得 的残值收入为 5000 元， 该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。A.40200B.31900C.31560 D.38700【答疑编号 21030112】【答案】 B【解析】本题考点：固定资产清理最终损益的计算。清理收入与 清理费用都是题目已知条件，关键在于确定清理时固定资产的账面价 值，这需要掌握双倍余额递减法下折旧的计算。第一年折旧=200000X2/5 = 80000 元，第二年折旧=(200000 800

18、00) X2/5 = 48000 元，第 3 年折旧=(200000 80000 48000) X 2/5 = 28800 元。第四 年涉及折旧方法的转换，第四年前半年的折旧=(200000 8000048000 28800 200000X 5% /2 X 6/12 = 8300 元。该项设备报废的净 损益=5000( 200000 80000 48000 28800 8300) 2000= 31900 元，即会减少税前利润 31900 元。二、多项选择题【例题 1】下列各项中，应计入固定资产成本的有()。( 2005年)A. 固定资产进行日常修理发生的人工费用B. 固定资产安装过程中领用原材

19、料所负担的增值税C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答疑编号 21030113】【答案】 BD【解析】选项 A应计入当期管理费用或制造费用等；选项 C应计 入当期财务费用。【例题 2】下列项目中，应计提折旧的固定资产有（）。A. 因季节性等原因而暂停使用的固定资产B. 因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C. 企业临时性出租给其他企业使用的固定资产D. 融资租入的固定资产【答疑编号 21030114 】【答案】 ACD【解析】选项A,按规定应照提折旧；选项B,改扩建等原因而 暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，故不计提

20、折旧；选项C, 经营租赁中，出租方拥有固定资产的所有权，故应计提折旧；选项D, 融资租入的固定资产应比照自有资产计提折旧。【例题 3】下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。A. 对固定资产进行修理B. 对办公楼进行装修符合资本化的部分C. 对融资租赁租入固定资产进行改良D. 计提固定资产减值准备【答疑编号 21030115 】【答案】 BCD【解析】选项A,对固定资产进行修理，应将其计入当期费用； 选项B、C，对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改 良，应调整固定资产的账面价值；选项D,计提固定资产减值准备， 使固定资产账面价值减少。【例题 4】下列各项中， 影响固定

21、资产清理净收益的因素有 （）A. 出售固定资产的价款B. 转让不动产应交纳的营业税C. 毁损固定资产取得的赔款D. 报废固定资产的原价【答疑编号 21030116 】【答案】 ABCD【解析】选项A、C计入固定资产清理科目的贷方；选项B计入 固定资产清理科目的借方；选项D,固定资产原价减去折旧、减值后 的净额计入固定资产清理科目的借方，故选项ABCD匀影响固定资产的清理净损益。【例题 5】下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有 （ ）A. 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备，处置时再 处理B. 如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原 账面价值C. 如果公允价值减去

22、处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额D. 固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益【答疑编号 21030117】【答案】 ABCD三、判断题【例题 1】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（ 2007 年）【答疑编号 21030118】【答案】x【解析】固定资产预计弃置费用确认的预计负债计入固定资产成本。但预计清理费用不等于弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法 律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等 义务所确定的支出，如核电站设施等弃置和恢复环

23、境等义务。【例题 2】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方 式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资 产。（）（ 2006 年）【答疑编号 21030119】【答案】"【例题 3】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（ ）【答疑编号 21030120】【答案】X【解析】固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘 盈应冲减工程成本。【例题 4 】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出， 应计入营业外支出。（ ）【答疑编号 21030121】【答案】X【解析】在建工程达到预定可使用状态前试运转所

24、发生的净支出， 应计入工程成本，通过在建工程科目核算。【例题 5 】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手 续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工 决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提 的折旧额。（ ）【答疑编号 21030122】【答案】X【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未 办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理 了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整 原已计提的折旧额。【例题 6 】企业购买的固定资产备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。

25、（【答疑编号 21030123】【答案】"【解析】企业购买的备品备件和维修设备一般确认为周转材料， 但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如 民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。四、计算分析题 丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上 市公司，其20X0年至20X4年与固定资产有关的业务资料如下：(1) 20X0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350万元，增值税为 59.5 万元，另发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他 相关税费。该设备于当日投入使用，预计

26、使用年限为 10 年，预计净残 值为 15 万元，采用直线法计提折旧。(2) 20X 1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已 经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备 原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。(3) 20X2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采 用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。 该设备于当日停止使用，开始进行改良。(4) 20X3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银 行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计 尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为

27、16万元o20X3 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(5) 20X4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相 关税费。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(1) 编制20X0年12月12日取得该设备的会计分录。(2) 计算20X1年度该设备计提的折旧额。(3) 计算20X1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备， 并编制相应的会计分录。(4) 计算20X2年度该设备计提的折旧额。(5) 编制20X2年12月31日该设备转入改良时的会计

28、分录。(6) 编制20X3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后 设备成本的会计分录。(7) 计算20X4年度该设备计提的折旧额。(8) 计算20X4年12月31日处置该设备实现的净损益。(9) 编制20X4年12月31日处置该设备的会计分录。(根据2005 年考题改编)【答疑编号 21030201 】(1) 20X0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5万元，另发生运输费 1.5 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他 相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残 值为 15 万元，

29、采用直线法计提折旧。要求：(1)编制20X0年12月12日取得该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】( 1 )借：固定资产 411 ( 350 59.5 1.5 ) 贷：银行存款 411(2) 20X 1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已 经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备 原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。要求：(2) 计算20X1年度该设备计提的折旧额。(3) 计算20X1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备， 并编制相应的会计分录。【答案】(2) 20X1年度该设备计提的折旧额=(411 - 15) /10

30、 = 39.6 (万 元)(3) 20X1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39.6 ) - 321 = 50.4 (万元)借：资产减值损失贷：固定资产减值准备50.450.4(3) 20X2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。 该设备于当日停止使用，开始进行改良。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(4) 计算20X2年度该设备计提的折旧额。(5) 编制20X2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。【答案】(4) 20X2年度该设备计提的折旧额=(321 - 15) /9 = 34 (万元)(5)

31、 编制20X2年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程287累计折旧73.6固定资产减值准备50.4贷：固定资产411(4) 20X3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计 尚可使用年限 8年，采用直线法计提折旧， 预计净残值为 16万元。 20X3 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。要求：(6) 编制20X3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后 设备成本的会计分录。【答案】(6) 编制20X3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录25借：在建工程贷：银行存款25借：固定

32、资产312贷：在建工程312(5) 20X4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损， 丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相 关税费。要求：(7) 计算20X4年度该设备计提的折旧额。(8) 计算20X4年12月31日处置该设备实现的净损益。(9) 编制20X4年12月31日处置该设备的会计分录。(根据2005 年考题改编)【答案】(7) 20X4年度该设备计提的折旧额=(312- 16) /8 = 37(万元)。247.2564.753121010303033210.25210.25

33、（8）处置时的账面价值=312-27.75 -37= 247.25 （万元）其中，20X3 年的折旧=（312-16 ） - 8X 9/12 = 27.75 （万元）处置净损失= 247.25 -10- 303= 210.25 （万元）(9) 编制20X4年12月31日处置该设备的会计分录借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款贷：固定资产清理借：银行存款 贷：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：固定资产清理考点归纳： 本题涉及的主要考点有减值准备金额的确定方法、减值之后的固 定资产折旧金额的确定、固定资产转入在建工程的会计处理、改良之 后转回固定资产的

34、折旧的计提以及固定资产的处置。这些考点也可以 出现在综合题中。五、综合题 乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司， 属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司 2006 年至 2009 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2006年 12 月 1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000 万元，增值税额为 170万元；发生保险费 2.5 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他 相关税费。（2）2006年 12 月 1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。 安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为 10 万元，

35、发生安 装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌 价准备。（ 3）2006 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投 入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 13.2 万元，采 用直线法计提折旧。4）2007 年 12 月 31 日， 乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现

36、金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下:1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2008年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改 良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。（7）2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使 用，预计尚可使用年限为 8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法 计提折旧。2008年1

37、2月31日，该生产线未发生减值。（8）2009年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以 该生产线抵偿所欠丁公司货款 900万元，此时该项固定资产公允价值 为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制 2006 年 12月 1日购入该生产线的会计分录。（2）编制 2006 年 12月安装该生产线的会计分录。（3）编制 2006 年 12月 31日该生产线达到预定可使用状态的会 计分录。（4）计算 2007 年度该生产线计提的折旧额。（5）计算 2007 年 12月 31日该生产线的可收回金额。（6）计算 200

38、7 年 12月 31日该生产线应计提的固定资产减值准 备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算 2008 年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制 2008 年 6 月 30日该生产线转入改良时的会计分录。（9）计算 2008 年 8月 20日改良工程达到预定可使用状态后该生 产线的成本。（10）计算 2008 年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制 2009 年 4月 30日该生产线抵偿债务的会计分录。据 2006 年考题改编）【答疑编号 21030202】【拓展】在刚才的题目都强调了公司的所在地，一家是北京的， 一家是华东地区的，这个主要是考虑到在我们国家东北地区所得税的 一个特殊

39、规定，即东北地区购买固定资产的增值税进项税额（符合相 关条件）是可以抵扣的，为了避免歧义，题目中都特别强调这个公司 是一个非东北地区的上市公司，那么固定资产的增值税就是计入固定资产的入账价值的。（1）2006年 12 月 1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取 得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1 000 万元，增值税额为 170 万元； 发生保险费 2.5 万元， 款项均以银行存款支付； 没有发生其 他相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制 2006年 12月 1日购入该生产线的会计分录。【答案】（ 1）借：在建工程1172.51172.5贷：银行存款（2）2006

40、年 12 月 1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。 安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10 万元， 发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌 价准备。要求：（2）编制 2006年 12月安装该生产线的会计分录。【答案】（ 2）借：在建工程16.710应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7贷：原材料应付职工薪酬3）2006 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。要求：（3）编制2006年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会 计分录。【答案】（

41、3） 借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2（4）2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其 已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来 4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量 净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生 产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用之后的 净额为782万元。已知部分时间价值系数如下:1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.9524 0).9070 0.(3638 0.82?27 0

42、.783>5要求：（4）计算2007年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2007年12月31日该生产线的可收回金额(6) 计算 2007 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准 备金额，并编制相应的会计分录。【答案】(4) 2007 年折旧额=(1189.2 - 13.2 ) /6 = 196 (万元)( 5)未来现金流量现值=100X 0.9524 + 150X 0.9070 + 200X 0.8638 +300X 0.8227 + 200X 0.7835=95.24 + 136.05 + 172.76 + 246.81 + 156.7=807.56 (万元)销售净价为 782 万元，所以，该生产线可收回金额为 807.56 万元。(6)应计提减值准备金额=(1189.2 - 196)- 807.56 = 185.64 (万元