固定资产一次性计入成本费用的会计处理

1、固定资产一次性计入成本费用的会计处理国务院总理李克强 9月24日主持召开国务院常务会议， 会议决定完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、 支持中小企业创业创新。决定明确：一是对所有行业企业 2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值 不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣 除；二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。两种会计处理方法由于企业会计准则和小企业会计准则缺乏明确 的规定，实务中对固定资产一次性计入成本费用情形存在两 种不同的会计处理方法：第一种方法，就是将购入的固定资产相关费用直接计入 相关

2、的成本费用项目，不再进行“固定资产”会计科目的核 算，用单独的备查登记簿单独记载保管。第二种方法则是分两步处理，首先将购入的相关固定资 产费用统一依照“固定资产”科目进行核算，依照统一的固 定资产进行管理；其次将固定资产原值全额作为本期固定资 产折旧，计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。从第一种会计处理方法的过程看，简洁且能直接体现政 策的优惠，但是违反会计信息质量的要求和企业会计准则第4号固定资产的规定第一，国务院常务会议决定明确的是限额内固定资产允 许一次性计入成本费用在税前扣除，并没有明确企业不需要 通过“固定资产”核算，不作为固定资产管理；第二，对已 经作为“固定资产”处理，按照

3、国务院决定再一次性计入成 本费用，如果按照固定资产清理处理，从“固定资产”账户 剔除，明显违反了会计信息质量“可靠性”、“可比性”原 则，影响财务报告使用人的财务分析和判断；第三，如果上 述资产中途改变用途、对外处置，由于缺乏必要和相对应的 会计分录，难以反映此项经济业务的全过程；第四，已在成 本费用中列支的资产可以通过备查登记簿单独记载保管，但 是就其保管的重要性程度而言，与账簿相比要明显低一些， 如果单位财务人员更换频繁，遗忘、缺失难以避免。因此，第二种处理方法与第一种处理方法相比，虽然在 会计处理上复杂一些，但更能完整地反映此项经济业务活 动，更便于企业的资产管理以及后续资产的处置。案例

4、分析2014年9月，某机械制造有限公司发生以下几项相关经 济业务事项：1为研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台， 价款800000元，税金136000元，价税合计 936000元，以银 行存款支付；2.接税务机关通知，对 2014年1月1日后新购进用于研 发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的以及持有的单位价值不超过5000元的固定资产一次性计入成本费用。经统计，2014年1月1日以后至8月底，该公司购进用于研发新 产品的设备有 4台，固定资产原值 3500000元，已提折旧 128000元；固定资产原值低于 5000元机器设备，合计固定资 产原值7000000元，含基本生产车间

5、5000000元，管理部门 2000000元。累计折旧3200000元，其中：基本生产车间 2300000 元，管理部门 900000元。第一项经济业务是正常的固定资产购进业务。借：固定资产一一数控机床800000应交税费一一应交增值税（进项税额） 136000贷：银行存款936000第二项经济业务要分别按经济业务的类别进行处理。（1）对新购进的固定资产，应单独处理，假定该公司新产品开发尚在研究阶段，应作如下分录：借：研发支出费用化支出贷：累计折旧800000b（2）对2014年1月1日后至8月底前，新购进用于研 发的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的固定资产净值 一次性计入成本费用，作

6、以下会计分录：借：研发支出一一费用化支出3372000 （ 3500000-128000)贷：累计折旧3372000(3) 对公司价值不超过 5000元的固定资产，允许一次 性计入当期成本费用。从具体会计准则和小企业会计准则 的相关规定看，基本生产车间的不超过 5000元的固定资产净 值应比照计提折旧，作为“制造费用”核算，但是一次性计 入“制造费用”如果金额较小，对企业的成本核算影响不大， 如果金额较大，势必影响当期产品成本核算。笔者以为，作 为政府的政策调整，对企业长期经营没有可比性，一次性作 为“管理费用一一折旧费用”处理更为妥当。因此，此项的 会计分录为：借：管理费用一一折旧费用3800000贷：累计折旧380000(。如果该公司将2014年9月购进用于新产品研发的数控机 床一台于两年后出售，价