江西财经大学中级财务会计第六章.固定资产ppt课件

1、 【本章学习要点】 一.固定资产确实认和计量 二.固定资产添加及减少的核算 三.固定资产折旧实际及计算 四.固定资产后续支出的核算 一.定义、 特征1.定义：见教材 P1642.主要特征 P1651运用寿命超越一个会计年度。2持有目的是为运用而非出卖或投资。3单件价值较高。 4 4具有可衡量的未来经济利益。具有可衡量的未来经济利益。 5 5是有形资产。是有形资产。 同时具备以上特征的劳动资料，该当确以同时具备以上特征的劳动资料，该当确以为固定资产。为固定资产。 二二. .确认条件：确认条件：P167P167 符合资产定义，同时满足以下两个条件。符合资产定义，同时满足以下两个条件。 1.1.与该

2、资产有关的经济利益很能够流入企业。与该资产有关的经济利益很能够流入企业。 2.2.该资产的本钱可以可靠地计量该资产的本钱可以可靠地计量 三三. .分类：见教材分类：见教材P165-166P165-166 第二节第二节 固定资产的计量固定资产的计量 一一. .初始计量：普通按本钱进展初始计量。初始计量：普通按本钱进展初始计量。 1.1.购买获得购买获得 ： 实践本钱实践本钱= =买价买价+ +增值税增值税+ +其他相关税费其他相关税费 注：其他相关税费包括运杂费、安装调注：其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员效力费、进口关税、进口试费、专业人员效力费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括

3、采购人员差旅费。环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。 (2)2021年开场，普通纳税人获得消年开场，普通纳税人获得消费运营用机器设备发生的增值税，可费运营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产本以抵扣进项税额，不计入固定资产本钱。见教材钱。见教材P1682.自行建造自行建造 P1693.投资者投入：投资者投入：P1724.接受捐赠：接受捐赠：P1795.盘盈固定资产：按重置本钱计量。盘盈固定资产：按重置本钱计量。6.融资租入：融资租入：P175 二二.后续计量后续计量 1.在运用期限内每月计提折旧。在运用期限内每月计提折旧。 2.发生后续支出区分资本性支出或收益性发生后续支

4、出区分资本性支出或收益性支出。支出。 注：资本性支出添加固定资产价值，收益注：资本性支出添加固定资产价值，收益性支出性支出 计入当期损益。计入当期损益。 三三.期末计量：期末计量： 期末发生减值，计提减值预备。期末发生减值，计提减值预备。 注：计提后不得转回，处置时注销。注：计提后不得转回，处置时注销。 第三节第三节 固定资产添加的核算固定资产添加的核算 一一. .购买固定资产购买固定资产 1.1.不需安装不需安装 直接添加直接添加“固定资产见教材固定资产见教材168168 留意：增值税的处置方法留意：增值税的处置方法 2.2.需求安装需求安装 先经过先经过“在建工程核算，完工时在建工程核算，

5、完工时转为固定资产。见转为固定资产。见P169P169 二、自行建造的固定资产重点二、自行建造的固定资产重点 1.1.出包方式建造出包方式建造 预付工程价款时：预付工程价款时： 借：在建工程借：在建工程- -预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款 注：预付工程款不能计入注：预付工程款不能计入“预付账款预付账款 工程完工时：工程完工时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程- -预付工程款预付工程款 2.2.自营工程：经过自营工程：经过“在建工程核算。在建工程核算。 【例【例1 1】见教材】见教材P170-171P170-171【例【例2 2】1 1A A企业自行建造仓库一

6、幢，购企业自行建造仓库一幢，购入工程物资买价入工程物资买价400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，转账支票结算。元，转账支票结算。 借：工程物资借：工程物资 468000 468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 4680002 2工程领用工程物资工程领用工程物资351000351000元。元。 借：在建工程借：在建工程 351000 351000 贷：工程物资贷：工程物资 351000 3510003 3工程领用消费用原资料一批，实践工程领用消费用原资料一批，实践本钱本钱100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。 借：在建

7、工程借：在建工程 117000 117000 贷：原资料贷：原资料 100000 100000 应交税费应交税费- -增进转出增进转4计算工程人员工资计算工程人员工资8000080000元。元。 借：在建工程借：在建工程 80000 80000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80000 800005 5企业辅助消费车间为工程提供有关企业辅助消费车间为工程提供有关劳务支出劳务支出5000050000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50000 50000 贷：消费本钱贷：消费本钱 50000 50000 6 6工程建造领用自产产品一批，产品工程建造领用自产产品一批

8、，产品本钱本钱7000070000元，公允价值元，公允价值100000100000元，增元，增值税率值税率17%17%，消费税率，消费税率10%10%。 借：在建工程借：在建工程 97000 97000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000 应交税费应交税费- -增销项增销项17000 17000 - -应交消费税应交消费税 10000 10000 7 7计提工程长期借款利息计提工程长期借款利息2000020000元。元。 借：在建工程借：在建工程 20000 20000 贷：长期借款贷：长期借款- -应计利息应计利息 20000 20000 8 8工程完工交付运用。工程完工交付运

9、用。 借：固定资产借：固定资产 715000 715000 贷：在建工程贷：在建工程 715000 715000 9 9将多余的工程物资将多余的工程物资117000117000元转为消费元转为消费用原资料。用原资料。 1170001170001+17%1+17%=100000=100000 借：原资料借：原资料 100000 100000 应交税费应交税费- -增进项增进项1700017000 贷：工程物资贷：工程物资 117000 117000 注：出卖工程物资净收入计入注：出卖工程物资净收入计入“营业外收营业外收入入三三.投资者投入按协议价投资者投入按协议价 借：固定资产借：固定资产 贷：

10、实收资本贷：实收资本假设协议价明显不公允，按公允价值假设协议价明显不公允，按公允价值计量计量 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积四四.接受捐赠接受捐赠借：固定资产借：固定资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入五五.融资租入融资租入借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 注：按租赁开场日租赁资产公允价注：按租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者值与最低租赁付款额现值中较低者作为固定资产入账价值。作为固定资产入账价值。 六六. .盘盈固定资产盘盈固定资产: :按重置本钱计量按重

11、置本钱计量 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧 一一. .折旧的含义：教材折旧的含义：教材P180P180二二.折旧的缘由折旧的缘由 P180-1811.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.无形损耗：技术提高导致的价值贬值。无形损耗：技术提高导致的价值贬值。三三.影响折旧的要素：影响折旧的要素：P181 1.主要要素：固定资产原值、估计净残值、主要要素：固定资产原值、估计净残值、估计运用期限。估计运用期限。2.其他要素：已计提的减值预备、弃置费用。其他要素：已计提的减值预备、弃置费用

12、。四四.计提折旧的范围：计提折旧的范围：P182五五.折旧的时间规定折旧的时间规定1.必需按月计提折旧必需按月计提折旧2.当月添加，当月不计折旧，下月开场计提。当月添加，当月不计折旧，下月开场计提。3.当月减少，当月计提折旧，下月停顿计提。当月减少，当月计提折旧，下月停顿计提。 注：实践任务中，应按月初固定资产原值和注：实践任务中，应按月初固定资产原值和规定的折旧率计算当月折旧额。规定的折旧率计算当月折旧额。六六. .折旧的计算方法折旧的计算方法1.1.年限平均法直线法年限平均法直线法1 1计算方法：教材计算方法：教材P182-183P182-1832 2评价：评价：P183P1832.2.任

13、务量法任务量法1 1计算方法：计算方法：P183-184P183-1842 2评价：评价：P184P1843.加速折旧法重点加速折旧法重点1含义：含义：P184注：我国会计准那么允许采用的加速折旧法包括注：我国会计准那么允许采用的加速折旧法包括双倍余额递减法及年数总和法。双倍余额递减法及年数总和法。2主张采用加速折旧法的理由优点主张采用加速折旧法的理由优点P185A.符合谨慎性要求。符合谨慎性要求。B.可带来递延纳税时间上的财务收益。可带来递延纳税时间上的财务收益。C.可以相对降低无形损耗风险。可以相对降低无形损耗风险。D.可以使固定资产运用本钱各期较为平衡可以使固定资产运用本钱各期较为平衡E

14、.可以添加固定资产运用前期的现金流量可以添加固定资产运用前期的现金流量F.能使收入与费用更合理配比。能使收入与费用更合理配比。 缺陷：缺陷：1能够对国家税收产生不利影响。能够对国家税收产生不利影响。2计算比较复杂。计算比较复杂。 3构成：构成：P185-188 4计算方法计算方法 A.双倍余额递减法双倍余额递减法 年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率=2估计运用年限估计运用年限 年折旧额年折旧额=年初折余价值年初折余价值年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率 留意：采用双倍余额递减法，先不思索净残留意：采用双倍余额递减法，先不思索净残值。最后两年必需改用直线法，改用直线法时值。最后两年必需改用直线法，改

15、用直线法时思索净残值。应领先计算年折旧额，再计算月思索净残值。应领先计算年折旧额，再计算月折旧额。折旧额。 【例】某设备买价【例】某设备买价8 8万元，增值税万元，增值税1.361.36万元计入设备本钱，安装费万元计入设备本钱，安装费0.640.64万元。估计可运用万元。估计可运用5 5年，估计净残值率年，估计净残值率为为2%2%。 双倍余额递减法计算：万元双倍余额递减法计算：万元 原值原值=8+1.36+0.64=10 =8+1.36+0.64=10 净残值净残值=10=102%=0.22%=0.2 年折旧率年折旧率=2=25=40% 5=40% 第第1 1年年:10:1040% = 440

16、% = 4 第第2 2年年: :10-410-440%= 2.440%= 2.4 第第3 3年：年：10-4-2.410-4-2.440% =1.4440% =1.44 第第4 4及第及第5 5年：年： 104-2.4-1.44-0.2104-2.4-1.44-0.22= 0.982= 0.98第二第二.年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=尚可运用年限尚可运用年限年序数总和年序数总和年折旧额年折旧额=原值原值-净残值净残值当年的折旧当年的折旧率率【例】某设备原价【例】某设备原价100万元，估计净残万元，估计净残值率值率5%，估计可运用五年。，估计可运用五年。 年数总和法计算如下：年数总和法计

17、算如下： 应计折旧额应计折旧额=1001-5%=95第第1年：折旧率年：折旧率= 5(1+2+3+4+5)= 5/15 折旧额折旧额=955/15第第2年：折旧额年：折旧额=954/15第第3年：折旧额年：折旧额=953/15第第4年：折旧额年：折旧额=952/15第第5年：折旧额年：折旧额=951/15七七.折旧的会计处置折旧的会计处置 P189根据根据“折旧费用分配表编制分录：折旧费用分配表编制分录：借：管理费用借：管理费用 (行政部门行政部门 制造费用制造费用 车间车间) 销售费用销售费用 销售部门销售部门 其他业务本钱出租其他业务本钱出租 贷：累计折旧贷：累计折旧留意：教材留意：教材P

18、189会计实务中的方法。会计实务中的方法。 第四节第四节 固定资产减少核算固定资产减少核算 一一.出卖、报废、毁损固定资产出卖、报废、毁损固定资产 必需经过必需经过“固定资产清理账户核算。固定资产清理账户核算。 1.将固定资产转入清理将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值预备固定资产减值预备 贷：固定资产贷：固定资产 注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需求经过求经过“固定资产清理账户核算。固定资产清理账户核算。2.出卖不动产计算营业税出卖不动产计算营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费-

19、应交营业税应交营业税3.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 等等4.获得清理收入获得清理收入借：银行存款借：银行存款 价款价款 其他应收款其他应收款 赔款赔款 原资料原资料-残料残料 残料残料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.结转清理损益结转清理损益1结转净收益结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入2结转净损失结转净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 【综合举例】【综合举例】 1A公司公司10年年12月月5日购入需安装消费日购入需安装消费用设备一套，用银行汇票支付买价用设备

20、一套，用银行汇票支付买价100万万元及增值税元及增值税17万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 100 应交税费应交税费-增进项增进项17 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 117 2投入安装时，领用工程物资投入安装时，领用工程物资16万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 16 贷：工程物资贷：工程物资 16 3计算安装人员工资计算安装人员工资4万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 4 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 4当月安装完工交付车间运用。当月安装完工交付车间运用。 借：固定资产借：固定资产 120 贷：在建工程贷：在建工程 1205该设备估计可运用该设备估计可运用4年，估计

21、净残值年，估计净残值率率5%。采用双倍余额递减法计算折旧。采用双倍余额递减法计算折旧。 2019年折旧额年折旧额=1202/4=60 借：制造费用借：制造费用 60 贷：累计折旧贷：累计折旧 6062021年年8月月5日，日，A公司出卖该设备，公司出卖该设备，存款支付设备运杂费存款支付设备运杂费0.5万元。万元。2019年折旧额年折旧额=120-602/48/12=20 借：制造费用借：制造费用 20 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 借：固定资产清理借：固定资产清理 40 累计折旧累计折旧 80 贷：固定资产贷：固定资产 120 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款贷：银行存款 0.5 7出卖设备获得价款收入出卖设备获得价款收入58.5万元万元含增值税存入银行。含增值税存入银行。 58.51+17%=50 借：银行存款借：银行存款 58.5 58.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 50 应交税费应交税费- -增销项增销项8.58.5 8 8结转设备出卖损益结转设备出卖损益 50- 50-40+0.540+0.5=9.5=9.5 借：固定资产清理借：固定资产清理 9.5 9.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 9.5 9.5 二二. 对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产 经过经过“固定资产清理账户核算固定资产清理