新个税制下税收筹划实务

1、新个人所得税法下企业税收筹划实务（中国联合网络通信有限公司龙岩市分公司：黄从哲）目录、利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例 二、公司高管工资所得筹划案例 三、巧签劳务合同节省个税支出 四、“提前退休”节税法 五、放弃利益筹划法 六、为职工缴纳年金按月缴费税负低 七、巧发年终奖实现企业员工双赢 八、企业增加注册资本方式如何税收筹划 九、销售提成奖的税收筹划 十、通信行业员工工资薪金的税务筹划方案卜一、“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧 十二、向员工优惠售房的个调税税收筹划 十三、补偿收入的税收筹划 十四、为员工配车权属归企业更划算 十五、员工激励制度的税务筹划思路 十六、限售股解禁的税收筹

2、划方法 十七、个人所得税合理避税方法 十八、月薪与一次性奖金的节税设计、利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例：刘先生是福建省某企业的下岗职工， 2011 年下岗后在一家广告 公司担任会计。其儿子 2012 年大学毕业后，父子二人商量，决定创 办一家自己的广告公司。 据刘先生近一年广告公司工作的经验， 预计 正常经营后，广告公司年营业收入可以达到 100 万元，各项成本费用56 万元，税金5.6 万元（营业税 5%、城建税7% 、教育费附加 5%），利润总额 38.4万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政策，现在他们创办一家何种形式的企业更有利？（为便于比较，以 下各方案中假设支

3、付的工资水平是一样且正常合理的）是申办个体工商户，还是创办合伙企业？1. 以个人名义申办个体营业执照： 个体工商户建账管理暂行办 法（国家税务总局令 200617 号）规定，销售增值税应税劳务的 纳税人或营业税纳税人月销售额 （营业额）在40 000元以上的应当设置复式账， 税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。 根据该广 告公司预计的生产经营情况，年收入在 100 万元，该个体户月营业额 已经在80 000 元以上，而且父亲具备建账的能力，符合查账征收的 规定。由此可知， 以父亲名义申办个体户营业执照，适用查账征收方 式而不是定期定额或定率征收方式。 根据个体工商户个人所得税计 税办法（

4、试行）（国税发 199743 号）的规定，实行查账征收的个 体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、 费用以及损失后的余 额为应纳税所得额。 根据个人所得税法的有关规定， 个体工商户的生 产经营所得应税项目适用 5%35% 的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 （为计算简更，也为更好了解新个人所得税法，假设新个 人所得税从 2011 年1月1日开始实施）应纳税所得额 =100 565.6 =38.4 （万元）应纳个人所得税=38.4 X35% 1.475=11.965 （万元）2.以父子二人名义创办合伙企业。 中华人民共和国合伙企业法修订）规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：（1 ）有二

5、个以上合伙人，合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力；（2）有书面合伙协议； （ 3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资； （ 4）有合伙企业的名称和生产经营场所；（ 5）法律、行政法规规定的其他条件。刘先生父子二人完全有条件申办注册普通合伙企业。根据财 政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 （财税2008159 号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合 伙企业合伙人是自然人的， 缴纳个人所得税。 该合伙企业合伙人为父 子二人，属于自然人合伙，需要缴纳个人所得税。 财政部、国家税 务总局关于印发 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 的通知 （财税 2

6、000091 号）规定，个人独资企业和合 伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额， 作为投资者个人的生产经营所得， 比照个人所得税 法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超 额累进税率， 计算征收个人所得税。 由此可知父子二人要按照个体户 的生产经营所得计算缴纳个人所得税。 是先分配利润后缴纳个人所得 税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？根据财税 2008159 号 文“合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税'的原则”父，子二 人对全年取得的利润应先进行平均分配， 然后再按照每个人取得的收 入计算缴纳个人所得税。该合

7、伙企业生产经营所得=100 56 5.6 = 38.4 （万元）按照各占 50%的比例平均分配，父子各分得 19.2 万元。父亲、 儿子各缴纳个人所得税=19.2 X35% 1.475 = 5.245 （万元）每年个人所得税总额=5.245*2 = 10.49 （万元）综上所述，以父亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额17.565万元（个税 +营业税附加）；父子二人名义创办合伙企业，每年税负总额 16.09万元，后者比前者每年节约 1 .475万元；因此，以父子二人名义创办合伙企业的方案更有利。二、公司高管工资所得筹划案例对于公司高管人员， 其收入一般都不低， 许多公司给高级人员每 月支付较

8、高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳 税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终 奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资， 加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两 种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进 行权衡确定。案例1】2011 年，福建某公司高级管理人员王强一年收入 800000 元（注： 不含五险一金，后面举列相同 ） ，每月收入1 2500元，年终奖为 650000元，这应如何进行纳税筹划？分析】1）纳税筹划前的税负分析：王强应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税=(12500 3500 )

9、X20 % 555 = 1800 555 = 1245元。全年工资收入应纳个人所得税=1245 X12=14940元）。年终奖应纳的个人所得税为650000勻2 = 54166.67元，应适用的个人所得税率为30 %，速算扣除数为2755元。应纳的个人所得税=650000 X30 % 2755 = 192245元。全年应纳个人所得税为14940 +192245 = 207185 (元)。2 ）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资38500 元/月，一年的工资薪金合计为 462000 元，年终发奖金 338000元，全年共计收入额仍为 800000 元。3）纳税筹划

10、后的税负分析：根据国家税务总局 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征 收个人所得税方法问题的通知（国税发 20059 号）的规定，个人 取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、 薪 金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金 总额除以 12 个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“七级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数， 计算缴纳个人所得税。 计算公式： 应纳个人所得税税额二个人当月取得的全年一次性奖金X适用税率一 速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、 薪 金所得低于

11、税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人 当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以 12 个月，按 其商数对照工资、薪金所得项目“七级税率表”，确定适用税率和对应 的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额 =（个人当月取得全年一次性奖金 -个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率一速算扣除数。经过纳税筹划，王强工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税=(385000 3500)X25% 1005 = 87501005 = 7745元，全年工资收入应纳个人所得税=7745 X12 = 92940元）。王强年终奖应纳个人所得税计税基础为：

12、338000 -12 =28166.67 元，应适用的个人所得税率为 25%，速算扣除数为 1005元。应纳的个人所得税=338000 X25% 1005 = 83495元。全年应纳个人所得税为92940 + 83495 = 176435元。比纳税筹划前节省207185-176435=30750(元)。案例2】2010 年，福建某公司高级管理人员张三一年收入 500000 元，每月收入30000元，年终奖为140000元，请问应如何进行纳税筹划？分析】1）纳税筹划前的税负分析：张三应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税=(30000 3500)X25% 1005 = 66251005 = 562

13、0 元。全年工资收入应纳个人所得税=5620 X12=67440 （元）。年终奖应纳的个人所得税为140000 +12 = 11666.67元，应适用的个人所得税率为 2 5 % ，速算扣除数为 1005 元。应纳的个人所得税 =140000 X25% 1005 = 33995元。全年应纳个人所得税为 67440+ 33995 = 101435 (元)。2 ）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资37200 元/月，一年的工资薪金合计为 446400 元，年终发奖金 53600元，全年共计收入额仍为 500000 元。3）纳税筹划后的税负分析：经过纳税筹划，张三工资

14、所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税=(37200 3500) X25% 1005 = 84251005 = 7420元，全年工资收入应纳个人所得税=7420 X12 = 89040元）。张三年终奖应纳个人所得税为：53600 +2 = 4466.67元，应适用的个人所得税率为10 %，速算扣除数为105元。应纳的个人所得税=53600 X0 % 105 = 5255元。全年应纳个人所得税为89040 + 5255=94295元。比纳税筹划前节省101435-94295=7140（元）。三、巧签劳务合同节省个税支出随着人们法律观念的增强， 在对外提供劳务服务时， 提供者多与 用工单位签订

15、劳务用工合同。 然而，在签订合同时多数人都将注意力 集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其 实在签订劳务用工合同时， 适当考虑一下税收因素， 可以节省税款支 出，得到实惠。1 、报酬与费用分开目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部 劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提 供劳务者多将其当作是一种约定俗成， 殊不知这种约定却会使提供劳 务者多负担税款。例如，张先生应一家企业的邀请给部分营销人员培训， 双方约定 劳务报酬 2万元，由张先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在此种情况下张先生应该缴纳的个人所得税为： 20000 X（1-20

16、% ）X 20%=3200 （元）。在此期间张先生共计支付交通等费用 2000 元， 张先生实际获得收入 14800 元（ 20000-3200-2000 ）。假如张先生与 用工单位签订合同时约定，劳务报酬 18000 元，由用工单位负责交 通、住宿、就餐等。在此种情况下张先生应缴纳的个人所得税为：18000 X （1-20% ）X20%=2880 （元）。王先生实际获得收入15120 元（18000-2880 ），比前一种方式多获得 320 元。对于用工单位来 讲，提供交通、住宿、就餐等费用有时并不会增加负担，可能还会比 一次支付 2万元劳务报酬节省。2、劳务报酬与薪金合理转换在提供劳务时有

17、时因用工单位的用工时间长， 劳务提供者在很长 一段时期内都会提供劳务。 对于此种劳务方式， 劳务提供者可与用工 单位协商， 将劳务合同更改为招聘合同， 将个人所得税的税率降低从 而减少税款支出。例如，刘先生在一家企业长期从事技术顾问。 刘先生与企业约定 的报酬为每年 5万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同，将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税 为：（50000 勻2 ）X（1 20% ）X20%=666.67 （元）。假如刘先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得， 那么刘先生每月应缴纳的个人所得税为：（50000勻2-3500 ） X3%=20元）。通过

18、比较发现，刘先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合 同二者每月相差个人所得税 646.67 元。在此需要注意的是， 因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不 同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻， 在计税数额较大 时选择劳务所得的税负较轻。四、“提前退休”节税法企业对即将退休的员工采取“提前退休”的非常规手段，能使个人 税负降低。案例：老刘是甲公司原总经理， 已在甲公司工作 16年，再过几个月就年满 60 周岁准备退休，目前已退居二线。 2011 年11 月，甲公司董事会研究决定， 在老刘退休前一次性奖励其 60万元。不考虑一次性奖励，甲公司人均月工资 3000 元，老刘平时每月工资 18

19、000 元（当 地上年职工平均工资为 30000 元）。若将60 万元并入他领取奖励当 月的工资，老刘当月应缴个人所得税为：（ 600000 18000 3500 ）>45% 13505 = 263020 （元）。如果将60万元作为全年一次性奖 金，老刘当月应缴个人所得税如下: 月工资应缴个人所得税: （18000 3600 ）X25% 1005 = 2595 （元），全年一次性奖金适用税率:600000 T2 = 50000 （元），适用税率为30% ,速算扣除数为2755元。全年一次性奖金应缴个人所得税：600000 X30% 2755 =177245 (元)合计应缴个人所得税为：1

20、77245 + 2595 = 179840 （元）可见，若将一次性奖励作为全年一次性奖金， 可少负担个人所得 税83180 元(263020179840) 。筹划方案一: 考虑到老刘即将退休， 甲公司可与老刘提前解除劳 动合同，将一次性奖励 60 万元改为一次性补偿 60 万元。财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿 收入征免个人所得税问题的通知 规定，个人因与用人单位解除劳动 关系而取得的一次性补偿收入 （包括用人单位发放的经济补偿金、 生 活补助费和其他补助费用） ，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数 额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按照国家税务总局关

21、于 个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 的 有关规定，计算征收个人所得税。国税发相关文件规定，考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大， 且被解聘的人员可能在一段时 间内没有固定收入， 因此对于个人取得的一次性经济补偿收入， 可视 为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均：以 个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数， 以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计缴个税。个人 在本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 计 算。根据上述规定，老刘取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：(600000 30000

22、 X3)勻2 3500 : X30% 2755 X12 = 107340 (元)可见，如按上述方案，老刘可少负担个人所得税 69905 元177245107340 ）。此外，对老刘解除劳动合同日至退休期间的 工资，甲公司可考虑采取提供劳务报酬方式予以补偿， 这样又可为老 刘降低税负（从 25%的税率降为 20%的税率）。方案二：如果老刘领取一次性奖励日至退休日时间仍较长 （假设 为三年），甲公司可要求老刘提前退休， 并支付一次性生活补贴 60 万 元。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定，个 人在办理内部退养手续后， 从原任职单位取得的一次性收入， 应按办 理内部退养手续后至法定离

23、退休年龄之间的所属月份进行平均， 并与 领取当月的工资、 薪金所得合并后减除当月费用扣除标准， 以余额为 基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减 去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。根据上述规定，老刘 取得的一次性生活补贴应缴个人所得税如下：月平均补贴：600000弋6=16666.67 （元）月计税情况： 16666.67 18000 3500=31166.67 （元），适用 税率为 25% ，速算扣除数为 1005 元。月应纳所得税额：(600000+18000 3500 )X25% 1005=152620 (元)可见，如果让老刘提前三年退休，其应缴个税可减少

24、27220 元179840 152620 ），企业支付的一次性生活补贴也可在企业所得税前全额扣除。五、放弃利益筹划法纳税人在进行个人所得税税收筹划时， 某些情况下需放弃一部分 利益，能取得更大利益。例1： 2011 年10 月，张某提前40 个月办理内退手续， 取得一次 性收入1 2.1万元，内退后仍保留原月工资标准 5000 元，但不享受以 后的加薪和奖金。 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通 知规定：“个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性 收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进 行平均，并与领取当月的工资、 薪金所得合并后减除当月费用扣除标 准，以

25、余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一 次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”张某 应缴个人所得税如下：1 、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退 休年龄之间的所属月份进行平均：121000詔0=3025 （元）2、与当月工资合并确定适用税率：302550003500=4525元），适用 20% 的税率，速算扣除数为 555元。3、张某应缴个人所得税：（121000 + 5000 3500 ）X20% 555=23945 （元）筹划：对个人在办理内部退养手续后， 从原任职单位取得的一次 性收入，虽在确定适用税率时，将一次性收入分摊到各月计算确定

26、， 但实际计缴时， 是以全部收入乘以适用税率， 只减除 1 个月的速算扣 除数，因此可理解为只有 1 个月的收入适用超额累进税率， 其余收入 适用全额累进税率。本例确定适用税率的所得额为 4525元，上一档税率的临界点为 4500 元，张某可要求单位少支付一次性收入 1000元，或对外进行公益救济性捐赠 1000 元，就能使应税收入降到临界 点以 下，使适用税率从 20%降低为10%。假设单位少支付张某一次性收入 1000 元，张某应缴个人所得税如下：1 、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后，至法定离 退休年龄之间的所属月份进行平均：120000詔0=3000 （元）2、与当月工资合并

27、确定适用税率：3000+5000 3500=4500（ 元），适用10%的税率，速算扣除数为 105。3、张某应缴个人所得税： （ 120000+5000-3500 ）X10% 105=12045 （元）筹划后，虽然张某的税前收入减少 1000 元，但税后收入增加10900元23945120451000。六、为职工缴纳年金按月缴费税负低企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定， 在依法参加基本养老保险的基础上， 自愿建立的补充养老保险。 国家 税务总局下发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通 知（国税函 2009694 号）及关于企业年金个人所得税有关问题 补充规定的公告（国

28、家税务总局 2011 年第9号），明确了企业年金 个人所得税的计算缴纳办法， 根据文件规定， 企业年金如果按月缴费 可以降低税负。这是因为，国税函 2009 年694 号文件未下发前，单 位为职工个人购买商业性补充养老保险等， 在办理投保手续时， 作为 个人所得税的“工资、薪金所得”项目，并入投保当期工资、薪金所得 缴纳个人所得税。国税函 2009694 号文件下发的后，根据其规定：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取 得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个 人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费 用，按照工资、薪金所得'

29、;项目计算当期应纳个人所得税款，并由企 业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的， 在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除 任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。”及根据关于企业 年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局 2011 年 第9号）规定：“关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存 企业年金的征税问题 （一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账 户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未 超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。 （二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准， 但加上计入个人

30、年金 账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的， 其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税。 ”这样，若企业为月工资收入高 于费用扣除标准的职工缴存企业年金时，不论企业是按月、季度、半 年或者年度进行缴费， 都要单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得 税。按月缴费因金额较小，所以适用的个人所得税税率较低，因此， 税负最轻。例】某公司从 2012 年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为职工工资总额的 5%，该公司员工范先生， 2012 年全年月平均 工资 8000 元。1、如果企业年金按年缴费，范先生 2012 年企业为其缴纳年金 部分应缴纳个人所得税具体计算如下：企业年金应纳税所得额8

31、000 X12血=4800 （元）适用的税率个人所得税率为 20% 全年应缴纳的个人所得税4800 X20%-555=405 （元）2、如果企业年金按半年缴费，范先生 2012 年企业为其缴纳年 金部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每半度应纳税所得额8000 >65%=2400 （元）适用的个人所得税率为10%每半年应纳个人所得税额为2400 X 10%-105=135 （元）全年年金应缴纳的个人所得税为135 X2=270 （元）3、如果企业年金按季缴费，范先生 2011 年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每季度应纳税所得额8000 X35%=1200 （元）

32、适用的个人所得税率为5%每季度应纳个人所得税为1200 X 5%-0=60 （元）全年年金应缴纳的个人所得税为 60X4=240 （元）4、如果企业年金按月缴费，范先生 2012 年企业为其缴纳年金 部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每月应纳税所得额 8000X5%=400 （元）适用的个人所得税率为 5%每月就应纳个人所得税 400X5%=20元）全年年金应缴纳的个人所得税为 20X12=240 （元）因此，李先生在企业按月、 季为其缴费的情况下要比按半年、全 年缴费分别少缴个人所得税 30 元、165 元，降低个人所得税税负近70%。通过上述分析可以看出，企业年金按月缴费肯定是税负最低

33、。六、巧发年终奖实现企业员工双赢目前企业年终奖的发放，往往是根据收入、利润、安全等各种因 素完成情况，确定工资总额，有没有合理的方法做到税务筹划，减少 工资计划，同时可以增加员工税后收入， 实现企业和员工的双赢呢？ 答案是肯定的，下面我就结合案例来看看如何筹划。1 、陈先生的年终兑现奖为 54000 元根据规定，54000勻2=4500元，超过1500元至4500元的部分，适用的税率是 10% ，速算扣除数是 105，应纳个人所得税为 54000X1O%-1O5=5295 元，因此实际税后收入=54000-5295=48705 元。2 、刘先生的年终奖为 54100 元根据规定，54100勻2

34、=4508.33元，超过4500元至9000元，因 此适用的税率是 20%，速算扣除数是 555，应纳个人所得税为 54100X20%-555=10265元。因此王先生的税后收入为 54100 -10265 =43835 元。通过上面案例可以看出，表面上刘先生比陈先生的奖金高 100元，实际上，税后收入刘先生比陈先生少拿 48705-43835=4870 元。在年终奖发放中， 如果不会合理安排， 明明表面上看似多拿了年终奖， 实际上却少拿了， 造成单位和个人都没有得到任何好处， 只是白白的 给税局上缴了， 这样是得不偿失的。 如何避免上面的情况出现呢？解 决方法如下：方式一、实发税后奖金倒推含

35、税年终奖企业和个人如果想避免发年终兑现奖时出现上面不利结果， 可通 过先确定税后奖金， 然后计算个人所得税， 将实发奖金还原成含税收 入后再发放年终奖。 用税后奖金反推含税年终奖， 可运用国家税务总 局发布的不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的 具体方法。具体方法如下：一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算扣除数 A；二）含税的全年一次性奖金收入 =（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)玄1-适用税率A);三)按含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B;(四)应纳税额二含税的全年一次性奖金收入X

36、适用税率B-速算扣除数B。现举例来说：王小姐的税后收入 17100元由于17100勻2=1425元,处于不超过1500元但接近1500元，首先 假设税率 10%，则速算扣除数 105元，然后将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，即企业发放的年终奖数额：( 17100105 )-(1 10%) = 18883.33元。又假设税率为3%，则速算扣除数为 0元，然后将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，即企业发放的年终奖数额：(17100 0) (1 3%) = 17628.87元。通过王小姐这个例子可以看出，发 18883.33 元和17628.87 元， 实际税后收入是一

37、样的，都是 17100 元，但企业承担的工资显然不 一样，这就要求我们在发放兑现奖的时候要通过测算， 尽量让企业少 花钱，而员工并不少收入，甚至多收入，何乐而不为呢？方式二、避开赔本区间在发放年终奖的时候，企业应该测算发奖金的“赔本区间”。所谓 的“赔本区间”就是由于年终奖计算方法的独特，如果企业发年终奖时 不做一番纳税筹划， 难免会出现多发钱而员工拿得少的尴尬情况， 员 工吃了闷头亏不算，企业其实也不划算。在这里，已经推算出了一些赔本区间”有18000（不含）至19283.33元、54000（不含）至60187.5 元、108000 元（不含）至114600 元、 420000 元（不含）至

38、447500 元等。我们在发放的时候应该尽量避开“赔本区间”，实现企业和员工的双 赢。公司可以事前安排，充分做好纳税筹划工作，争取实现公司员工 最大的收益，可选择一次性奖金的发放方式主要有以下 3 种：1、把 全年一次性奖金除以 12 平摊到每月作为工资的一部分分月发放；2、年终一次发放； 3、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余年终一次发放。下面以案例来说明各种方法的优劣。公司胡先生每月工资 6000 元，奖金每年总计 42000 元。下面我 们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。方式一：奖金按月发放胡先生每月奖金 42000/12=3500 元， 每月应纳税

39、所得额为6000+3500-3500=6000元。适用税率为20%，月应纳税额为6000 X 20%-555=645 元，年应纳税额为645 X2=7740元。方式二、年终一次发放胡先生每月应纳税所得额=6000-3500 = 2500（元）（适用税率为 10%），每月应纳所得税额2500 X10% 105 = 145（元）根据规定，年终奖 42000 元适用税率和速算扣除数分别为 10和105元，年终一次性奖金应纳所得税额=42000 X0 % 105 =4095（元），年应纳个人所得税为=145 X2 + 4095 = 5835（元）方式三、将工资中的一部分作为年终奖，与年终奖一起发放。将

40、工资中的一部分（ 1000 元）留存下来与年终奖一起发放，其余工资按月发放。计算如下：每月应纳税所得额二（6000 1000 ） - 3500 = 1500（元）（适用税率为3%），每月应纳所得税额=1500 X3% 0= 45（元）。根据规定，年终奖54000元（42000+1000 X12）适用税率和速算扣除数分别为10 %和105元（依据54000/12 = 4500元确定）。年终一次性奖金应纳所得税额=54000 X10% 105 = 5295（元），全年年应纳个人所得税为=45 X12 + 5295 = 5835（元）方式四、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放， 其余 年终一

41、次发放将奖金中的一部分作为月奖 2000 元随月工资薪金发放，其余18000 元作为年终一次性奖发放。计算如下：每月应纳税所得额=6000 + 2000 3500 = 4500（元）（适用税率为 10%），每月应纳所得税额=4500 X10% 105 = 345（元）。根据规定， 年终奖 18000 元适用税率和速算扣除数分别为 3%和 0元（依据18000/12 = 1500元确定）。年终一次性奖金应纳所得税额= 18000 X3 % 0 = 540（元），全年年应纳个人所得税为=345 X12 +540 = 4680（元）由以上四种方案可知， 方案四所纳的税金最少， 方案一所纳的税 金最多

42、。就仅此一项就可以为个人节税 7740-4680=3060 元，节约了 近40% ，这是在不增加企业负担的情况下为职工争取了更多的税后利 益，再次看出合理的纳税筹划，是非常有意义。综上所述， 我们可以得出以下结论： 1 、在工资高于免征点情况下，避免发放不含税奖金； 2、避开“赔本区间”；3、注意平衡工资收入，避免收入每月起伏太大多缴税款。 4、月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。5、如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率， 则可以将奖金多摊一些到工资收入 中去，临界点是筹划的关键。八、企业增加注册资本

43、方式如何税收筹划甲公司注册资本 80万元，由 5名股东（同时为本公司职工，现月收入均在 6000 元以上）各出资 16 万元成立。经过几年运营，公司 业绩显著增长，今年年收入已达 200万元，利润率为 50% ，前期都未 曾向股东分配股利。现在，公司想增加注册资本到 100万元，以便扩大业务承揽范围。 公司现在资金充裕， 初步决定以未分配利润转增股 本20万，这将如何筹划以降低税负呢？甲公司以生产经营过程中产生的未分配利润转增股本， 实质上可 分解为两个过程： 即首先将未分配利润分配给公司股东， 公司股东再 将所得股利全部投入公司用于增加注册资本。 因此，甲公司如果以生 产经营过程中产生的未分

44、配利润转增股本 20万元，实质上是每名股东取得税后股息 4万元，取得税前股息 5万元 （假设分配股息不减半征 税）。甲公司总共需要代扣代缴“利息股息红利所得”个人所得税=20 -(1 20% )X20% = 5 (万元)。上述业务，企业会计处理分录为：借：利润分配未分配利润 25万元贷： 股本 20万元应交税金应交代扣个人所得税 5万元应注意的是，公司股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股 本由个人取得的数额，不属于股息、红利性质的分配，不作为应税所 得征收个人所得税；而与此不相符合的其他资本公积金转增资本部 分，应当依法征收个人所得税。盈余公积金派发红股属于股息、红利 性质的分配，对个人取

45、得的红股数额，应作为个人所得征税。税款由 公司在有关部门批准增资、 公司股东会决议通过后代扣代缴。 但是若 以发放年终奖的形式进行。 根据国家税务总局关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定精神，5名股东应纳工资、薪金所得个人所得税=(5X10% 0.0105 )X5 = 2.4475 (万元)。通过上述筹划，甲公司 5名股东总共可少缴个人所得税 52008 年开2.4475 = 2.5525 （万元）。而且，因为公司分配的股息不能作为企业 所得税税前扣除项目，而公司发放的一次性年终奖金根据 始执行的企业所得税法，可作为工资薪金所得全额税前扣

46、除，产 生明显抵税效应，企业可因此少缴纳企业所得税=25疋5% = 6.25（万元）。九、销售提成奖的税收筹划乙公司是一家大型服装公司。 2012 年初，该公司对销售人员实 行报酬与销售额相捆绑的方法。公司规定销售人员每月从公司领取1600 元的工资，年终按销售额的 10 %领取销售提成奖。该公司销售人员老张 2012 年经过努力实现销售额 100 万元，按照规定，老张年终时应得到 10万元的销售奖金。 可当老张高高兴兴地到公司领取奖金时， 财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税15625元，即老张的应纳税额 二（100000+1600 3500） X20%-555=19065 元。

47、面对近 2 万多元的税款，老张觉得无法接受。他提出尽管按规定年终他得到了 10 万元的提成奖，但在实际工作中还要支付差旅费、 通讯费等费用， 按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平， 但乙公司财务也爱莫能助。 难道真的没办法吗？其实天下无难事，只怕有心人。乙公司在给销售人员发放提成奖时，将销售人员的差旅费、 通讯费等一些费用从提成奖中扣除。 这样不仅可以减少销售人员个人所得税的支出，还可以减少公司企业所得税的支出。以老张的情况为例， 假设老张在跑业务时实际发生的差旅费占提成的3 0% 、通信费占 16% （差旅费、通信费发票齐全）。老张年终应得的奖金=100000-100000 X 30%+

48、 16% ）=54000 （元）老张应该缴纳的个人所得税应纳税额= 54000 X10%-105 = 5295（元）（54000 T2 = 4500元，适用10%的税率，速算扣除数为105元）因差旅费、业务招待费、通讯费可以在缴纳企业所得前扣除。乙公司可以少缴纳企业所得税100000 X（30%+16% ） >25% = 11500元）这样在乙公司不增加成本的情况下，老张可节税 190655295=13770元，乙公司也可增加净利润11500元。实现又盈局面。十、通信行业员工工资薪金的税务筹划方案 通信行业个人工资薪金所得税务筹划的实质， 是指通信行业通过对工资薪金的发放方式和金额等纳税

49、活动的事前精心安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收利益，使之缴纳可能最低税收的方法。因此，个人工资薪金所得税务筹划首先必须年初就对全年的工资总额进行预测， 根据预测的工资薪金总额对月度工资和年终奖金进行合理的筹划预测计算全年工资总额。首先，充分掌握上年度的工资发放情况，对上年月度工资、季度考核、年终奖金的数据进行统计、归集、计算和分析。其次，分析当年经济形势，结合对本企业经营绩效的合理预计和工资薪酬政策的分析，预测当年工资薪金的增长幅度和其他工资性补贴项目的收入金额，从而计算预测年度的工资总额。全年应税所得额的计算 全年工资薪金总额确定后，对筹划年度的

50、“五险一金”等项目个人承担部分税前扣除金额、个税规定的费用扣除额进行分析计算， 最终预测筹划年度的应税所得额。全年应税所得额的计算公式：全年应税所得额=全年工资总额税前扣除金额-费用扣除额。工资薪金发放方案筹划通信行业个人工资所得年初税务筹划查算表级全年应税所得额区间月度发放区间税率年终发放区间年终奖税次（%）率（%）10至18000元（含）0 至 1500（元）3%0元3%218000 元至 36000 元（含）1500 元3%0元至18000元3%336000 元至 72000 元（含）1500元至4500元10%18000 元3%472000 元至 83550 元（含）4500 元至 6

51、962.5 元20%18000 元3%583550 元至 108000 元（含）4500 元10%29550 元至 54000 元10%6108000 元至 162000 元（含）4500元至9000元20%54000 元10%7162000 元至 216000 元（含）9000 元20%54000 元至 108000 元20%8216000 元至 528000 元（含）9000元至35000元25%108000 元20%9528000 元至 627000 元（含）35000 元至 43250 元30%108000 元20%10627000 元至 840000 元（含）35000 元25%20

52、7000 元至 420000元25%11840000 元至 1080000 元（含）35000 元至 55000 元30%420000 元25%121080000 元至 1320000 元（含）55000 元30%420000 元至 660000元30%131320000 元至 1620000 元（含）55000 元至 80000 元35%660000 元30%141620000 元至 1920000 元（含）80000 元35%660000 元至 960000元35%151920000元至80000元至45%960000 元35%根据预测计算的全年应税所得额，在通信行业个人工资所得年初税务筹

53、划查算表中的全年应税所得额区间这一列中找到对应的行，该行月度发放区间和年终发放区间提供的方案和税率，就是工资薪金发放筹划的最佳方案。年初筹划方案应用实例：张某上年度工资总额为 12 万元，工资性补贴每月 600 元，预计本年度工资增长幅度为 10，工资性补贴维持不变，每月的五险一金 1350元( 均未超税前扣除规定 )、个税规定的费用扣除额 3500 元。筹划过程如下： 第一步：预测计算全年工资总额 全年工资总额=120000 x(1 + 10 %) +600 X12 = 139200 元。第二步：计算全年应纳税所得额 税前扣除额=(1350+3500 ) X2=58200元；全年应税所得额=

54、139200-58200 = 81000 元。这里需要特别注意： 住房公积金个人缴纳金额只有等于或小于税法规定的税前扣除额时，才可以全额在税前扣除，否则，只能扣除税法规定的税前扣除额。第三步：查找工资薪金发放最佳方案 全年应税所得额 81000 元，从上表中查找得到对应行的级数为4，月度发放区间提供的方案金额为 4500 元，税率为 10%，年终发放区间提供的方案金额为 18000 元至54000元，税率 10%。即月度发放工资应税所得额为 4500元，年终奖金发放应税所得额为 27000元。加回每月税前扣除额58200斗12 = 4850元，每月发放的工资及补贴额为4500+4850 = 9

55、350元。1 至 12 月工资发放方案如下：每月工资应缴个人所得税=应税所得额 4500 X税率10%速算扣除数105 = 345兀。每月实发工资=工资及补贴9350 五险一金1350元个人所得税345= 7655 兀。年终奖金发放方案如下： 年终奖金应缴个人所得税=应税所得额 27000 X税率10%速算扣除数 105= 2595 元。年终实发奖金=奖金 27000 个人所得税 2595=24405 元。全年应缴个人所得税= 345X12+2595 = 6735 元。工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二：是平均发， 也就是让员工的每月工资数

56、额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负；二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金 两大部分，均衡地发放，来减轻税负。通过两个具体案例，我们来看看工资薪金的节税技巧和效果。案例 1 】平均发放工资某远洋捕捞公司属于季节性生产企业， 一年只有三个月的生产时 间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为 10000 元 月；其余八个月，职工没事干，每月发 1500 元生活费。远洋捕捞公司代扣个人所得税的情况如下：生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：（ 10000 3500）X20% 555= 745（元）这三个月，每人共纳个税 2235 元。其余九个月，每月领取 1500元因不到起征点，不纳税。其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。人所得税法第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的 税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远 洋运输业、远洋捕捞业等特定行业(季