高级财务会计 套期会计

1、高级财务会计(第二版)主编：石本仁中国人民大学出版社2011.2第九章 套期会计 套 期 会 计 套期会计概述 公允价值套期 现金流量套期 套期会计的实质 套期会计的基本问题 确定承诺的公允价值套期 已确认资产与负债现金流量套期 预期交易的现金流量套期 已确认资产与负债公允价值套期 境外经营净投资的套期 本章要点 套期会计的实质 套期会计的基本问题 公允价值套期的含义和基本核算原则 现金流量套期的含义和基本核算原则 套期会计披露的基本内容第一节 套期会计概述一、套期会计的实质 在公允价值套期中，衍生工具与被套期项目是同期发生的，为了使两者的价值变动损益相互抵消，套期会计改变的是被套期项目计量方

2、法，一律将被套期项目按公允价值计量，价值变动损益计入当期。而在现金流量套期中，由于两者不在同一期发生（或者衍生工具的价值变动与现金流量的变动不在同一时期），这时，改变的是衍生工具的会计处理，虽然衍生工具仍按公允价值计量，但价值变动损益却计入其他综合收益中），当被套期项目的现金流动发生时，现金流动对价值变动的影响部分从其他综合收益转入当期损益。如此设计的基本目的是使套期对价值波动的消除同样在利润表中体现出来，减少利润表中的收益波动。 第一节 套期会计概述 二、套期会计的基本问题 (一)套期关系的指定 (二)实施套期会计的条件 (三)套期有效性的评价 (四)套期会计的核算 1、公允价值套期 2、现

3、金流量套期 3、境外经营净投资套期 (五)套期的披露第二节 公允价值套期 公允价值套期的基本核算原则： 套期工具以公允价值为计量基础，相关损益在当期损益中确认；被套期工具也要以公允价值调整其账面价值，相关的损益也在当期损益中确认。当未确认的确定承诺被指定为被套期项目时，由被套期风险引起的确定承诺公允价值的累计后续变动，作为一项资产或负债进行确认，相应的利得或损失计入损益。 资资产产负负债债表表 利利润润表表 衍生工具公允价值变动 把衍生工具的账面价值调整为公允价值 在利润表中确认公允价值变动 抵消被套期项目公允价值变动引起的利得或损失 调整被套期资产、负债或确定承诺的账面价值 在利润表中确认抵

4、消的利得或损失 第二节 公允价值套期 一、已确认资产与负债公允价值套期 例9-1(p239-240) 二、确定承诺的公允价值套期 例9-2(p241-242）第三节 现金流量套期 现金流量套期的基本核算原则： 套期工具以公允价值为计量基础，把衍生工具的无效账面价值调整为公允价值衍生工具中的时间价值变动（期权的时间价值和远期的升水或贴水）与过度套期部分登记在利润表中，有效套期部分的价值变动计入权益（其他综合收益），在被套期项目影响损益的同一期间将其他综合收益转入当期损益。 资资产产负负债债表表 利利润润表表 衍生工具公允价值变动 把衍生工具的账面价值调整为公允价值 在利润表中确认无效套期的利得或

5、损失 被套期项目的损益影响（利息费用、销售收入、折旧费用等等） 以常规的方法在利润表中确认被套期项目 把有效套期的利得或损失记录在 oci和累计在aoci中 在被套期项目影响损益的同一期间确认递延利得或损失 第三节 现金流量套期 一、已确认资产与负债现金流量套期 利率互换用于对浮动利率资产或债务的现金流量套期 例9-3(p243-246) 二、预期交易的现金流量套期 使用期货对预期交易进行现金流量套期 例9-4(p246-247） 三、境外经营净投资的套期 使用远期合约对境外经营净投资的套期 例9-5(p248-249) 本章概念（关键词） 套期会计、公允价值变动、现金流量变动、套期关系、套期

6、项目、被套期项目、套期关系指定、套期有效性、关键条款分析法、统计分析法、公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期、固定承诺、预期交易本章相关的法规、制度及主要阅读文献(一) 1.企业会计准则第24号套期保值 2.企业会计准则第37号金融工具列报 3.企业会计准则应用指南 4.企业会计准则讲解 本章相关的法规、制度及主要阅读文献(二)5.iasb2008：ias 32 financial instruments: disclosure and presentation. (中译文 国际财务报告准则(2008) 中国财政经济出版社 2008年)6.iasb 2008：ias 39 finan

7、cial instruments: recognition and measurement. (中译文 国际财务报告准则(2008) 中国财政经济出版社 2008年)7.fasb 1998: accounting for derivative instruments and hedging activities8.fasb 2000: accounting for certain derivative instruments and certain hedging activitiesan amendment of fasb statement no. 1339.fasb 2000: accounting for transfers and servicing of financial assets and extinguishments of liabilities-a replacement of fasb statement no. 12510.mark a.trombley 2003: accounting for derivatives and hedging. mcgraw-hill company,inc.思考题 1为什么要设计套期会计，简述套期会计的实质。 2套期指定中，套期项目与被套期项目的相关规定是什么？ 3套期有效性的评价方法有哪些，每种方法是如