修船企业成本控制的探讨

1、修船企业成本控制的探讨修船企业廒零控制陶董静娴王晓梅(上海华润大东船务工程有限公司200120)财苑纵横【摘要】一个成功的企业应该以实现股东价值,员工价值最大化为使命.而要达到这一目标首先要实现利润最大化,当修船市场价格确定后,谋求利润最大化的手段就是减少成本,而压缩成本的关键在于成本控制.成本优势将决定修船企业的战略地位.本文探讨了如何构建以单船合同为对象的修船企业成本控制体系.【关键词】修船企业成本控制在过去的2007年,我国船舶修理无论在修船总量,经济效益,船舶改装,外汇创收上均创新高,船舶修理实现了跨越式发展.据粗略统计,我国2007年全年完成修船工业总产值在533亿元,已超过新加坡修

2、船能力并成为世界修船中心之一.据行业协会公布的资料,华润大东2007年综合排名中国修船第2名.但是处于行业内前10名的修船企业差异化程度并不大,再则修船价格是市场行为,在市场价格确定下来后,修船企业的竞争就更多地表现为行业内企业综合成本的竞争,从某种程度上,成本优势将决定修船企业的战略地位,控制成本成为企业生存发展的重要手段.一,修船企业的特点(1)修船工艺包含的复杂性;(2)每艘修理船舶的单一性;(3)修理改装周期长短不一;(4)工程规模大,范围广;(5)工程项目变动多.鉴于修船企业的业务特点,笔者认为应该建立一套以单船合同为对象的”总管负责,单船考核”成本控制体系来实现修船企业成本的有效控

3、制.二,修船企业成本控制体系的基本框架构建以单船合同为对象的成本控制框架应努力实现以下目标:(1)组织结构由职能部室制的直线型变为职能部室和单船小组相结合的矩阵制;(2)根据修船业务合同编制成本预算确立目标的毛利率;(3)明确以单船合同作为成本计算对象,采用合同法核算成本,以便于进行成本的动态控制;(4)合理界定各部门的成本责任;(5)经常地,不定期地,有重点地对成本费用特别是可控成本进行分析;(6)建立较为合理的成本绩效评价体系;(7)生成各类成本报表以便于进行成本费用分析与控制的需要;(8)逐步建立成本的决策支持系统和预警提醒系统.三,修船企业成本控制体系的实施1.组织结构的变革.传统的修

4、船企业长期实行的组织结构模式是直线职能制,成本控制以各部门各车间作为责任主体.本文要构建以单船合同为对象的成本控制体系,首先要做的是进行组织结构的变革,突出单船合同管理组在整个成本控制体系中的作用,由直线职能制变革为矩阵制.在修船过程中,按单船合同成立单船管理小组,单船小组既要对修船的进度,质量,安全负责,也要对该单船合同的成本负责.单船小组实行总管负责制,总管接手单船合同时,组成单船管理小组,成员由总管,主管,经营代表,质量检验员,安全管理员等组成,其行政关系仍在各部门,接受所在部门主管的领导.在矩阵化的组织管理体系下,修船企业的成本核算与控制应建立纵向与横向相结合的管理框架.2.编制成本预

5、算,确立目标成本.成本控制的最基本手段是实施成本预算,我公司从2003年起开始施行全面预算制度,在明确企业年度经营目标和年度生产经营指标的前提下,测定年度目标成本费用,据以编制年度成本费用预算.根据单船合同编制成本预算,由企划部门根据所承接的单船合同要求与规定的成本项目与内部报价等进行成本测算,确立目标成本.船舶修理成本是由直接成本和间接成本构成的,直接成本又包含了直接材料,直接人工,外包工程费,外协费用和其他直接费用,间接成本包含了共用设施设备费和制造费用.直接成本的预算应主要根据当年承修船舶计划,钢板铜矿砂外包劳务成本报价等来确定.间接成本的预算划分为变动费用和固定费用两大类,对于与生产业

6、务量相关的间接材料,间接人工,检测计量,水电费,差旅费,劳动保护费,安全措施等主要根据业务量计划,结合预算年度的成本降低目标来确定;对于与生产业务量不相关的折旧费,修理费,保险费,疏浚费等主要根据预算年度设施设备的增减情况或有关规定来确定.3.以单船合同作为成本计算对象,采用合同法进行内部成本报表管理.内部成本管理报表成本明细除应详2009.3新会计nH1.eJidO,._-讨探财苑纵横ModemAccounting细记载船名,船舶类型,船舶吨位,修理起讫时间,修理的重要部件,修理中耗用的重要材料,更换的重要部件,耗用的工时等明细资料,还应设置直接材料,直接人工,外包工程费,外协费用,其他直接

7、费用,共用设施设备费,制造费用等七个成本项目归集费用,进行成本管理.直接材料费,直接人工费用,外包工程费,外协费用,其他直接费用(如船东费用,特种设备租赁费,边防费,专项设计费,钢板转级费,钢板预处理费,探伤费,报关专用费等)均于发生时直接计入各业务合同的成本.共用设施设备费,包括码头费,船坞费,拖轮费,吊车费及其他费用,共用设施设备费应当区分共用设施设备的类型,于月度终了对归集的共用设施设备费采取不同的分配标准分配于有关修船业务合同的成本中.例如:码头费按本期各单船占用的长度,时间与档位进行分配;船坞费可按本期各单船进坞的天数进行分配;拖轮费可按本期各单船使用时间与拖轮功率分配;吊车费用可按

8、本期各单船的吊装次数分配.制造费用科目用于核算企业基本生产部门与辅助生产部门,生产保障系统为进行船舶修理发生的不能直接计入业务合同成本的,除共用设施设备费以外的各项间接费用,包括人工费,折旧费,修理费,物料消耗,水电费,办公费和其他费用,应按不同的生产部门设置明细账,按费用项目设置专栏,进行明细核算.于月度终了将归集的制造费用按本期有关合同的完工工时或产值分配计入业务合同的成本.4.合理界定各部门的成本责任.合理界定各部门的成本责任就是使得企业在生产过程中每项成本都有责任人和责任部门,每一个环节都有人负责.在此基础上,才能科学评价各部门的成本绩效,并与薪酬激励机制紧密结合,形成完善的成本控制体

9、系.单船小组的成本责任是在单船合同预算确定的条件下,合理组织船舶修理,努力缩短生产周期,降低设计成本和制造成本,对单船合同的总成本负责.生产车间的成本责任是为完成一定的工程量,使成本消耗降低至最低,要强调车间对成本的可控性.管理处室和辅助生产部门,根据它在工厂成本管理体系中的职责定位决定其成本责任.生产部和总管计划部作为全厂的生产调度指挥中心,其成本责任是协调组织各单船小组,各车间的生产活动,合理调配工厂现有各种资源,努力缩短整体修船周期,实现均衡生产,降低整体生产成本.营销部门的成本责任是要确保工厂的修船业务总量指标,价格,修船专业结构与时间上的均衡及自身的经营费用的控制.技术部门对修船设计

10、成本负责,具体是对钢材的利新会计2009.3用率和因设计原因导致的废返损失负责.物资采购部门应对采购成本负责,修船企业的物资采购具有较大的不确定性,要求采购部门在保证船舶修理进度的同时,努力降低物资采购成本.企业管理,财务及人力资源部门在成本控制体系中的成本责任是理顺内部管理流程,合理界定各部门的成本责任和经济责任的考核,建立与之相适应的薪酬激励体系.5.对成本费用进行分析.每月都对成本费用特别是可控成本进行分析,以揭示和测定影响成本费用升降的主要因素及其影响程度,总结成本费用控制工作的经验教训,寻求降低成本费用的途径,争取企业利润的最大化.修船企业主要原材料如船用钢材,铜矿砂,油料等均从国内

11、采购,原材料成本占生产成本的35%左右.因此,这些原材料是否能够保证供应,价格是否保持稳定,都将直接影响产品成本和公司的盈利水平.在与现有的供货商建立长期合作关系的同时,努力拓宽供应渠道,确保价格的公正性和货源的稳定性.与此同时,通过推行全面预算管理,加强目标成本考核等方法降低成本,提高公司盈利水平.通过提高议价将部分原材料涨价的成本压力向下游企业进行转移.修船行业人才培养相对滞后于修船能力的快速扩张.为了争夺管理,技术人才和熟练的生产工人,国有企业,外资企业,民营企业之间展开了激烈的人才争夺战.劳动力资源全面短缺,人力成本上升已成为制约修船企业发展新的瓶颈.为提高生产效率,承接高附加值,高技

12、术含量的海洋工程,提高长期竞争力和增长的可持续性,必须加强企业的内部管理,优化公司考核机制,推进新技术,新工艺的应用,加大优质劳务队的稳定与引进工作,深入开展安全三级管理,积极学习与加快贯彻国家环保与劳动用工新政策.修船企业的外包工程成本:一般修船企业大部分工程如换钢结构工程,除锈涂装,搭脚手架等都由外来劳务承担,这部分成本占总成本的25%左右,这是企业成本控制的关键节点,而钢板,电焊条,除锈砂,毛竹片的消耗量则成为成本控制的重中之重.通过成本分析和总结以往的成本控制经验,可按以下办法对其成本费用进行有效控制:钢板可由外包队据实领用;电焊条等消耗品和除锈砂按实定额承包,节余归外包队,超支则从外

13、包工程款中扣回;搭脚手架成本很难控制,尤其是毛竹片的消耗很难掌握,企业应该对搭架队进行大承包,所有钢管扣件竹片都由外包队自购.6.建立合理的成本绩效评价体系.建立合理的成本绩效评价体系,将”成本费用预算完成率”和”成本费用效率”作为对各成本责任中心进行成本绩效评价的重要经济指标.具体评价时,应注意区别成本费用的责任部门与可控范围.单船小组的成本绩效应以单船毛利率,单船合同成本预算率,单船合同成本效率为主要评价指标;生产车间成本绩效评价应以车间成本预算率为主,同时还应注意分析成本动因,区分量差和价差,合理反映车间成本控制的绩效.7.编制相关的成本报表.企业每月编制”船舶修理成本计算表”用以反映企

14、业在会计期内船舶修理成本的构成情况以及已完工合同的实际成本的预算完成情况与产值成本费用率;”月度完工单船直接材料明细表”用以反映企业各月度已完工合同耗用直接材料的构成情况以及已完工合同耗用的直接材料实际成本及其预算完成情况;”共用设施设备明细表”用以反映企业在会计期内共用设施设备费的构成情况以及预算完成情况;”制造费用明细表”用以反映企业会计期内制造费用的构成情况以及预算完成情况.8.建立成本的决策支持系统和预警系统.建立基于修船业务合同的动态成本信息系统,此系统在数据积累的基础上应能生成业务合同的形象进度与动态成本配比图,发挥成本预警功能;通过对完工合同的历史数据进行分析,发挥决策支持功能.

15、四,”总管负责,单船考核”的成本控制考核办法根据公司”继续优化市场和产品结构,进一步加强对生产,经营和成本的控制力度,完善激励和约束机制”的工作指导方针,在修船过程中,我司按单船合同成立单船管理小组,单船小组既要对修船的进度,质量,安全负责,也要对该单船合同的成本负责.单船小组实行总管负责制,总管接手单船合同时,组成单船管理小组,成员由总管,主管,经营代表,质量检验员,安全管理员等组成.为了提高单船管理水平,加强企业成本的控制,制定了”总管负责,单船考核”的单船管理小组考核办法.单船管理奖的结算,发放程序为:船舶完工后由财务部,营销部,总管计划部,生产部,企划部,质量管理部,安全保卫部分别填报

16、相关考核表格.于每月10日前交企划部,由企划部根据考核办法核算奖金.经总经理批准后,由总管计划部统一领取发放.毛利率:考核分值15分,以预报毛利率为基准,实际毛利率每增加或降低1个百分点,加或减1分.企业满意率:考核分值20分,由生产部组织相关人员对单船管理小组成员的工作表现进行百分制考核,以80分为基准(基准分得20分);每增加2分加1分;每减少1分减1分,减完为止.单船计划执行满意度:考核分值20分,由总管计划部经理根据单船计划执行情况评分,以90分为基准f基准分得l5分);每增加1分加1分;每减少1分减1分,ModemAccounting财苑纵横减完为止.船东满意率:考核分值15分,以7

17、0分为基准(基准分得15分);每增加2分加1分;每减少1分减1分,减完为止.安全:考核分值10分,发生重大安全事故的单船不得奖;一般事故等以安保部统计的得分数为依据.质量:考核分值10分,发生重大质量事故的单船不得奖;一般质量问题以质量管理部统计的得分数为依据.账单管理:考核分值15分,由企划部稽核科根据对内(劳务队),对外(船东)结账单汇总的完整性,及时性,准确性,规范性进行评分,以8O分为基准(基准分得15分),每增加1分加1分,每减少1分减1分.总之,我国修船行业竞争激烈,建立一套行之有效的成本控制体系,以成本竞争为中心,利用低成本优势在竞争中或者取得超过竞争对手的高额利润,或者以低成本为依托,通过价格竞争来扩大市场份额,最终扩大企业的利润,确立企业的竞争优势,才能使企业立于不败之地,成为国内具有领先地位的,具有竞争力和客户高满意度的专业修船企业,实现企业股东价值,员工价值,最大化.学誊囊会动jj态上海市会计学会3月6日召开党的工作小组会议.会议传达学习了中共上海市委宣传部副书记潘世伟在市社联工作会议上的讲话和市社联工作会议的精神,研究了争取再创市社联2006-2