养殖业账务处理及科目设置

1、养殖业账务处理及科目设E ILast revision on 21 December 2020畜 牧 业 账 务 处 理 及 科 目 设 置一、基础科目设置(一) 设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成 本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、 水电等间接费，应设置“制造费用”账户。领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本一一饲料贷：原材料一一黄豆等 发生修理费、折旧费时借：制造费用一一XX车间 贷：原材料一一机物料消耗 累计折旧期末结转制造费用借：生产成本一一饲料贷：制造费用一

2、一榨油车间完工入库时借：原材料一XX贷：生产成本一一饲料(-)牛群核算(1) “生产性生物资产污科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。g基本 牛群二包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产一 -待产的成龄母牛群成熟生产性生物资产一产母牛和种公牛群(2) “消耗性生物资产污科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即犊牛群幼牛群的实际成本。消耗性生物资产犊牛群消耗性生物资产一幼年群(3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包 括(1) 为生产“牛奶的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由牛奶承扌日的 各项生产成本；(

3、2) 为生产肉用*犊牛的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用，犊牛 承担的各项生产成本；(3严幼牛群的饲养费用，幼牛群承扌日的各项生产成本。(4) 其他相关科目(L)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设蚩“生产性生物资产累计折旧科目，比照 固定资产累计折旧科目进行处理。(2) 生产性生物资产发生减值的，可以单独设S“生产性生物资产减值准备，科目，比照鼻固定资产减值准备,科目进 行处理。(3) 消耗性生物资产发生减值的，可以单独设S“消耗性生物资产跌价准备，科目，比照存货跌价准备，科目进行处 理。4)制造费用(共同员用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业愦况确定，比

4、照制造费用，和辅助生产成本，科目 进行处理。二、按流程发生的业务讲解账务处理方法养牛业的群别：(1)紀基本牛群包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群J指出生后到6个 月断乳的牛群，又称飞月以内犊牛=(3广幼牛群；指6个月以上断乳的牛群，又称绐月 以上幼牛；包括育肥牛等。（-）奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品.产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。1:银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款.相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归厲于饲料采购成本的费用。分录如下：借：原材料-XX饲料 贷：银行存款/贷：库存现金2 :现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药

5、品采购成本的费用。分 录如下：借：原材料-XX药品贷：库存现金3 :银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括 购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归厲于购买幼牛该项资产的其他支 出。分录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群贷：银行存款/贷：库存现金4 :银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛.待产的成龄母牛款，按应计入生产 性生物资产成本的金额.包括购买价款、相关税费.运输费、保险费以及可直接归厲于 购买产母牛和种公牛.待产的成龄母牛该项资产的其他支出。分录如下：借：生产性 生物资产一基本牛群贷：银行存款/贷：库存现金（二）幼牛饲养的核算包括直接使用的人工、直接消

6、耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。厲于养牛 共用的水、电、汽（由于只有一个表计S）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在 紀养牛业生产成本一共同费用科目核算，借记紀养牛业生产成本一共同费用詩斗目， 贷记银行存款等科目，而后分摊。属于公司方面的人工和有关费用，应在费用科目 核算.借记紀费用科目，贷记库存现金J 银行存款等科目。5 :养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。分录如下：借：养牛业生产 成本一幼牛群贷：应付职工薪酬6:养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。 分录如下-借养牛业生产成本一幼牛群贷：原材料饲料7:养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额

7、或者按盘点药品投入数额计算。分录如下-借养牛业生产成本一幼牛群贷：原材料-XX药品（三）牛的转群的核算指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群成本的结转、 噸牛群懺为呦牛群=呦牛群懺为懂本牛群=淘汰的徑本牛群常为育肥牛（幼牛群） 的核算。8 : “幼牛群转为基本牛群，先结转“幼牛群的全部成本，包括“幼牛群转前发生的 通过紀养牛业生产成本一幼牛群科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必 要支出。分录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群贷：养牛业生产成本一幼牛群9 : 幼牛群转为基本牛群，按鼐幼牛群的账面价值结转，包括原全部购买价值和结 转的饲养过程的全部成本。分录如下：借：

8、生产性生物资产一基本牛群贷：消耗性生物资产一幼牛群10 ：淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。分 录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群（包括育肥牛）贷生产性生物资产基本牛群11:际牛群转为“幼i群，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群转前发生的 通过“养牛业生产成本一基本牛群科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。分录如下：借：消耗性生物资产一犊牛群贷：养牛业生产成本一基本牛群12 : 犊牛群转为幼牛群按$，犊牛群的账面价值结转。分录如下：借：消耗性生 物资产一幼牛群 贷：消耗性生物资产一犊牛群（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算包括产母牛和

9、种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品） 承扌比 不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。牛奶产品成本，应通过紀养牛业生产成 本一牛奶詩斗目核算。13 :产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。分录如下：借：养牛业生产成本牛奶贷：应付职工薪酬贷：原材料-XX饲料贷：原材料-XX药品贷：养牛业生产成本一共同费用14 :牛奶成品入库，结转牛奶成本。分录如下：借：库存商品（产品）牛奶贷：养牛业生产成本一牛奶（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛（基本牛群）出售的核算。幼牛 出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售

10、前在账上作为生产性生 物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。15 :幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下：借：银 行存款贷：主营业务收入一幼牛（育肥牛）16 :同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本一 -幼牛（育肥牛）贷：消耗性生物资产一幼牛（育肥牛）17 :牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。分录如下： 借：银行存款/借：库存现金贷：主营业务收入一牛奶18 :同时，按牛奶账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本牛奶贷：库存商品（农产品）牛奶19 ：淘汰产母牛（基本牛群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分

11、录如 下：借：银行存款贷：主营业务收入一产母牛（基本牛群）20 :同时，按产母牛（基本牛群）账面价值结转成本。分录如下：借：主营业务成本 产母牛（基本牛群）贷：生产性生物资产一基本牛群三、按设置的科目讲解账务处理方法（-），”生产性生物资产科目的账务处理养牛业生产性生物资产的核算.主要是对*基本牛群二包括产母牛和种公牛、待产 的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（1）：企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价 款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4） 分录相同类型，分录如下：借：生产性生物资产一基本牛群贷

12、：银行存款/贷：库存现金例（2）:幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面（例9）分录相同类型，分录 如下：已计提跌价准备借：生产性生物资产一基本牛群 贷：消耗性生物资产一幼牛群 的，还应同时结转跌价准备。例（3）:产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）分录相 同类型，分录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群（育肥牛） 贷：生产性生物资产一基本牛群已计提的累计折旧，借记紀生产性生物资产累计折旧詩斗目；按已计提减值准备 的，还应同时结转减值准备。例（4）:待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支 出，全部由牛奶（牛犊）产品承担，按实际消耗数额结转，在

13、紀养牛业生产成本 科目核算。和上面（例13）分录相同类型，分录如下：借：养牛业生产成本一牛奶贷：应付职工薪酬贷：原材料饲料贷：原材料-XX药品贷：养牛业生产成本一同费用例（5）:处置生产性生物资产的产母牛（基本牛群），应按实际收到的金额计算。分 录如下：借：银行存款借：营业外支出处S非流动资产损失（负差额）贷：生产性生物资产一基本牛群或者：借：银行存款贷：生产性生物资产一基本牛群贷：营业外支出一处S非流动资产利得（正差额）按已计提的累计折旧，借记紀生产性生物资产累计折旧科目；已计提减值准备 的，还应同时结转减值准备。此例（5）厲于生产性生物资产的特殊处置如果产母牛的基本牛群（生产性生 物资产）

14、淘汰正常出售，其分录和上面（例19、例20）分录厲于相同类型。（-）悄耗性生物资产科目的账务处理例 金额计算。 （育肥牛）养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对紀幼牛群（育肥牛）进行核算。其主要业务 核算的账务处理方法如下：:外购的幼牛和育肥牛（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的 和上面（例3）分录相同类型，分录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群贷：银行存款.应付账款、应付票据等例（7）:自行繁殖的幼牛群（育肥牛），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例 8）分录相同类型，分录如下:借：消耗性生物资产幼牛群（育肥牛）贷：养牛业生产成本一幼牛群（育肥牛）例（8）：产母牛淘汰转为育肥牛，

15、按转群时的账面价值计算。和上面例10、例（3）分录相同类型，分录如下：借：消耗性生物资产一幼牛群（育肥牛） 贷：生产性生物资产一基本牛群已计提的累计折旧，借记紀生产性生物资产累计折旧詩斗目；按已计提减值准备的，还 应同时结转减值准备。例（9）:育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面例沢例（2）分录相 同类型，分录如下：借：生产性生物资产一基本牛群已计提跌价准备贷：消耗性生物资产一幼牛群（育肥牛）的，还应同时结转跌价准备。例（10）:生产过程中发生的应归厲于幼牛群（育肥牛）等的费用，按应分配的金额计 算.和上面（例8）分录相同类型，分录如下： 借：消耗性生物资产一幼牛群（育肥 牛）等贷：养

16、牛业生产成本一幼牛群（育肥牛）例（11）：出售育肥牛（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）分录相同类型，分录如下：借：银行存款等贷：主营业务收入一育肥牛例（12）:同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。分录如下：借：主营业务 成本一育肥牛贷：消耗性生物资产一幼牛群（育肥牛）（三）养牛业生产成本”科目的账务处理“养牛业生产成本科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本， 即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。分别养牛业确定对 象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（13）:产母牛和待产成龄母牛（

17、生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费 用，按实际消耗数额计算。和上面（例13）分录相同类型，分录如下：借：养牛业生产 成本一牛奶（基本牛群）贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（14）:生产过程中发生的应由牛奶（产品）、幼牛和育肥牛（消耗性生物资产）、基 本牛群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）关于 水.电.汽说明的分录相同类型，分录如下：借：养牛业生产成本一共同费用贷：库存现金、银行存款、原材料.应付职工薪酬等例（15）:期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负扌日的费用进行分配。和上面 （例13）分录相同类型，分录如下：借：养牛业生产成本一牛奶（基本牛群八幼牛群（育肥牛）贷：养牛业生产成本一同费用例（16）:产母牛（生产性生物资产）所生产（收获_准则语）的牛奶（产品）验收入库 时，按其实际成本计算。和上面（例14）分录相同类型，分录如下：借：库存商品（产品）一牛奶贷：养牛业生产成本一牛奶（产品） 为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收 入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或 营业外支出”科目。以生顶死的混群核算技术方法，就是将各种畜禽的饲养费用分别放在生产成 本詩斗目核算，而，畜禽的价值分别放在，在产品味斗目