会计核算基础

1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征( (要求要求) )第三节第三节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 及其要求及其要求第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第三章 会计核算基础财务会计基本理论财务会计基本理论前提条件前提条件质量要求质量要求确认、计确认、计量量 要要 求求处理基础处理基础会计核算会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等前提条件，明确质量要求和确认计量要求

2、，确定处理基础等基础基础条件条件会计会计第三版第三版v会计假设的涵义会计假设的涵义即会计核算基本前提，是为保证会计工作正常进即会计核算基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。基本程序和方法等所做的基本假定。会计假设是财务会计概念框架的重要基础会计假设是财务会计概念框架的重要基础会计假设是会计假设是是合理推断或人为规定的。是合理推断或人为规定的。第一节第一节 会计假设会计假设v根据现代会计理论，会计核算的基本前提包根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：括：v会计主体会计主体v持续经营持

3、续经营v会计分期会计分期v货币计量货币计量一、会计主体（一、会计主体（economic entity）假设）假设会计活动的空间界定会计活动的空间界定v含义含义会计工作为其服务的特定单位或组织会计工作为其服务的特定单位或组织企业应当对企业应当对其本身其本身发生的交易或者事项进行会计发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。简单地说，为简单地说，为“谁谁”做账，做账，“谁谁”就是会计主体就是会计主体v会计主体的形式会计主体的形式会计主体等同于会计主体等同于“法人法人”吗？吗？法人企业和非法人企业法人企业和非法人企业企业和企业内部的一个特定部门企业和企业内部的一个特定部门单一企业

4、和企业集团单一企业和企业集团v一、一、会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体的界定：的界定：v会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业经营活动；是非法人，如合伙企业经营活动；v可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；设立的事务部；v可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组公司或企业集团，如由若干个子公司

5、和母公司组成的企业集团等。成的企业集团等。一、会计主体（一、会计主体（economic entity）假设）假设会计活动的空间界定会计活动的空间界定v意义意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。计质量质量要求原则建立的基础。二、持续经营（二、持续经营（going concern）假设）假设会计活动的时间界会计活动

6、的时间界定定v含义含义在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。v意义意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。活动）。是是“会计分期会计分期”前提条件和权责发生制、划分收益性支出与资本性前提条件和权责发生制、划分收益性支出与资本性支出、配

7、比原则等建立的基础。是会计判断与会计方法建立和应用支出、配比原则等建立的基础。是会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。的环境基础。 （如：资产计价、折旧、费用跨期分摊、划分流动资（如：资产计价、折旧、费用跨期分摊、划分流动资产与非流动资产）产与非流动资产）例外：破产清算企业的会计问题例外：破产清算企业的会计问题破产会计、清算会计破产会计、清算会计三、会计分期（三、会计分期（accounting period）假设）假设v含义含义将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个等长的较短的时间将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个等长的较短的时间段落（如段落（如1年、年、1个季度、个季度、1个月

8、）。个月）。我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定：“企业应当划分会计期间，分期结算企业应当划分会计期间，分期结算账面和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短账面和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。于一个完整的会计年度的报告期间。” （如（如1年、年、1个季度、个季度、1个月个月）。）。我国会计年度为公历年度：1/112/31，与财政年度一致v意义意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告编制财务会计报告，提

9、供会计信息，提供会计信息。帮助会计帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息。流量等信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能；才有了本期使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能；才有了本期与非本期的区别；才与非本期的区别；才产生了收入与费用配比和归属期的问题；产生了收入与费用配比和归属期的问题；才会出现折旧、应收、应付、预收、预付、摊销等概念四、货币计量（四、货币计量（money unit）假设）假设v含义含义企业在会计核算中采用货币作为计量单位，计量企业在会计核算中采用货币作为计量单

10、位，计量、记录和报告企业的生产经营活动、记录和报告企业的生产经营活动我国会计核算以人民币为记账本位币v如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币。暗含两个约定暗含两个约定v货币计量货币计量记账本位币记账本位币企业可以采用非货币指标补充披露企业可以采用非货币指标补充披露v币值稳定币值稳定货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所计量货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所计量信息的可比性与质量。信息的可比性与质量。例外例外:物价变动（通货膨胀）会计问题物价变动（通货膨胀）会计问题v 会计信息的含义会计信息的含义会计信息是企业经济信息的重

11、要组成部分，会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状况、经营成果和现金看，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。流量等内容。会计信息主要反映企业经济活动中可以用货会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金运动。币表示的经济业务，即企业的资金运动。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征v会计信息质量特征的含义会计信息质量特征的含义会计信息质量特征会计信息质量特征（Qualitative Characteristics of Accounting Informat

12、ion ）是指企业所提供的会计信息的是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质，也称者决策有用的那些性质，也称“会计信息质会计信息质量要求量要求”、“会计信息质量标准会计信息质量标准”。v它是实现会计目标的基础它是实现会计目标的基础v它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南v它是评价会计信息质量的依据或标准它是评价会计信息质量的依据或标准第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征v会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可

13、比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征v一、一、可靠性（可靠性（R Reliabilityeliability）可靠性要求可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。靠，内容完整。”可靠性是对会计工作的基本要求。可靠性是对会计工作的基本要求。会计核算必须以实际发会计核算

14、必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠内容真实、数据准确、资料可靠，保证会计信保证会计信息的真实可靠，息的真实可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。项。适当的职业判断适当的职业判断v在选择会计程序和方法时，会计人员应当站在独在选择会计程序和方法时，会计人员应当站在独立立场上，不偏不倚，不能根据管理当局的意愿立立场上，不偏不倚，不能根据管理当局的意愿行事。行事。可靠性是实现会计其他质量特征的基础，是杜绝会计信息可靠性是实现会计其他质

15、量特征的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。失真的基本前提。v客观性客观性v真实性真实性v可验证性可验证性v二、二、相关性（相关性（RelevanceRelevance）相关性要求相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”相关性也称为有用性，也是会计信息质量的一项基本要求相关性也称为有用性，也是会计信息质量的一项基本要求。有有价值的信息在于其与决策相关，有助

16、于决策。相关的会计信价值的信息在于其与决策相关，有助于决策。相关的会计信息有助于决策者预测过去、现在及未来事项，据以作出最佳决息有助于决策者预测过去、现在及未来事项，据以作出最佳决策，从而具有预测价值；有助于决策者更正过去的决策，从而策，从而具有预测价值；有助于决策者更正过去的决策，从而具有反馈价值。具有反馈价值。会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。要。如果会计提供的信息，不能满足信息使用者决策的需要，如果会计提供的信息，不能满足信息使用者决策的需要，对决策没有什么作用，就不具有相关性。对决策没有什么作用，就不具有相关

17、性。v预测性预测性v反馈性反馈性v及时性及时性v三、三、可理解性（可理解性（UnderstandabilityUnderstandability）也称明晰性，要求也称明晰性，要求“企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。和使用。”提供会计信息的目的在于帮助使用者作出决提供会计信息的目的在于帮助使用者作出决策。如果信息不清晰明了，不能为使用者所策。如果信息不清晰明了，不能为使用者所理解，无论质量再好，也只是无用之物。理解，无论质量再好，也只是无用之物。 会计信息能否被使用者所理解，取决于信息会计信息能否被使用者所

18、理解，取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。会计人员应本身是否易懂和决策者的能力。会计人员应尽可能使会计信息清晰易懂，使用者也应设尽可能使会计信息清晰易懂，使用者也应设法提高理解信息的能力。法提高理解信息的能力。v四、四、可比性（可比性（ComparabilityComparability）可比性要求可比性要求“企业提供的会计信息应当具有企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性。”这个原则有两个方面的要求：这个原则有两个方面的要求：v不同企业在同一时期的横向可比横向可比要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在

19、使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。v同一企业在不同时期的纵向可比纵向可比要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。v四、四、可比性（可比性（ComparabilityComparability）在会计实务中，某些交易或事项往往存在着多种可供选择的会在会计实务中，某些交易或事项往往存在着多种可供选择的会计程序和方法。如存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计程序和方法。如存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计价法；计提折旧的年限平均法、工作量法、年数总和法、双计价法；计提折旧的年限平均法、工作量法、年数

20、总和法、双倍余额递减法等。不同的会计程序和方法会导致不同的结果。倍余额递减法等。不同的会计程序和方法会导致不同的结果。为保证会计信息的可比性，会计人员对会计程序和方法的选择为保证会计信息的可比性，会计人员对会计程序和方法的选择，应当慎重，一旦选用，除非有正当理由，不得任意变更。，应当慎重，一旦选用，除非有正当理由，不得任意变更。应当指出，不得随意变更并不意味着企业绝对不能变更会计程应当指出，不得随意变更并不意味着企业绝对不能变更会计程序和方法，在符合一定条件的情况下，如原有会计方法所赖以序和方法，在符合一定条件的情况下，如原有会计方法所赖以存在的客观环境发生变化，或新的方法能够提供更为准确、更

21、存在的客观环境发生变化，或新的方法能够提供更为准确、更为有用的信息等，则应适时地变更会计方法。当然，会计方法为有用的信息等，则应适时地变更会计方法。当然，会计方法的变更，必须在财务会计报告中作相应披露，将变更的内容、的变更，必须在财务会计报告中作相应披露，将变更的内容、理由、影响程度等，在附注中予以说明，以便报表使用者更好理由、影响程度等，在附注中予以说明，以便报表使用者更好地理解和运用。例如，在附注中列示新旧方法所得出的结果及地理解和运用。例如，在附注中列示新旧方法所得出的结果及其差异等。其差异等。v五、五、实质重于形式（实质重于形式（Substance over Substance ove

22、r FormForm）要求要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。”经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一二者分离二者分离n在实际工作中，交易或事项的法律形式并在实际工作中，交易或事项的法律形式并不总能反映其不总能反映其经济实质经济实质。会计要想反映其拟。会计要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项反映的

23、交易或事项，就必须根据交易或事项的经济实质，不能仅仅根据其法律形式进行的经济实质，不能仅仅根据其法律形式进行核算。核算。n例如，以融资租赁方式租入的例如，以融资租赁方式租入的固定固定资产，资产，虽然从法律形式来看承租人并不拥有其所有虽然从法律形式来看承租人并不拥有其所有权，但是由于在租赁期内承租人有权支配该权，但是由于在租赁期内承租人有权支配该资产并从中受益。从其经济实质来看，与该资产并从中受益。从其经济实质来看，与该资产所有权相关的风险和报酬已经转移给了资产所有权相关的风险和报酬已经转移给了承租人。承租人。它已经是企业控制和使用的资产（经它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形

24、式原则可作为企业的自济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式而不完全拘泥于其法律形式v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）要求要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度

25、，进而决定核核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。即应当根据经济业务的重要程度，采用不同算的工作量。即应当根据经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法的会计处理程序和方法v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）“对对重要会计事项，必须严格按照规定的会计方法和重要会计事项，必须严格按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。提下，可适当简

26、化处理。”即在会计核算中，应当考虑成本和效用（效益）的约束条件。即在会计核算中，应当考虑成本和效用（效益）的约束条件。既可以保证会计信息的效用，又可节省提供信息的成本。既可以保证会计信息的效用，又可节省提供信息的成本。v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）重要性的判断：重要性的判断：v重要性原则的应用，很大程度上取决于会计人员重要性原则的应用，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，可从的职业判断。一般来说，可从性质性质和和金额金额两方面两方面综合考虑。综合考虑。从性质看，从性质看，可能足以影响决策的项目可能足以影响决策的项目，就视为重要事项，这应当考虑

27、该项目的性质是，就视为重要事项，这应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；否属于企业日常活动等因素；从金额来说，从金额来说，某一某一项目的金额达到一定限度时，就视为重要事项，项目的金额达到一定限度时，就视为重要事项，这应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所这应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。v重要性的判断具有相对性。重要性的判断具有相对性。例如，例如，10000元的损失元的损失，对大企业可能是不重要的，但对小企业可能

28、非，对大企业可能是不重要的，但对小企业可能非常重大。常重大。 v七、七、谨慎性（谨慎性（ConservatismConservatism）又称稳健性原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。高估资产或者收益、低估负债或者费用。”v要义在于要义在于：在市场经济条件下，企业经营活动存在市场经济条件下，企业经营活动存在着很大的不确定性，面临许多风险。要求会计在着很大的不确定性，面临许多风险。要求会计人员对资产、收益或负债

29、、费用、损失的确认，人员对资产、收益或负债、费用、损失的确认，持谨慎态度，对企业存在的经营风险加以合理估持谨慎态度，对企业存在的经营风险加以合理估计。即计。即应当合理预计可能发生的损失、费用和负应当合理预计可能发生的损失、费用和负债，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产债，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值的价值。v例如，计提资产减值准备、计提坏帐准备、加速例如，计提资产减值准备、计提坏帐准备、加速折旧法等，都是谨慎性原则的运用。折旧法等，都是谨慎性原则的运用。v但不允许计提秘密准备但不允许计提秘密准备v八、八、及时性（及时性（TimelinessTimeliness）要求要求“企

30、业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”v在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。企业要及时收集、加工和传递会计信息。v会计信息具有时效性。即使是客观、可比、相关会计信息具有时效性。即使是客观、可比、相关的信息，若不能及时提供，也没有任何价值。因的信息，若不能及时提供，也没有任何价值。因此，会计信息应在失去

31、影响决策的能力之前提供此，会计信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，即必须在决策前提供。给决策者，即必须在决策前提供。v如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。现金流量。v如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。不允许的。v八、八、及时性（及时性（TimelinessTimeliness）及时性原则包括两个含义：及时

32、性原则包括两个含义：v根据这一原则的要求，根据这一原则的要求，会计核算会计核算必须首先迅速记必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；录、反映企业经济活动的初步信息；及时核及时核算处理算处理v其次要把这些初步信息及时加工，以便其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送尽快输送出去出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。出决策，以适应社会经济高速发展的要求。及时报告及时报告及时性与可靠性、相关性的矛盾及时性与可靠性、相关性的矛盾 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计的基本程序一

33、、会计的基本程序 会计的基本程序是指会计信息系统从经济业务发生取得原会计的基本程序是指会计信息系统从经济业务发生取得原始数据到最终将会计信息传输给财务报告使用者的整个过始数据到最终将会计信息传输给财务报告使用者的整个过程中经历的所有步骤。程中经历的所有步骤。 会计确认会计确认 会计计量会计计量 会计记录会计记录 会计报告会计报告p会计的基本程序会计的基本程序 会计确认会计确认n 指对会计主体发生的经济事项，按照一定的标准进行客观认定，并将指对会计主体发生的经济事项，按照一定的标准进行客观认定，并将其列入资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素，在其列入资产、负债、所有者权益、收入、费

34、用、利润等会计要素，在账簿上正式加以记录并列入会计报表的行为。账簿上正式加以记录并列入会计报表的行为。主要解决要不要记录的主要解决要不要记录的问题。问题。初始确认与最终确认应否确认、如何确认与何时确认 会计计量会计计量n 是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表而确定其是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表而确定其金额的过程。金额的过程。主要解决计量多少的问题。主要解决计量多少的问题。n 包括计量单位和计量属性（计量基础）两个方面包括计量单位和计量属性（计量基础）两个方面计量单位：度量单位计量属性：用货币对会计要素进行计量时采用的标准计量属性：用货币对会计要素进行计量

35、时采用的标准p会计的基本程序会计的基本程序 会计记录会计记录n 指对各项经济业务经过确认、计量以后，采用一定的方法在账户中加指对各项经济业务经过确认、计量以后，采用一定的方法在账户中加以记录的过程以记录的过程n 是对经济业务进行分类、加工和汇总的过程。是对经济业务进行分类、加工和汇总的过程。 会计报告会计报告n 指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。使用者的书面报告。n 会计的最终确认会计的最终确认二、会计要素计量二、会计要素计量p对交易或事项引起的会计要素变动金额的度量过程。对交易或事项引起的

36、会计要素变动金额的度量过程。包括计量单位和计量属性两个方面包括计量单位和计量属性两个方面p会计计量属性的种类会计计量属性的种类历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值会计计量属性会计计量属性v历史成本历史成本实际成本或原始成本实际成本或原始成本指在取得或者制造某项财产物资时所支付的现金或现金等价物的金指在取得或者制造某项财产物资时所支付的现金或现金等价物的金额额在历史成本计量下，在历史成本计量下，资产资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。额，或按照购置资产时所付出的对价的公

37、允价值计量。负债负债按照因按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。金或现金等价物的金额计量。历史成本计量的优点：历史成本计量的优点：v数据客观数据客观v随时可以查证随时可以查证v防止随意更改防止随意更改v核算手续简化核算手续简化缺点缺点v通货膨胀时不能用通货膨胀时不能用我们本教材主要的计量基础就是历史成本我们本教材主要的计量基础就是历史成本会计计量属性会计计量属性v重置成本

38、重置成本又称为又称为现行成本现行成本是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。产所需要支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，在重置成本计量下，资产资产按照现在购买相同或相按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。盘盈资产会计计量属性会计计量属性v可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销是指在正常

39、生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，在可变现净值计量下，资产资产按照其正常对外销售所能收到的现金或按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。存货期末计价，如果存货发生跌价预计售价预计售价销售时，预计税销售时，预计税金、销售费用等金、销售费用等可变现净值可变现净值（库存商品）（库存商品）会计计量属性会计计量属性v现值现值现值是指

40、对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，在现值计量下，资产资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来净现金流入量的折现金额计量。负债负债按照预计期限内需要偿还按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的未来净现金流出量的折现金额计量。融资租赁租入固定资产计算需要折现率数据计算需要折现率数据现值 未来现金流入 未来现金总流入第第1年年第第2年年第第3

41、年年第第4年年第第5年年第第6年年（折现率）（折现率）会计计量属性会计计量属性v公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额行资产交换或者债务清偿的金额在公允价值计量下，在公允价值计量下，资产资产和和负债负债按照在公平交易按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。债务清偿的金额计量。一般对于金融市场的许多金融产品采用公允一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值价值，如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量，如对交易性金融资产和交易性金

42、融负债的计量 是在公平交易，信息充分的是在公平交易，信息充分的情况下，交易双方自愿并认可情况下，交易双方自愿并认可的价格。的价格。会计计量属性的例子会计计量属性的例子v公司去年买进一台机器公司去年买进一台机器50000元。（历史成本）元。（历史成本）v今年如果再买同样的机器需要今年如果再买同样的机器需要60000元（重置完全成本）元（重置完全成本）v如果现在把机器卖掉，卖价如果现在把机器卖掉，卖价52000元，需要支付运费元，需要支付运费4000元。司机可获款元。司机可获款48000元（可变现净值）元（可变现净值）v如果该机器如果该机器3年支付年支付66550元（元（10%利息率利息率终值）现

43、在终值）现在价值是价值是50000元（现值）元（现值）v市场上目前同类机器的交易价格为市场上目前同类机器的交易价格为46000元（公允价值）元（公允价值）三、会计要素确认与计量的要求三、会计要素确认与计量的要求p划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出收益性支出，收益性支出，是指为取得当期收益而发生的支出，如营业成本、各种期是指为取得当期收益而发生的支出，如营业成本、各种期间费用等。间费用等。资本性支出，资本性支出，是指为取得本期和以后各期收益而发生的支出，如购建固是指为取得本期和以后各期收益而发生的支出，如购建固定资产支出等定资产支出等如果支出所带来的经济收益只与本会计期间如果支

44、出所带来的经济收益只与本会计期间（或一个营业周期）（或一个营业周期）有关，有关，那么该项支出就作为收益性支出；那么该项支出就作为收益性支出；如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计期间如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计期间（或几个（或几个营业周期）营业周期）有关，那么该项支出就是资本性支出。有关，那么该项支出就是资本性支出。如果将资本性支出误记为收益性支出，就会低估资产和当期收益；将收如果将资本性支出误记为收益性支出，就会低估资产和当期收益；将收益性支出误记为资本性支出，就会高估资产和当期收益。益性支出误记为资本性支出，就会高估资产和当期收益。p收入与费用配比收入与费

45、用配比p权责发生制权责发生制企业的会计核算应当以权责发生制为基础企业的会计核算应当以权责发生制为基础（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比p是指企业的收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项是指企业的收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。当确定某一个会计当确定某一个会计期间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，以正期间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，以正确确定该期间的损益确确定该期间的损益因果关系的配比：因果关系的配比：企业一定会

46、计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较，如营业收入与营业成本、营业税金及附加配比时间关系的配比：时间关系的配比：一定期间的收入与同期间的费用配比，如当期收入与当期的销售费用、管理费用、财务费用等期间费用配比。同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认第四节第四节 会计的记账基础会计的记账基础v会计的记账基础，也称为会计确认基础也、会计处理基础或会计的记账基础，也称为会计确认基础也、会计处理基础或会计基础，是指会计基础，是指 确认一定会计期间的收入与费用等确认一定会计期间的收入与费用等 会计要会计要素，从而进一步确定损益的标准。素，从而进一步确定损益的标准。主要是

47、由于持续经营和会计分期假设导致的主要是由于持续经营和会计分期假设导致的是会计信息系统对会计数据进行加工的第一道环节是会计信息系统对会计数据进行加工的第一道环节 有权则发生制和收付实现制两种有权则发生制和收付实现制两种v研究权责发生制和收付实现制的意义研究权责发生制和收付实现制的意义企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题，即这些配比，就要研究按照什么样的方

48、法确认收入和费用的问题，即这些收支项目具体计入哪个会计期间的问题。收支项目具体计入哪个会计期间的问题。是合理计量各期损益的前提。是合理计量各期损益的前提。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。v权责发生制（应计基础，应计制，应收应付制，权责发生制（应计基础，应计制，应收应付制，accrual basis） 指企业以与交易或事项相关的权利或义务是否已经形成为标志来确认指企业以与交易或事项相关的权利或义务是否已经形

49、成为标志来确认收入或费用，而不是在收到或支付现金或现金等价物时才确认。收入或费用，而不是在收到或支付现金或现金等价物时才确认。企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。费用的一种会计处理基础。即以款项的应收应付为标准来确认各期间即以款项的应收应付为标准来确认各期间的收入和费用，而不以款项的实收实付是否在本期来确认本期的收入的收入和费用，而不以款项的实收实付是否在本期来确认本期的收入和费用。和费用。企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利

50、权利”是否形是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；同时，应当以企成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；同时，应当以企业承担费用的业承担费用的“责任责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。否已经支付。凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即使款项已在当期收付，也不应当

51、作为当期的收入和费用。在权责发生制下，需要设置预收、预付、应收、应付、待摊、预提等在权责发生制下，需要设置预收、预付、应收、应付、待摊、预提等 p权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应收款项和应付款项。）考虑预收款项和预付款项，以及应收款项和应付款项。（2）由于收入与费用的收付期间与归属期间可能不一致，日常账簿记录）由于收入与费用的收付期间与归属期间可能不一致，日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整，形成应计收不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整，形成应计收入和应计费用。入和应计费用。（3）核算

52、手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。确计算经营成果。（4）有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机用用“现金流量表现金流量表”予以补充予以补充（5）适用范围：制造业企业等。）适用范围：制造业企业等。v收付实现制（现金基础，现收现付制，现金收付实现制（现金基础，现收现付制，现金制，制，cash basis）是按照与交易或事项相关的现金或现金等价物在是按照与交易或事项相关的现金或现金等价物在本期是否实际收到或支付为标准来确认收入或费本期是否实际收到或支付为标准来确认

53、收入或费用等会计要素，而不管相应的权利或义务是否归用等会计要素，而不管相应的权利或义务是否归属于本期。属于本期。以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。费用的标准。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用p收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预