银行会计1分解

1、1第一章 总 论主讲 白城师范学院 吴威名2学习目标一、熟悉银行会计存贷款业务基本账户一、熟悉银行会计存贷款业务基本账户二、掌握银行会计存贷款业务的核算二、掌握银行会计存贷款业务的核算三、熟悉银行会计存贷款的计息三、熟悉银行会计存贷款的计息技能点技能点知识点知识点一、存贷款业一、存贷款业务的核算务的核算二、存贷款业二、存贷款业务利息计算。务利息计算。三、存贷款业三、存贷款业务贴现息计算务贴现息计算四、熟悉存贷款业务的贴现四、熟悉存贷款业务的贴现3第一节 存贷款业务概述 第二节 存款业务的核算第三节 贷款业务的核算第四节 存贷款的核算4第三章第三章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算第一节第一节

2、存贷款业务概述存贷款业务概述一一.存贷款业务核算的意义存贷款业务核算的意义 存款业务是银行以信用方式吸收与再分配社会闲散资金的活动 。存款业务是银行负债中最主要的构成部分。组织存款不仅是银行的资金来源，而且是增加信贷资金的主要途径，是银行赖以生存的条件。 贷款是银行主要的资产业务，是运用其资金、取得利润的重要渠道。组织发放贷款，不仅可以充分利用组织起来的闲散资金，按照国家政策要求及规定进行再分配，满足社会企业资金的需要，促进国民经济的发展，还会使银行增加营业收入，提高经济效益。5 存款、贷款是银行不同性质资金的两个方面，各自以对方作为自己存在是条件。没有存款就没有贷款，银行就无法以贷款的方式支

3、持社会经济的发展；没有贷款，吸收的存款就失去了存在的意义。同时存款贷款又是可以互相转化的，存款的增加，可以发放更多的贷款，由于存款贷款的实现均要通过银行的账户，贷款的增加，绝大多数会转入单位在银行开立的存款账户中，这在一定程度上会引起存款的增加；而一个单位生产经营好，生产的产品适销对路，又会引起该单位存款的增加，该单位就有能力归还银行的贷款，银行则按规定优先扶持这些生产能力好的企业，以贷款的方式解决支持其扩大再生产中资金不足的需要。存贷款的有机结合，是银行赖以生存的基本条件，促进银行更好地发挥其应有的作用。 存款业务是由银行会计部门完成和实现的，存款贷款的会计核算，是反映和监督存贷款业务的重要

4、工具，认真做好存贷款业务的会计核算，不仅可以落实国家金融方针、政策、法令及有关规定，反映银行主营业务的变化情况，为领导和上级部门提供可靠的分析数据，还对监督单位资金的合理收付，促进企业改善经营管理，加速资金周转，不断提高银行资金是使用效率，提高银行经营成果有着重要的意义。6二二.存贷款业务的基本要求存贷款业务的基本要求银行的存贷款业务，直接面对社会各单位各部门及个人。政策性强，面广分散，因此银行在办理存贷款业务的核算时，必须做到以下几点：1.准确及时地办理存面贷款业务，正确反映信贷资金运动情况。2.贯彻金融方针法令，维护存款人的正当权益。银行的存贷款业务是一种信用行为，银行在办理存贷款业务时，

5、必须认真贯彻执行国家金融方针、政策、法令及法规，维护债权人的正当权益，和资金的合理支配权，除依国家有关法律、行政法规，可由银行执行查询、扣款或冻结外，银行不得任意停止客户的存款使用权并拒绝任何单位和个人查询、冻结和扣划。3.认真执行利率政策，准确核计存贷款利息，正确反映经营利润。存贷款有息时国家的政策，是对信用存款的资金的补偿。存款利息关系到银行的成本支出，贷款利息则关系到银行的经营收入。7三三.存、贷款账户存、贷款账户（一）账户的种类（一）账户的种类 按人民银行按人民银行银行账户管理办法银行账户管理办法的规定，银行的存贷的规定，银行的存贷款账户分为基本账户、一般账户、临时账户和专用账户。款账

6、户分为基本账户、一般账户、临时账户和专用账户。 4.专用账户专用账户是存款人因特定用途需要开立的是存款人因特定用途需要开立的账户。如企事业单位的基本建设账户。如企事业单位的基本建设更新改造、办理信托、政策性房更新改造、办理信托、政策性房地产开发、信用卡等。地产开发、信用卡等。 1.基本账户基本账户单位和个人在银行开立的主要存款单位和个人在银行开立的主要存款账户，是其办理日常转帐结算和现账户，是其办理日常转帐结算和现金收付的账户。金收付的账户。 2.一般账户一般账户亦称一般存款账户，是存款人在亦称一般存款账户，是存款人在基本存款账户以外的银行因借款基本存款账户以外的银行因借款转存、与基本存款账户

7、的存款人转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属的非独立核不在同一地点的附属的非独立核算单位开立的账户。算单位开立的账户。 3.临时存款账户临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立是存款人因临时经营活动需要开立的账户。外地临时机构和临时经营的账户。外地临时机构和临时经营活动的个体经济户，持有开户地工活动的个体经济户，持有开户地工商行政管理机构核发的临时执照和商行政管理机构核发的临时执照和有关部门同意设立外来临时机构的有关部门同意设立外来临时机构的批件，可在当地银行开立临时存款批件，可在当地银行开立临时存款账户。账户。8 （二）账户的管理 账户是反映银行业务和分析银行经营活动的工具。因此

8、，认真加强对账户的管理是非常重要的。 按我国规定，存贷款账户的管理权集中在人民银行。开户许可证一律由人民银行总行统一制作，人民银行负责开户许可证的开发和管理，监督稽核银行账户的设置和开立，协调和仲裁银行账户开立及使用方面的争议。各商业银行的分支机构负责按规定审查办理开户和销户，建立健全开销户制度，建立账户管理档案，定期与存款人对帐，并对本行开立和撤销的各类账户，于开立或撤销之日起7日内向人民银行分支机构申报。9第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算一一.存款种类及账户的开立存款种类及账户的开立 （一）银行存款种类按存款对象的不同，可分为财政性存款，工业企业存款，商业企业存款，农业存款，外贸

9、企业存款，个体经济户存款和个人储蓄存款。 存款人办理存款时，必须在银行开立账户。对存款人开立基本存款账户的，必须持有人民银行核发的开户许可证，经开户行审核无误，同意开户即可确定科目账号，开立账户，登记开销户登记簿。对开立支票存款账户的，开户后向单位发售银行统一印制的各种专用凭证。对开立存折存款户的，在第一次存入款项开立账户时，发给存款人存折。（二）按存款的期限不同分为活期存款和定期存款。（三）按存款支取的方式不同，可分为支票户存款和存折户存款。10二二.单位活期存款的处理单位活期存款的处理单位活期存款是指客户办理存款业务时，凭支票或存折可以随时支取的存款。银行会计人员在办理活期存款业务时，要根

10、据不同的存款业务和不同账户的存款分别进行办理。 （一）现金存入（一）现金存入单位向银行交存现金时，应填写一式三联的现金送（缴）款单，连同现金交银行出纳部门。银行出纳人员点收现金无误后，认真审查存款凭证是否合法有效。即凭证上填写的日期，账号，户名，开户银行，金额，券别明细，款项来源等要素是否完整，准确，有无涂改；大小写金额是否相符，各联张数是否齐全，内容是否套写一致。无误后，将现金存款凭证回单联加盖“现金收讫”章后，退还存款人，以一联现金送款单登记现金收入日记簿。另一联交会计部门记账。11会计分录为：借：现金 贷：科目单位存款户【例例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误

11、，根据解款单第二联，作如下会计分录：借：现金 92600 贷：活期存款华声商厦 92600然后根据会计分录登记单位存款明细帐。122.现金支取现金支取单位向银行支取现金时，应填写取款凭证,现金支票取款凭条等。银行受理后，应按现金管理和支付结算要求认真审查凭证是否合法有效，有未涂改；大小写金额是否相符；大额现金支付是否经有权人审批，签章。无误后，按不同等情况进行帐务处理。会计分录是：（1）取款人在本行开户时：借：科目取款人户 贷：现金（2）取款人在他行开户时：借：辖内往来通兑清算户 贷：现金他行的帐务处理为：借：科目取款人户 贷：辖内往来记账后，柜员在现金支票上加盖“现金付讫”及私章，按配款的券

12、别张数将现款交付取款人当面点清验收。对于取款人同时以多张取款凭证一次领取时，银行应按规定逐笔审核凭证，无误后按取款汇总金额进行再次配款，一次性将款项交付取款人。会计分录为：借：科目取款人户科目取款人户 贷：现金13【例例2】.城南商厦从活期存款账户提取现金20000元。借：活期存款场南商厦 20000 贷：现金 20000【例例3】场南商厦从活期存款和定期存款中分别提取现金50000元和100000元，经审查无误后给予支付。借：活期存款场南商厦 50000 定期存款城南商厦 100000 贷：现金 150000 转帐存取包括转帐存入和转帐支取两种情况，银行受理客户提交的转帐凭证应按支付结算的要

13、求认真审核，防范结算风险。转帐业务按交易双方开户行的不同一般分为：收付款单位在同银行处开户的转帐（俗称内部对俗称内部对转转）； 收付款单位在同一城市两个行处开户的转帐。收付款单位在异地两个地区行处开户的转帐。（二）转帐存取款的处理（二）转帐存取款的处理14 现在仅对于第一种情况加以说明。收款人转存转帐支票收款人转存转帐支票时，应以转帐支票的金额填写一式二联进帐单，并在转帐支票时，应以转帐支票的金额填写一式二联进帐单，并在转帐支票背面加盖收款人印章后，将进帐单连同支票交其开户行背面加盖收款人印章后，将进帐单连同支票交其开户行；付款付款人向开户行交转帐支票时，也依支票金额编制一式三联进帐单，人向开

14、户行交转帐支票时，也依支票金额编制一式三联进帐单，将支票连同进帐单一并交其开户行将支票连同进帐单一并交其开户行。银行收到客户交来的凭证，按支付结算的规定进行认真审核，无误后，以转帐支票为借方传票，进帐单为贷方传票进行转帐，会计分录为： （1 1）取款人在本行开户时：）取款人在本行开户时：借：借：科目取款人户科目取款人户 贷：现金贷：现金（2 2）取款人在他行开户时：）取款人在他行开户时：借：辖内往来通兑清算户借：辖内往来通兑清算户 贷：现金贷：现金他行的帐务处理为：他行的帐务处理为：借：借：科目取款人户科目取款人户 贷：辖内往来贷：辖内往来15 记账后，柜员在现金支票上加盖“现金付讫”及私章，

15、按配款的券别张数将现款交付取款人当面点清验收。 对于取款人同时以多张取款凭证一次领取时，银行应按规定逐笔审核凭证，无误后按取款汇总金额进行再次配款，一次性将款项交付取款人。 会计分录为：会计分录为：借：借：科目取款人户科目取款人户 科目取款人户科目取款人户 贷：现金贷：现金【例例2】.城南商厦从活期存款账户提取现金20000元。借：活期存款场南商厦借：活期存款场南商厦 20000 贷：现金贷：现金 20000【例例3】场南商厦从活期存款和定期存款中分别提取现金50000元和100000元，经审查无误后给予支付。借：活期存款场南商厦借：活期存款场南商厦 50000 定期存款城南商厦定期存款城南商

16、厦 100000 贷：现金贷：现金 150000 16（二）转帐存取款的处理（二）转帐存取款的处理 转帐存取包括转帐存入和转帐支取两种情况，银行受理客户提交的转帐凭证应按支付结算的要求认真审核，防范结算风险。 转帐业务按交易双方开户行的不同一般分为： 收付款单位在同银行处开户的转帐（俗称内部对转）； 收付款单位在同一城市两个行处开户的转帐。 收付款单位在异地两个地区行处开户的转帐。 现在仅对于第一种情况加以说明。收款人转存转帐支票时，应以转帐支票的金额填写一式二联进帐单，并在转帐支票背面加盖收款人印章后，将进帐单连同支票交其开户行；付款人向开户行交转帐支票时，也依支票金额编制一式三联进帐单，将

17、支票连同进帐单一并交其开户行。银行收到客户交来的凭证，按支付结算的规定进行认真审核，无误后，以转帐支票为借方传票，进帐单为贷方传票进行转帐，会计分录为： 17借：科目付款人户 贷：科目存款人（收款人）户转帐后，将进帐单的回单联分别交收付款人（转存支票的，仅给收款人收帐通知）。在进行帐务处理时，对于存折存款户，在登记单位存款账户的同时，还要登记客户的存折。【例例4】光明商厦收到长城工厂签发的转帐支票1张，金额15000元，要求转帐存取。借：活期存款长城工厂借：活期存款长城工厂 15000 贷：活期存款光明商厦贷：活期存款光明商厦 1500018（三）对帐、账户变更及销户（三）对帐、账户变更及销户

18、 1.对帐 对帐及银行会计部门将为客户记载的账务进行核对。这是保证银行与单位帐务正确及维护国家资金安全的重要措施。银行的对帐包括随时对账和定期对帐。 （1）随时对帐 支票存款户的对帐。支票存款户的帐务记载，银行采用分户账与对帐单套写帐页，会计每记满一页或计算机打印的帐页，就将帐页的对帐联交给存款人。存款人以该对帐单与其记载的银行往来帐项逐笔进行勾对，发现问题，及时到银行查明更正。 存折存款账户的对帐。存款人办理存取款手续时凭存折办理，在帐务处理时，银行将帐务记载反映在银行账簿及存折中。存款人在办理业务时可随时检查成都情况，做到银折见面，发现错误，当面更正。19 （2）定期对帐。定期对帐主要指支

19、票存款户而言。银行与单位发生往来，双方分别于不同时间与地点记账，导致在一定时期内双方账户余额不等。因此，除平时对帐核对发生额外，银行还应于每季（月）末与开户单位核对。 每季（月末）末，银行根据存款人账户的余额向单位普发一式两联余额对帐单。单位根据银行的对帐单编制银行存款余额调节表核对相符，将对帐单第二联退还银行；核对不符，应及时到银行查明更正。对长期与银行帐务不符的存款人，银行应主动热情地帮助查找，限期查明。银行对单位退回的对帐单回单联应妥善保管。2.账户变更及销户存款人由迁移，合并，停业等原因不再使用原账户一年（按对月对日记算）未发生收付活动的账户，应及时办理销户手续。银行办理销户时，应首先

20、与销户单位核对存款账户余额，相符后，对计息的存款账户要结清利息；对支票存款帐户应收回所有的专用凭证。对存折账户要收回存折注销。将原账户余额转入临时存款户或其他地区。对年内未发生收付活动的不动存款户，银行应通知存款人自发出通知之日起30天内来行办理销户手续，逾期视同自愿销户。撤销后的帐户停止使用。20三三.单位定期存款的处理单位定期存款的处理 存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。按银行规定办理整存整取定期存款。存款期限有存款期限有3 3个月，个月，6 6个月，个月，1 1年，年，2 2

21、年，年，3 3年，年，5 5年等多种，最低存款额为年等多种，最低存款额为1 1万元。万元。多存不限，由银行发给存单，多存不限，由银行发给存单，到期一次支付利息，转入单位活期存款户。到期一次支付利息，转入单位活期存款户。（一）存入存款的处理（一）存入存款的处理 1.现金的存入现金的存入 单位以法现金办理存款时，应以存款金额填写单位以法现金办理存款时，应以存款金额填写“单位定期存款缴款单位定期存款缴款凭证凭证”连同现款交开户行。经银行审查凭证并清点现金无误后，银行按连同现款交开户行。经银行审查凭证并清点现金无误后，银行按存款人的要求开出存款人的要求开出“单位定期存款证实书单位定期存款证实书”一式两

22、联，以第二联存款证一式两联，以第二联存款证实书进行转帐，会计分录为：实书进行转帐，会计分录为：借：现金借：现金贷：单位定期存款贷：单位定期存款户户 同时，编制空白重要凭证表外科目付出凭证，付：空白凭证单位定期同时，编制空白重要凭证表外科目付出凭证，付：空白凭证单位定期存款证实书，最后将存款证实书第一联加盖银行专用章后交存款人，存款存款证实书，最后将存款证实书第一联加盖银行专用章后交存款人，存款证实书第二联为银行定期存款卡片专夹保管。证实书第二联为银行定期存款卡片专夹保管。21 2.转帐存入存款人以转帐方式办理存款时，应向银行提交转帐支票（或其他有关付款凭证）和一式二联的进帐单。银行经审核无误后

23、，以转帐支票为借方凭证，进帐单为贷方凭证进行帐务处理。 借：科目存款人户 贷：单位定期存款存款人户转帐后开具单位定期存款证实书及空白重要凭证表外科目的付出传票，其处理后现金存入相同。 3.同城他行存入 在同城他行开户的单位来本行办理定期存款时，应填写转帐支票及两联进帐单，经银行审核无误后，先将存款转入其他应付款科目，并通过同城票据交换将转帐支票转存款人开户行，进帐单暂存。会计分录为： 借：辖内往来（或存放中央银行款项） 贷：其他应付款同城交换户22 若无退票情况发生，待交换截止时间过后，以进帐单为依据，编制“单位定期存款证实书”，并将存款证实书第一联交存款人，第二联为定期存款卡片，以进帐单为贷

24、方传票进行转帐。会计分录为： 借：其他应付款同城交换户 贷：单位定期存款存款人户（二）支取存款 单位定期存款根据支取的不同情况分为全额到期支取，全额提前支取和部分提前支取三种。 1.全额到期支取 定期存款到期，单位支取款项时，应依据单位定期存款证实书金额填写一式三联的单位定期存款凭证（一联为借方传票，一联为贷方传票，一联为回单）连同存款证实书一并交存银行。银行受理后，审核凭证确系本行的存款，抽出原保管的存款证实书第二联，核对正确后，按规定的利率计算单位的存款利息，开列利息清单，两联存联证实书上注明“注销”字样后作支票凭证借方传票的附件处理，然后进行帐务处理。 23 先将利息转入定期存款户 借：

25、应付利息（按季度计提的利息） 利息支出（最后一次结息至支取日利息） 贷：单位定期存款存款人户 支付存款时： 借：单位定期存款存款人户 贷：活期存款存款人户若在其他银行开户的存款人，持本行签发的存款证实书及支付凭证来行取款时，银行审核无误，并留底核对正确后，按干定计算利息，并将存款的本利和一并通过同城票据交换转存款人的开户行。会计分录为： 借：应付利息 利息支出 贷：单位定期存款存款人户 借：单位定期存款存款人本利和 贷：辖内往来（或存放中央银行款项） 同时，编制空白重要凭证表外科目收入凭证：收：空白重要凭证 单位定期存款证实书24 2.全额提取支取.单位存入定期存款后，若有急需可提前支取。对于

26、全额提前支取的，应按规定以支取日挂牌公布的活期存款利率计算利息。并将利息计入存款本金，再进行支取的处理。会计分录为：3.部分提前支取单位的定期存款，若有急需可办理部分提前支取。按照规定，单位部分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额时，则部分提前支取金额安支取日挂牌的活期存款利率计算利息，剩余定期存款金额按原存日，存期，利率另开新定期存款证实书；若部分支取后所剩余的定期存款不足定期存款起存金额时，银行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。其会计处理及分录与全额支取相同。借：利息支出单位定期存款提前支取利息借：利息支出单位定期存款提前支取利息 贷：单位定期存

27、款存款人户贷：单位定期存款存款人户借：单位定期存款存款人本利和借：单位定期存款存款人本利和 贷：贷：存款存款存款人活期存款户存款人活期存款户 其余处理与全额到期支取相同。其余处理与全额到期支取相同。25【例例6】工商银行南方支行收到无线电厂送交开户的储蓄存款凭条，填列整存整取储蓄，存期一年，金额100000元，并收到其交存的现金100000元。分别审查无误后，现金入库，作以下会计分录为：借：现金 100000 贷：单位定期存款无线电厂100000【例例7】 工商银行南方支行收到同城他行开户的张先生办理一年定期存款150000元，填写转帐支票及进帐单后，审核无误后作以下会计处理：借：辖内往来 1

28、50000 贷：其他应付款同城交换户张先生 150000无退票发生后作会计分录为：借：其他应付款同城交换户张先生 150000 贷：单位定期存款张先生 15000026 【例例8】工商银行收到无线电厂交来的到期的定期存单一张，金额10000元，存期一年，年利率2，经审核无误，支付本息。 计算利息：100002200（元） 交纳利息税：2002040（元） 本利和10000+2004010160（元） 作会计分录为： 借：单位定期存款无线电厂 10000 应付利息定期存款利息 200 贷：活期存款无线电厂（本利和）10160 应交税金应交代扣利息税 40 或者： 借：单位定期存款无线电厂 100

29、00 贷：活期存款无线电厂（本金） 10000 借：应付利息定期存款利息 200 贷：应交税金应交代扣利息税 40 活期存款无线电厂（利息） 16027 【例例9】 工商银行南方支行收到同城他行开户的张先生办理定期存款150000元已到期，年利率2，审核无误后作以下会计处理：借：应付利息定期存款利息 2250 利息支出定期存款利息 750 贷：单位定期存款张先生 2400 应交税金代扣利息税 600借：单位定期存款存款人本利和152400 贷：辖内往来（现金）张先生 152400 【例例10】 工商银行南方支行收到无线电厂未到期的定期存款单一张，金额100000元，由需要提前支取。存期是一年，

30、到目前止已经存入9个月。要求全部提取，经审核无误同意办理：当日活期存款月利率为0.05。 计算利息：10000000.00059450（元） 计算交纳利息税：45000.290（元） 借：利息支出单位定期存款提前支取利息 450 贷：活期存款无线电厂 360 应交税金代扣利息税 90 借：单位定期存款无线电厂 100360 贷：活期存款无线电厂 10036028【例例11】 工商银行南方支行收到无线电厂未到期的定期存款单一张，金额100000元，由于急需，提前支取30000元。原存期是一年，到目前止已经存入9个月。经审核无误同意办理：当日活期存款月利率为0. 5。计算提前支取金额的利息：300

31、000.00059135计算利息税：1350.227借：利息支出单位定期存款提前支取利息 135 贷：活期存款无线电厂 108 应交税金代扣利息税 27借：单位定期存款无线电厂 30108 贷：活期存款无线电厂 30108剩余的存款金额按原存日存期利率另开新定期存款证实书。 29四四.单位通知存款业务的处理单位通知存款业务的处理单位通知存款业务是指存款人存入款项时，不约定存期，支取时需要提前通知银行，约定支取存款日期后金额后方能支取的存款。 (一一)单位通知存款的有关规定单位通知存款的有关规定1.单位通知存款必须一次性全额存入，最低起存金额为50万元，存入方式分为现金后转帐两种。2.单位通知存

32、款不论存期长短，按存款人提前通知的期限划分，分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。3.单位通知存款的支取可一次或分次进行，最低支取额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息，只能转入存款人的其他存款户，不得支取现金。(二二)存款存入的处理存款存入的处理单位存入通知存款时，其会计处理与单位定期存款相同，只是在单位定期存款科目下，开立通知存款1天或7天通知分户，用于核算单位通知存款的业务。银行为存款人开立的“单位定期存款开户证实书”上注明“通知存款”字样，以及通知品种，但不注明存期和利率，证实书只能作为存款证明，不得作为质压的权力凭证 。30 （三）通知与支付存款的处理 1.通知 存款人提前

33、通知银行约定支取通知存款时，应向银行提交“单位通知存款取款通知书”，经银行审核无误后，登记单位通知存款支取提前通知登记簿。 若单位因故取消通知，则由存款人向银行提交单位通知存款取消通知书，经银行审核无误后，便可以对存款人的通知进行注销。 2.支取存款 存款人在正常约定的期限来行支取存款时，应依单位通知存款证实书，填写一式三联的单位通知存款支取凭证，连同存款证实书一并交存银行。银行收到凭之后应按规定认真审查，存款证实书是否本行签发，凭证内容是否齐全，有无涂改，支付凭证填写内容是否正确，大小写金额是否相符，预留银行印鉴是否清楚真实等，经审核无误后，即可办理支付手续。按规定的利率计算利息，打印利息凭

34、证，注销存款证实书，并以支付凭证为借方传票进行转帐。会计分录为：借：利息支出单位通知存款利息借：利息支出单位通知存款利息 贷：单位定期存款通知存款贷：单位定期存款通知存款天户天户借：单位定期存款通知存款借：单位定期存款通知存款天户天户 本利和本利和 贷：贷：存款存款人活期存款户存款存款人活期存款户31等三节等三节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一一.贷款的种类及核算方式贷款的种类及核算方式贷款贷款种类种类按贷按贷款的款的期限期限划分划分按贷款按贷款的资金的资金来源划来源划分分 按贷款按贷款的安全的安全保障性保障性不同分不同分 短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵压贷款质押贷款保证贷款信用

35、贷款票据贴现按偿按偿还方还方式划式划分分一次还清贷款分期偿还贷款担保贷款32 在实践中一般以贷款对象为标准，把贷款分为流动资金贷款，固定资产贷款，消费贷款和其他贷款。 为了便于核算，不同种类的贷款需要制定不同的核算方式。目前，银行主要采取的有逐笔核算和商业票据贴现两种方式。二二.逐笔核贷的核算逐笔核贷的核算 逐笔核贷也称定期贷款。它是由借款单位逐笔提出申请，签订合同，订立借据，银行信贷部门按批准的借款计划逐笔审核，确定贷款金额及期限，到期一次划分次收回的贷款。逐笔核贷的贷款按发放手续不同分为抵押贷款信用贷款（一）信用贷款的处理（一）信用贷款的处理 信用贷款是凭借款人的信誉而发放的贷款。站长贷款

36、由借款人逐笔申请，逐笔立据，银行逐笔审批发放，约定期限，到期一次或分次收回的贷款。按贷款帐务处理不同，分为贷款转入存款户和贷款直接由贷款户直接支付两种。331.贷款转入存款户的处理 （1）贷款的发放。借款人申请贷款时，应向银行提交借款申请书及借据，申请书中注明借款金额，借款用途，还款时间。经银行信贷部门审批同意后，将贷款金额填注在借据上（由三联组成，第一联为正本，第二联为副本，等三联为借款回单。若为四联组成，其中三四联为转帐借贷传票）。并与借款人签订借款合同，双方同意签章后，由银行会计部门办理贷款发放手续。会计部门收到信贷部门转来到借据，经审查无误后，为借款人开立贷款账户和一般存款户，并根据借

37、据上银行审定的贷款金额填写一式三联贷款转帐传票，以该传票一二联为记账传票进行帐务处理（四联式借据，免填传票，以借据二三联为记账传票）。 会计分录为：借：短期贷款借款人贷款户 贷：科目借款人一般存款户 转帐后一二联按顺转帐后一二联按顺序专夹保管，借据等三序专夹保管，借据等三联（或四联借据第四联）联（或四联借据第四联）加盖银行业务公章后退加盖银行业务公章后退还借款人。还借款人。34 贷款到期前，银行应通过信贷部门通知借款人还款，同时查验借款人一般存款户中有无资金偿还贷款。若该账户内无足额资金偿还贷款，应通知借款人以其基本账户的资金补充一般账户，以便到期归还贷款。会计部门对保管的借据定期进行检查，与

38、贷款账户余额进行核对，保证帐据相符。 （2）贷款收回的处理手续。贷款到期收回，体现按期归还的信贷原则，是贷款业务核算的重要环节。一般在贷款到期前第三天，由信贷部门通知借款人按期还款。 例例12：工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，期限一个月，年利率5.4审查无误后予以转帐。借：短期贷款人民商厦90000 贷：活期存款人民商厦9000035 借款人还款时，应填写银行统一印制的还款专用凭证（由一式四联组成，第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为借款人还款回单，第四联为信贷报告）。也有的银行要求借款人还款时以转帐支票代替还款凭证。借款人若以还款

39、凭证还款时，银行收到后，经审查并与原保管的借据一二联核对无误后，以还款一二联为借贷传票办理转帐。会计分录为： 借：科目借款人一般存款账户 贷：短期贷款借款人贷款户 转帐后，借款人一般存款账户即销户，将还款凭证第四联转信贷部门为信贷报告，借据副本为还款借方传票附件，借据第一联及还款第三联凭证加盖银行业务公章后交借款人。 借款人若事先与银行达成协议，于贷款到期日由银行主动办理还款手续的，银行则于贷款到期日找出借据一二联，注明还款金额和日期后，编制一式四联还款凭证，会计分录及处理与以上相同。36 客户以支票归还贷款的，银行则以支票编制特种转帐传票三联（一借二贷）以支票与特种贷方传票进行帐务处理，另一

40、特种转帐贷方传票为信贷报告，特种转帐借方传票连同借据第一联退还借款人。会计分录同上。 若还款人需要分次扣款的，应在借据上注明本次还款金额及日期后继续保存，还款分录与上相同。待最后一次清偿完毕，再将借据退还借款人。 例例13：工商银行和平支行收到人民商厦提交的还款凭证一张，金额90486元，审查无误后予以转帐。借：活期存款人民商厦90486 贷：短期贷款人民商厦90000 贷：利息收入 486372.贷款直接由贷款户支付的处理 贷款直接由贷款户支付的核算适用于个体经济户，联产承包专业队 （组）各种经济联合体等发放的贷款。为方便客户，可直接由银行发放。 （1）贷款发放 借款人申请贷款时，应向银行填

41、写借款凭证（五联组成，第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为借款回单，第四联为借款记录，第五联为借据）银行收到凭证之后，按规定审核借款用途，还款时间等内容，无误后，由会计部门办理贷款发放手续。会计部门根据借款凭证为借款人开立贷款账户，并将银行审批核定的贷款额度批注在贷款账户帐首，以监督贷款的使用。借款人若在本行开有存款账户，其贷款应全部转入该借款人一般存款户，其会计处理与贷款转入存款户处理相同。 借款人未在银行开立存款账户的，贷款可按客户要求付给现金，银行以借款凭证第一联为借方传票（凭证第二联为附件）登记贷款账户，然后由出纳员配款交借款人。38会计分录为：借：短期贷款借款人贷款户 贷：现

42、金 转帐后将借款凭证第三联加盖银行业务公章退交借款人。凭证第四联为信贷部门借款记录，第五联借据由会计部门按贷款归还日顺序保管。（2）贷款收回的处理 借款人归还到期贷款时，应向银行提交一式四联的还款凭证，以现金还贷款的应将现款交银行。银行受理凭证及现款后，找出保管的借据（借款凭证第五联）及贷款账户，经审核无误后，按规定计算应收利息后办理转帐处理。会计分录为为：借：科目借款人一般存款户或现金 贷：短期贷款借款人贷款户 应收利息利息收入户39 还款凭证第三联及借据加盖业务公章后退交借款人，第四联还款凭证为信贷报告。 若借款人以定额支票归还贷款，银行收到后经审核无误，按贷款转入存款户手续处理。 对于借

43、款人分次归还贷款的，银行应在借据上注明“分次还款”字样，每次还款时，应在借据上批注还款金额，日期，欠款金额等，继续保存。 （二）抵（质）押贷款的处理抵（质）押贷款是由借款人提出申请，并提供银行认可的抵（质）押品作为还款保证，经银行审批后逐笔发放的贷款。1.抵（质）押贷款的基本规定（1）抵（质）押标的物的规定 抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用权，并且能够依法转让和流通，易于估价和出售的不动产，包括房屋建筑物，交通工具和其他财产，国有土地使用权等。40 质押贷款的标的物为质押人所有的动产，包括有形资产，如各种货物原材料等；无形资产如汇票支票本票债券存款单仓单提单及依法可转让的

44、股份股票商标专利权著作权等。以及金银珠宝等。 抵押与质押的不同点在于抵押贷款中的抵原物为不动产，归抵押人占管，但该抵押物的产权证书及证明文件应由银行保管。质押贷款待质押物为动产，发放贷款的同时，对质押物中直接关系到债务人生产经营的部分由债务人占管，但需登记公告，其余部分由银行占管。 按规定，办理抵（质）押贷款的标的物必须属借款人所有，并按规定的计价总额办理过保险及保管手续的物品。银行一旦发放贷款，其抵（质）押物暂归银行所有，若借款人不履行债务时，贷款银行有权将其抵（质）押物蛰价拍卖或变卖，并以其价款收回贷款本息。41（2）抵（质）押贷款额度的确定抵（质）押贷款的额度是根据抵（质）押率确定的，抵

45、（质）押率是由贷款银行根据价款人的资信程度经营状况，抵（质）押物的价值，贷款期限，投资风险以及价格波动等因素，综合考虑确定的。抵（质）押贷款的额度一般维持在抵（质）押物作价金额5080。为了确保抵（质）押贷款的安全，适应市场物价的波动，银行发放抵（质）押贷款时，对抵（质）押品价值的计适应掌握就低不就高的原则，即有帐面价值的，应考虑价值变化，折旧损耗等因素，按原值的5080计算；无帐面价值的，按当时抵（质）押物品当地市价或实际价值估价；有价单证按实际票面额计算（若贷款到期日在前，国库券到期日在后，价款人以未到期的国库券还贷款，应考虑还款日至国库券到期日的利差）。42 2.贷款的发放 借款人申请抵

46、（质）押贷款时，应向银行提交“抵（质）押贷款申请书”，申请书中除写明借款金额，用途和期限外，还应填列抵（质）品的名称，规格，数量，单价，总价，存放地点等详细情况。经银行信贷部门及有权审批人员审查后，双方签订抵（质）押贷款合同，由借款人填制借款凭证。信贷部门办妥抵（质）押品保管手续后，将有关抵（质）押品凭证，保险单及借款凭证一并交会计部门登记保管，处理帐务。会计分录为：借：抵押贷款金山工厂借：抵押贷款金山工厂 100000 贷：活期存款金山工厂（一般存款户）贷：活期存款金山工厂（一般存款户）100000借：抵押贷款借款人户借：抵押贷款借款人户 贷：贷：科目借款人一般存款户科目借款人一般存款户例例

47、14：工商银行宝山支行收到信贷部门转来金山工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，准予贷款金额100000元，期限一年，年利率为5.4，审查无误后予以转帐。43 抵（质）押贷款是借款人还款的保证，抵（质）押贷款一经发放，银行应对抵（质）押品妥善保管。银行有条件保管的，由借款人出具清单将抵（质）押品送交银行统一保管，银行信贷部门开具“贷款抵（质）押品保管证”一式二两联，一联交借款人，一联交会计部门保管登记有关账簿，并按抵押总值的0.30.5向借款人收取保管费。银行无条件保管的，由银行指定或同意的地点保管，或由银行将抵押品封存后由借款人就地保管，同时由银行向借款人签发收据。 办理抵押贷款的各种费用

48、，包括鉴定，保险，运输，仓储，保管，公正等均由借款人承担。对抵押贷款的帐务处理，必须贯彻“账证分管”的原则，确保抵押品的安全完整。由银行保管的抵押品应入出纳库房保管，按金额登记“贷款抵押品登记簿”，会计部门列入代保管有价作品表外科目“贷款抵押品”账户核算。并根据信贷部门批准提供的“贷款抵押保管证”办理帐务记载及入库保管手续，并将保管证作为表外科目附件处理。44贷款抵押品保管证贷款抵押品保管证借款人（单位姓名）贷款银行借款金额抵押品名称数量价值（元）合计保管期限保管单位签章借款人签章备注45 3.贷款待收回 借款人归还贷款时，应填交还款凭证，连同抵押品收据一并交银行，银行收到后审核无误，办理贷款

49、本息收回手续。会计分录为：借：借：科目借款人一般存款户科目借款人一般存款户 贷：抵押贷款借款人户贷：抵押贷款借款人户 利息收入（应收利息）抵押贷款利息利息收入（应收利息）抵押贷款利息 例例15：工商银行宝山支行收到金山工厂的还款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，金额100000元，转帐支票一张，金额101350元。 借：活期存款金山工厂 101350 贷：抵押贷款金山工厂 100000 利息收入抵押贷款利息 1350 抵押贷款清偿后，会计出纳部门则以信贷部门的“抵押物品（证券）退还通知书”办理销帐及退抵押品手续，销记“贷款抵押品登记簿”，登记“代保管有价值品”表外科目有关账户。464.贷款到期不能

50、收回的处理 抵（质）押贷款到期不能收回，银行应按规定将抵押物，质物从“代保管有价值品”表外科目转入“待处理抵（质）押品”科目，然后依法对抵（质）押物出售拍卖。以其出售拍卖的价款收回贷款本息。（1）抵（质）押物成本价（净值）或评估价（按成本与市价孰低的原则计价）等于贷款本息时，先将贷款本金，利息列入其他资产科目，待处理抵（质）押物后再冲销其他资产。会计分录为：借：其他资产待处理抵（质）押物借：其他资产待处理抵（质）押物 贷：贷：贷款借款人户贷款借款人户 应收利息表内欠息应收利息表内欠息 利息收入表内欠息利息收入表内欠息处理结束时：借：借：科目或现金科目或现金 贷：其他资产待处理抵（质）押物贷：其

51、他资产待处理抵（质）押物47 若出售抵（质）押物收回的资金多于其他资产金额时，其差额应退还价款人。借：科目或现金 贷：其他资产待处理抵（质）押物 科目借款人户 若出售抵（质）押物收回的资金低于其他资产金额时，一方面将贷款本金利息列入其他资产，另一方面，待将抵（质）押物出售拍卖后，将其差额（不足部分）继续追索，或按规定核销呆帐处理。会计分录为：借：科目或现金 贷：其他资产待处理抵（质）押物 贷款呆帐准备48三三.票据贴现的核算票据贴现的核算 商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。它是票据的转让行为，也是银行向企业融通资金的一种信

52、用形式。是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定待利息后，将余款交付贴现人的信用行为。（一）贴现业务核算的要求（一）贴现业务核算的要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户行办理。3.商业汇票待持票人向银行办理贴现必须具备以下条件：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其直接前手之间的增值税发票和商品运单的复印件。提供与其直接前手之间的增值税发票和商品运单的复印件。49（二）汇票贴现的处理（二）汇票贴现的处理 持票

53、人办理贴现时，应根据汇票金额填写一式五联贴现凭证。收款人填写凭之后，应在第一联凭证上加盖预留银行印鉴，连同汇票及有关单证一并送交银行。1.银行受理汇票贴现的处理 银行接到持票人交来的贴现凭证，汇票及有关的单证，按规定认真审核：汇票的内容是否齐全、正确、有效；贴现所附的单证是否为直接前手商品交易的增值税发票和商品发运单据复印件；贴现凭证的内容是否与汇票内容相符等，审核无误即可按规定的贴现率计算贴现利息和实付贴现金额。其计算公式为：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率3030 汇票金额汇票金额（1 1贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率3030）贴现金额汇票金额贴现金额汇票

54、金额贴现利息贴现利息50 银行计算后，将计算的结果记入贴现凭证的“贴现利息”和“实付贴现金额”栏内，以贴现凭证一二三联为记账传票，进行帐务处理。会计分录为：借：贴现科目汇票户 贷：科目持票人户 利息收入贴现利息收入 转帐后，将贴现凭证第四联加盖一行业文公章后，连同有关单证退还贴现申请人，贴现凭证第五联及汇票，按汇票到其日顺序排列专夹保管。对于贴现利息的计算，关键在于贴现天数。根据目前银行经济核算的要求，贴现利息均以实际天数记息，即贴现日起至汇票到期日止的全部天数，异地承兑的汇票还要加3天划款日期。51 例如：4月5日市百货商场持面额为300000元的银行承兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18

55、日，到期日为9月8日，承兑人为异地某地区的银行，银行贴现率为月0.96，则该单位的贴现利息及实付金额为： 该贴现的天数为4月5日至9月8日，另加3天，共计159天。 贴现利息3000001590.963015264（元） 实付贴现金额30000015264284736（元）会计分录为：借：票据贴现银行承兑汇票 300000 贷： 活期存款百货商场 284736 利息收入贴现利息收入 15264 贴现行对于保管的商业汇票应经常村看到其情况，以便及时收回贴现票款。52 2.汇票到期收回贴现票款的处理 贴现行对于到期的汇票应根据不同情况进行收回贴现款项的处理。（1）商业承兑汇票到期收回票款的处理 贴

56、现行对于到期的商业承兑汇票到期，若交易双方在同城的则于汇票到期日（交易双方在异地的则于汇票到期日的前5日）以收款人的名义填写委托收款结算凭证向承兑人收取票款，并将贴现凭证第五联与委托收款凭证第二联一起暂存保管，将汇票与委托收款凭证第三四五联一并寄承兑人开户行。 承兑人开户行收到寄来的委托收款凭证和汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，通过联行或同城交换将票款划转贴现行。会计分录为： 借：借：科目承兑人户科目承兑人户 贷：有关联行科目贷：有关联行科目53 贴现行收到款项划回时，应冲销贴现科目，以贴现凭证第五联（委托收款凭证第二联为附件）与联行对转。会计分录为： 借：有关联行科目借：有关联行科

57、目 贷：贴现商业（银行）承兑汇票贷：贴现商业（银行）承兑汇票 若付款人开户行收到贴现行的委托收款凭证后汇票后，汇票到期时付款人账户无款支付或无足额款支付，则应退回凭证及汇票，并对承兑人按规定收取罚款。贴现行收到无款支付而退回的汇票，对已贴现的票据款项填制特种转帐借方传票两联，并在该传票“结算原因”处注明“未收回号汇票款贴现款已从贴现申请人账户收取”字样，一联代贴现申请人借方传票，一联加盖银行转讫章与汇票一起交申请人，仍以贴现第五联代贷方传票进行帐务处理。会计分录为： 借：借：科目贴现申请人户科目贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票到期户贷：贴现商业承兑汇票到期户54 （2）银行承兑汇票到期收回贴

58、现票款的处理 贴现行对到期的银行承兑汇票，其票款的收取与商业承兑汇票到期收回票款的处理相同，编制委托收款凭证向承兑行收款。 承兑行收到委托收款凭证及汇票第二联三两于汇票到期日，将款项从备好资金账户付出，会计分录为为： 借：借：科目贴现申请人户科目贴现申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款 并通过联行或同城票据清算划往贴现行。会计分录为为： 借：应解汇款借：应解汇款银行承兑汇票户银行承兑汇票户 贷：有关联行科目贷：有关联行科目 例例16工商银行金工支行收到天山公司交来贴现凭证和商业承兑汇票到期一张，商业承兑汇票到期由在工商银行金山支行开户的太安公司签发并承兑，金额90000元。9月30日签发，11月

59、30日到期，当月贴现率为0. 3。计算其贴现利息和实付贴现金额如下：55贴现利息贴现利息90000600.3/30540（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额90000-54089460（元）（元）根据计算结果，作如下会计分录借：贴现商业承兑汇票借：贴现商业承兑汇票 90000 贷：活期存款天山公司贷：活期存款天山公司 89460 利息收入贴现收入利息收入贴现收入 540 例例16工商银行金工支行收到工商银行金山支行划来太安公司的商业承兑汇票90000元，作以下会计分录为为： 借：联行来帐金山支行借：联行来帐金山支行 90000 贷：贴现商业承兑汇票贷：贴现商业承兑汇票 90000借：活期存款天

60、山公司借：活期存款天山公司 90000 贷：贴现商业承兑汇票贷：贴现商业承兑汇票 90000 假定上例太安公司无款支付，将有关汇票凭证退回，作以下会计分录：56 （一）贷款展望的处理 对逐笔核贷的贷款方式，贷款即将到期，若借款仍因资金周转困难，不能如期归还借款，应提前向银行提交贷款展望申请书。经信贷部门调查属实批准后，将申请书转会计部门，会计部门收到后，在该借款人的原借据上注明展期到期日后，将展期申请书与该笔借款借据一并保管，不再进行帐务处理。四四.贷款展望逾期的处理贷款展望逾期的处理 （二）贷款逾期的处理 贷款逾期是指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。其中包括：超过原借款借据规定偿