LT集团企业税务筹划研究

1、LT 集团企业税务筹划研究摘要本文较为系统地介绍了企业税务筹划的基本理论。 针对外商 投资企业 LT 集团的实际情况，并结合中华人民共和国企业所 得税法规定，从投资活动、筹资活动提出了 LT 集团公司税务 筹划方案。最后，针对LT集团各控股/联营公司，分税种进行了 税务筹划，其中选取了增值税、营业税、所得税等几个主要税种 进行筹划。 通过以上方案的筹划， 筹划后比筹划前能获得较大税 务筹划收益。关键词：集团公司，控股 /联营公司，税务筹划，企业所得税法，外资企业1企业税务筹划综述1.1 企业税务筹划基本理论1.2 企业税务筹划流程1.3 我国集团企业税务筹划现状2 LT 集团税务现状分析2.1

2、 LT 集团简介2.2 LT 集团税务筹划现状2.3 LT 集团进行税务筹划的必要性2.4 LT 集团进行税务筹划的可行性2.5 LT 集团涉及的主要税种及税率3LT 集团税务筹划方案设计与分析3.1 LT 集团税务筹划思路分析3.2 LT 集团公司税务筹划方案分析与选择3.3各控股 /联营公司税务筹划方案分析与选择4LT 集团税务筹划的实施与预期效果1010111414151823结论2823264.1 LT 集团税务筹划的实施4.2LT 集团税务筹划实施的预期效果5LT 集团税务筹划运作要点与风险防范2727275.1 LT 集团税务筹划运作要点5.2 LT 集团税务筹划的风险防范在竞争激

3、烈的市场经济中， 企业的生存与发展都离不开争取自身收益最 大化。要获得收益最大化，企业必须尽可能多地获取收入，同时节约成本费 用开支。然而面对日益激烈的市场竞争，企业内部成本费用压缩空间已越来 越小，作为企业外部费用的税负，已逐渐成为企业管理活动的重要对象。如 何通过一系列的税务筹划， 使企业合理合法地不缴或者少缴税， 不缴冤枉税， 以保住企业经营成果， 提高企业的竞争力， 成为每一个企业面临的现实问题。 本文遵循提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路，运用在 MBA 课程中 学到的相关知识，结合自己的实践经验，分析了 LT 集团目前的税务筹划现 状，提出了 LT 集团控股公司（下简称 LT

4、集团公司）及各控股 /联营公司税 务筹划方案。1企业税务筹划综述1.1 企业税务筹划基本理论1.1.1 税务筹划的概念自古以来西方流行着一句名言： “人生只有两件事是任何人都无法避免 的死亡和纳税。 ”个人如此，企业也同样如此。在西方社会，无论个人 纳税人还是企业纳税人，既昭示着一种义务，又标志着一种权利。政府通过 征税承担起向纳税人提供公共物品或服务的义务，纳税人依法纳税，就拥有 了向政府部门索取并享有公共物品或服务的权力。 纳税人有权要求政府公布 财政开支，了解政府财政支出状况，通俗说法即 “政府将纳税人的钱花到 哪儿去了” ，并通过选举的议员代表监督。因此，在西方社会绝大部分纳 税人有着

5、很强的纳税意识。既然纳税人都有很强的纳税意识，那么，在不违背税法的前提下，纳税 人是否就应该被动地按税务部门的要求缴税呢？纳税人是否就不允许采取 任何办法合法地减低自己的税收负担呢？答案是否定的。税务筹划为社会关注和法律认可，从时间上可追溯到 20世纪 30年代。 1935 年，英国上议院汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案， 作了有 关税务筹划的声明：任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少纳 税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的 观点得到了西方社会法律界的认同。自此，受英国影响的许多西方国家的税 务案例，都对照此判例精神处理纳税人的税务筹划。税务筹划在国

6、际社会并无统一的确定的概念。 国际上较有代表性的观点 有以下几种：荷兰国际财政文献局（IBFD）编著的国际税收辞汇中下的定义是， “税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排， 实现缴纳最低 的税收。”印度税务专家 NJ 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称： “税收筹划是纳税人财务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。 ” 美国南加州大学的梅格 斯博士在与 RF 梅格斯合著的，已发行多版的会计学中写到， “人们合理 又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法 可称之为税收筹划少缴税和递延交纳税收是税收筹划的

7、目标所在。 ”另 外他还说：“在纳税发生前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。 ”鉴于以上观点，并结合我国的税法法律环境，税务筹划应是纳税人在法 律、法规许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排， 尽可能地取得节约税收成本的税收利益的管理活动。简而言之，税务筹划是市场经济条件下纳税人的理财管理活动。1.1.2 企业税务筹划的目标企业税务筹划属于企业理财学的范畴，从企业管理学角度看，应归于企 业财务管理的范畴， 它既是税务会计的一个分支学科， 又是企业的理财活动， 其目标是由企业财务管理目标决定的，即实现企业价值最大化，也就

8、是企业 所有者财富最大化。 因此企业税务筹划的的目标是企业通过税务筹划活动取 得“节税收益 ”，从而实现企业股东价值最大化。该目标不等同于 “企业税收 最小化 ”或“企业净利润最大化 ”的目标。1.1.3 企业税务筹划的特征企业税务筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的筹划行为，其最本 质的特点是以国家的法律、法规为依据，采用经济学中常用的比较分析法选 择最佳纳税方案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。 其具体特征如下：（1）合法性 税务筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。 当纳税人依 据税法做出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负 较低的方案来

9、实施是无可指责的， 因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的 一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。（2）超前性 由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的， 如实现或分配 净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税 收筹划成为可能。（3）目的性 税收筹划的目的是降低税收支出，尽可能多地获取税收利益。企业要降 低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种 方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业 取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期 赢利的目标。（4）多样性 各税种在规定的纳税人

10、、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等 方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面 的差异，这就给纳税人提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税务筹划 在全球范围的普遍存在和形式的多样性。1.1.4 企业税务筹划的意义从企业角度来讲，研究税务筹划具有以下几方面的意义：1）税务筹划有利于增加企业利润。因为税务筹划是针对企业的具体纳税事项，为实现税负最轻，税后收益最大的一种有目的的活动。企业若能实施税务筹划，发挥减轻税负之效益，对企业利润的增加必然有所帮助。（2）税务筹划有助于提高企业经营管理水平。税务筹划是一种高智商 的系统工作，为进行税务筹划而启用高素质、高水平人才

11、必然为企业经营管 理水平的提高奠定良好基础；税务筹划主要是以财务核算为基础的，为进行 税务筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，不断学习新的税收 法规，从而使企业的经营管理水平不断跃上新台阶。（3）税务筹划有利于增强企业竞争力。从企业的竞争看，在激烈的竞 争较量中占领市场是企业经营管理的重要任务， 而税务筹划有助于引导企业 成为市场的先驱，竞争中的强者。因为，成功的税务筹划着眼于企业总体的 管理决策，它具有超前意识，要求企业勇于弃旧图新， 别开生面，创造条件， 并在新创造的条件下，制定出指导企业未来经营行为的创造性方案。这必将 增强企业竞争能力。（4）税务筹划有利于企业的资金调度。税务

12、筹划可使企业在资金调度 上获得两项受益， 一是享受当期亏损互抵税收优惠，可使企业在纳税期间内 减少纳税金额，赢得一笔资金；二是企业享受赋税延期利益，如采用加速折 旧，备抵坏帐，库存材料的特殊计价方法等，都会使企业无形中增加了资金 来源，提高了企业资金调度的灵活性。5）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证。1.2 企业税务筹划流程企业税务筹划流程是筹划人员（企业财务人员或中介机构等）在实施税 务筹划过程中所采取的基本步骤。设计科学、合理的企业税务筹划流程是顺 利开展筹划活动的首要条件和重要保证。企业税务筹划流程的主要步骤包括：（1）了解企业基本情况及需求分析在实施税务筹划时，要了解企业的组织形式

13、、财务情况、投资意向、风 险态度。对于集团企业，不仅要了解集团总部的基本情况，还要了解各成员 企业的基本情况。同时，还要了解筹划企业的需求，筹划的共同要求是降低 纳税成本， 增加企业的经济利益， 而不同的企业可能有多种不同的要求， 如： 企业要求增加所得还是资本增值、投资要求等。（2）相关税法资料的归集不论是企业自身还是委托中介机构进行税务筹划， 在进行税务筹划之前 都应整理归类与筹划企业相关的财税政策和法规。 全面了解与筹划企业相关 的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的 帮助，对成功实施税务筹划也很重要。同时建立与筹划企业相关的行业、部 门税收政策法规的信息库，

14、以便信息查找、分析政策变化趋势等。（3）筹划方案的设计与优选筹划方案的设计是筹划的核心， 一般有以下组成部分： 涉税问题的认定， 即涉税项目的性质，涉及哪些税种等；涉税问题的分析，即涉税项目的发展 态势，引发后果，税务筹划空间大小，需解决的关键问题等；设计多种备选 方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，包括涉及的经营活动、财务运 作和会计处理确定配套方案； 备选方案的评估和优选， 对多种方案进行比较、 分析和评估，优选一个纳税方案。（4）方案实施与跟踪监控 企业税务筹划方案实施后，不断对其实施情况进行跟踪与监控，协助指 导、落实。同时根据新税法制度、资本市场等外部环境要求以及内部资源整 合需

15、要，从而不断改进税务筹划方案。（5）方案的反馈评价 根据一段时间的实施情况企业组织对筹划方案的效果进行评价， 考核其 经济效益与最终结果。1.3 我国集团企业税务筹划现状我国集团企业目前税务筹划的现状归纳起来，一般从以下方面着手进 行：（1）缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例 如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减 少应纳税所得额。（2）使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率 外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税务筹划方面有很大空 间。（3）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通 过收入、成本、损

16、失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销 售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能 享受最大利益。（4）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可 享受类似无息贷款的利益。 一般而言， 应纳税款延期越长， 所获得利益越大。 当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。（5）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之 中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为 税负转嫁到集团之外创造了条件。（6）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发 展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在

17、集团内部各纳税企业 之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是集团企业在纳税筹划方面 的特色。2LT 集团税务现状分析2.1 LT 集团简介2.1.1 基本情况介绍LT 集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立 全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃 气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气建设经营。通过与目标市场内 最具实力和市场规模优势的国有燃气生产、销售和储运企业的合资合作，在 近 10 年时间内先后在 10 个省 49 个市（县）投资成立了四十九间控股或联 营企业，年销售各类燃气 7.6 亿立方米。迄今为止，集团公司旗下的营运项目覆盖了中

18、国内地之华东、华南、华 中、西南及东北等地区，员工总数已达 14200 人。 LT 集团因而快速成长为 目前国内业务覆盖区域最广，终端用户最多，规模最大的跨区域燃气供应和服务商之一。2.1.2 LT 集团财务架构介绍LT集团总部（即母公司或控股公司）主要从事项目投资、资本运作、企业 文化与品牌建设推广、控股公司的管理与控制等，不从事具体经营活动。集 团总部下设财务部、内部审计部、策略规划部、工程部、投资评审部、公共 事务部、董事会办公室、工商市务部、法律事务部、安全及风险管理部、采 购部、市务及客户部、人力资源部、综合行政部、编辑部、资讯科技部等 16 个职能部门，并在成都市、沈阳市设立了分公

19、司。 LT 集团对各控股 /联营公 司的财务管理采取财务总监或财务经理委派制， 并对外派财务人员进行定期 述职。 LT 集团财务部负责建立各控股 /联营公司财务管理制度系统并负责推 广，负责收集、 处理各控股 /联营公司的财务资料信息， 同时负责收集各公司 税务筹划信息，协助各公司进行税务筹划； LT 集团内部审计部受各控股 /联 营公司董事会委托每年对各公司进行内部审计监督并进行内控评价。2.2 LT 集团税务筹划现状LT 集团各控股 /联营公司目前在生产性企业认定以及两免三减半所得税 优惠政策都已取得， 但 LT 集团整体税务筹划体系未建立， 未形成 LT 集团公 司与各控股 /联营公司两

20、个层面组成的税务筹划系统，在具体对投资、筹资、 运营活动以及部分税种等方面筹划不够。目前从 LT 集团公司层面主要表现以下几个方面：（1）缺乏集团整体筹划系统 集团对税务筹划未进行系统安排，无论在人手上，还是职能上，都未能 充分体现，也未针对集团自身以及各控股 /联营公司情况制定具体税务筹划方 案，造成项目财务人员以及各公司财务经理凭自己的税务筹划知识与经验各 显神通，未能做到好的税务筹划方案共享。（2）投资活动筹划不足 集团在组建部分合资公司时没有对注册地点选择进行统一要求， 导致部 分公司因未设在当地经济开发区或承诺享受与当地经济开发区同等优惠政 策的地点注册， 而未能享受更大的优惠。 对

21、个别符合条件的控股 /联营公司未 能灵活运用注册资本税务筹划。在运用再投资退税政策上略显不足。（3）筹资活动筹划不足集团未设立集团财务中心， 部分控股 /联营公司资金富裕、 闲置，而部分 控股 /联营公司急需资金， 不得不自己向银行贷款， 导致资金运用浪费， 更不 能做好资金的税务筹划，也未能运用租赁筹资杠杆。（4）税收政策法规知识及信息的传递与更新不够及时 由于我国税收制度处在不断改革之中， 须及时关注税收政策法规改革动 向以及新的税法规定， 而目前集团由一人兼职负责收集各种税务资料进行税 务筹划，无法及时收集并传达税收法规信息，以及对集团财务人员进行税务 筹划知识培训，这就带来筹划的滞后性

22、，丧失很多好的机会以及筹划的提前 准备时间。（5）税务筹划与涉税风险审计不足 集团在内部审计时对税务筹划不够重视，偏重企业内控管理与效益审 计，很少对税务方面进行审计提出问题以及审计意见。 对各控股 /联营公司的 涉税风险程度不了解，一旦个别控股 /联营公司出现有意识或无意识的偷漏税 等问题，受到税务机关的处罚，将给整个集团的声誉带来巨大损失。各控股/联营公司在税务筹划上存在以下几个方面不足：（1）认识不足。各控股 /联营公司经营管理层以及部分外派财务经理对 税务筹划的认识不够。大多数企业管理层的观念是：认为税务筹划是财务会 计做账的事情，和经营管理无关。只要聘用业务能力强的会计人员，通过账

23、目间的相互运作，就能达到少纳税的目的，因此更多的是看重会计核算，而 对与之密切相关的税务筹划却不以为然，得不到他们应有的重视。还有部分 人认为只要和税务部门搞好关系都能搞定，税务筹划搞不搞无所谓。（2）各公司财务经理对税务筹划的能力参差不齐。（3）经营行为筹划不足。部分企业发生混合销售行为，适用高税率， 承担较高税负。如有的企业存在混合销售行为，即企业的同一销售行为同时 涉及货物和非增值税应税劳务，按照有关规定需要统一缴纳增值税。由于现 实中此类非增值税劳务可抵扣进项税很少， 客观上造成该项业务承担了较高 税负。（4）未建立内部纳税控制制度与内部纳税检查制度。各公司未有内部 纳税控制制度，很难

24、保证税务筹划目标的实现。如有的公司有某个税种的税 务筹划方案，但未对涉税经营活动过程进行控制，导致税务筹划无法实施。2.3 LT 集团进行税务筹划的必要性（1）财务管理规范化的需要1998年 LT 集团投资组建第一家合资公司，至 2009年底已有四十九间 控股或联营企业，作为一个快速发展的新企业，至今未曾有过系统的税务筹 划；随着 LT 集团企业规模不断扩大， 每年以收购并成立新企业 3-5 个速度成 长，目前面临着集团财务管理规范化、标准化与提高集团整体规模效益的压 力，从集团及所属各企业的角度来研究分析，取得集团及所属各企业税务筹 划最优实施方案，从而提升集团整体财务管理水平。（2）竞争的

25、需要随着国内燃气市场的竞争激烈， 各大燃气巨头几乎抢占并瓜分了国内绝 大部分燃气市场， 燃气市场各大燃气经营商面临着兼并与被兼并、整合与被 整合；随着国内燃气市场将会瓜分殆尽，中国燃气经营商走出国门经营国外 燃气市场条件亦日趋成熟。在此环境下， LT 集团须加强企业内部管理，练 好基本功，提高自身的规范管理与核心竞争力，才能做大做强，而企业税务 筹划系统则是财务管理规范化的一个重要内容， 有助于企业利用有限的资源 创造更大的经济效益。（3）降低纳税风险的需要 由于我国税法制度在不断调整中，未形成统一的税收管理制度， LT 集 团进行统一税务筹划， 有助于各控股 /联营公司及时掌握并熟悉相关税收

26、政策 及法律法规，堵塞各控股 /联营公司税务漏洞以及无意识的漏税， 强化企业的 法律意识，提高企业的美誉度。（4）发展的需要LT 集团立志成为国内一流的现代燃气企业，建立一套系统的、适应性 强的税务筹划体系， 有助于提升 LT 集团及各控股 /联营公司财务人员综合素 质与理财水平，从而推动集团平稳、快速的发展。2.4 LT 集团进行税务筹划的可行性（1）从公司治理上， LT 集团以控股形式对投资的燃气公司进行控制， 税务筹划为控股 /联营公司带来收益与管理的提升，既对 LT 集团有益，又对 各控股 /联营公司的少数股东有益，是可行的。（2）从公司规模上，作为一个专业从事燃气投资与经营的集团公司

27、，LT 集团在 10个省拥有 40多家控股 /联营公司，拥有规模与协同效益，如设 立资金管理中心，筹集部分控股 /联营公司富裕资金借贷给其他控股 /联营公 司，不仅带来资金使用效益，还带来税务筹划收益。因此 LT 集团有更好的 条件与更多的资源来实施税务筹划， 在筹划效果方面有着独立企业所无可比 拟的优势。因此从规模效益上是可行的。（3）从税种上， LT 集团涉及包括企业所得税、增值税、营业税、个人 所得税等不同的税种的税务筹划； 在业务上，包括投资、 筹资及经营的业务， 而经营业务又涉及燃气生产、销售、管道安装、燃气具销售等业务。既可从 税种上，又可从业务上进行税务筹划，因此筹划的种类很多，

28、有一定的可行 性。（4）随着税制的改革，税法政策的不断调整如内外资所得税的合并、 增值税的改革等，给 LT 集团带来了较大的税务筹划空间。2.5 LT 集团涉及的主要税种及税率（1）增值税 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及 从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。对于 LT 集团主要是销售燃气及灶具零配件涉及缴纳增值税销项税额， 燃气及灶具零配件采购涉及增值税进项税额。 LT 集团公司销售燃气适用增 值税基本税率 13%，销售灶具零配件税率 17%。（2）企业所得税 根据新企业所得税法规定： 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、 境外的所

29、得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取 得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。第四条 企业所得税的税率为 25。非居民企业取得本法第三条第三款 规定的所得，适用税率为 20。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额为应纳税所得额。LT 集团各控股 /联营公司在享受自获利年度起享受免二减三的所得税优 惠政策优惠期满后适用所得税税率 25%。设立在中西部地区的控股 /联营公 司在规定有效期内适用 15%税率。（3）营业税营

30、业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的个 人和单位征收的一种税，营业税一共设有 9 个税目，一律采用比例税率。对于 LT 集团主要是管道工程安装，涉及营业税，适用税率为 3%，送 气劳务等适用税率为 5%。（4）城镇土地使用税 城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土地， 适当调节城镇土地级差 收入，对使用的城镇土地征收的一种税收。根据中华人民共和国城镇土地 使用税暂行条例规定，自 2007年 1月 1日起，将城镇土地使用税每平方 米年税额在原条例规定的基础上提高 2倍，即大城市由 0.5元至 l 0元提 高到 1.5元至 30元；中等城市由 0.4元至 8元提高到 1.2

31、元至 24 元；小城市 由 0.3 元至 6 元提高到 0.9 元至 1 8 元；县城、建制镇、工矿区由 0 2 元至 4 元提高到 0 6 元至 12 元。同时，将外资企业纳入城镇土地使用税的征税 范围。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据， 按照规定的 适用税额标准计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=纳税人实际占用的土地面积 X 适用税额标准LT 集团各控股 /联营公司按注册地所在地市对应标准缴纳。（5）城市房地产税城市房地产税是以房屋为征税对象， 以房屋的计税余值或租金收入为计 税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 城市房地产税采用比例税率， 根据城市房地产税的计税依

32、据： 依房价计征者以房产原值一次扣除 30的余 值为计税依据，依房租计征者，以房租收入为计税依据。税率：依房价计征者，年税率 1.2；依房租计征者，税率为 18LT 集团各控股 /联营公司涉及的房产税，主要是以房产计税余值为计税依据，税率为 1.2%，极个别公司将房屋对外出租，则税率为 18（6）印花税 印花税是对经济活动中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。印花税的税目一共设有 13 个，根据应纳税凭证性质的不同，分别采用比例税 率和固定税额标准。印花税的比例税率分为五档：1%0, 0.5%0, 0.3%0,0.05%和2 %0。具体规定为：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率

33、为 1%； 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移合同、营 业账簿中记载资金的账簿 0.5%；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术 合同的规定税率为其税率为 0.3%；借款合同的税率为 0. 05%；股权转让书 据按 2%的税率缴纳印花税。使用定额税率的是权力许可证照和营业账簿中 的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件 5元。对其他营业 账簿、权力许可证照，单位税额均为每件 5 元。LT 集团涉及的合同主要有：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险 合同、货物运输合同、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，实 务中按规定税率缴纳印花税。（7）车船税车船税以车

34、船为征税对象， 向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种 税。根据国务院第 482 号令中华人民共和国车船税暂行条例 ，自 2007 年 1 月 1 日起开征车船税以取代原车船使用牌照税（外资企业）和车船使用税 （内资企业）。车船使用税的征税对象为：车辆，分为机动车辆和非机动车 辆；船舶，也分为机动船舶和非机动船舶。车船税实行从量计税的方法，分 别选择了三种单位的计税标准，即辆、净吨位和自重吨位。对于 LT 集团公 司目前缴纳此税只涉及机动车辆。车船的适用税额为：每辆载客汽车每年税 额 60 元至 660 元；载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）按自重每吨 16 元至 120 元；三轮汽车低速货车按

35、自重每吨 24 元至 120 元；摩托车每辆 36 元至 180 元。（8）契税 契税是指在土地、房屋权属转移时，向取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。 契税的适用税率为 3%-5%。计算公式为： 应纳税 额=计税依据X税率。根据国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知 ， 对企业改制重组等部分情况免征契税，执行期限至 2008年 12月 31 日止。LT 集团在收购国有燃气公司时，可对照此条款进行减免。城市维护建设税、房地产税、教育费附加、地方教育费附加等税种，对 LT集团各控股/联营公司不征收，因此暂不适用 LT集团。现将LT集团及各控股/联营公司涉及的主要税

36、种及税率总结如表 2-1：表2-1 LT集团及各控股/联营公司涉及主要税种及税率种类税种税率流转税类增值税13%、 17%营业税3%、5%所得税类企业所得税0-25%资源税类城镇土地使用税大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元； 小城市0.9兀至1 8兀财产税类城市房地产税依房价计征者，年税率1.2% ;依房租计征者， 税率为18%印花税比例税率和定额税率车船税从量计税契税0; 3%-5%3LT集团税务筹划方案设计与分析3.1 LT集团税务筹划思路分析（1） LT集团公司税务筹划思路LT集团公司税务筹划是站在企业集团的核心公司，即最高层面的控股 公司的角度，对整个企业集团的经营进行税

37、务筹划。从经营业务上来说，LT集团所投资的49家燃气企业都是从事燃气及相 关燃气产品的生产、经营、销售，但由于燃气经营的涨跌价受政府影响较大， 特别是管道燃气销售价格由政府制定， 而管道燃气的采购价格受国家发改委 以及中石化、中石油垄断控制或重大影响，因此 LT集团企业向外的税负转 嫁方式行不通；LT集团内各企业之间无上下游关系，在内部进行税负转嫁 方式亦行不通。而平衡集团内部各纳税企业的税负对全资子公司可行，对其 他几乎都不是全资子公司的内部各纳税企业， 因牵涉到少数股东或中方股东 的利益，降低其税负可行而提高税负则很难行得通。根据以上分析结合 LT 集团公司的实际情况，主要从投资、筹资活动

38、两 方面制定集团的税务筹划战略。（2）各控股 /联营公司税务筹划思路 鉴于集团内部各个企业之间经营范围几乎一致， 税收课征的范围和税种 无明显差异。 LT 集团公司可为各控股 /联营公司设计统一的税务筹划方案， 为其规划与指导选择。各控股 /联营公司的税务筹划对不同税种进行税务筹 划，其主要为增值税、所得税、营业税等。3.2 LT 集团公司税务筹划方案分析与选择新所得税法出台以后， 原有在投资活动时可能涉及税收筹划环节的行为 （注册地的选择、投资注册资本的支付等）已基本无可筹划性，下面从筹资 方面阐述。筹资活动的税务筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最 大和税负最小的方法。筹资筹划主

39、要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。企 业筹资渠道有： 财政资金、 金融机构信贷资金、 自我积累、 企业间自我拆借、 企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。 LT 集 团公司主要涉及企业间拆借、租赁筹资等税务筹划。现针对 LT 集团公司存在的不足，做如下分析与筹划安排：（1）设立财务中心的税务筹划LT 集团公司利用其自身优势，通过设立内部财务中心或者结算中心的 模式来实现效益的最大化。具体分析如下：设立企业集团财务中心，一是利 用企业集团的资源和信誉优势， 以集团核心控股公司的名义实现整体对外筹 资，然后企业集团内部层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，这样容 易取得银行

40、的优惠利率，提高筹资效率，降低筹资费用，实现集团资金结构 和债务比例的最优化，同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和 分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果；二是集团财务中心通过对集团 内部闲置资金的统一调配和运营管理，将减少企业集团的资金沉淀量，达到 降低对外筹资量的目的，从税务筹划角度看，充分利用内部资金，同样可以 从整体上降低对外筹资的费用， 而且通过内部筹资费用的转移支付可以实现 利润的转移，达到税务筹划的目的。但根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知 规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 因此关联方借款金

41、额不能超过其注册资本 50% 的，否则多余部分利息将需交所得税。LT 集团公司设立财务中心后可采取委托贷款、集团公司统借统还等方 式进行税务筹划。LT 集团（处于免税期）于 2003 年在南京设立甲公司，甲公司注册资本 4000 万元（人民币，下同）， 2008 年甲公司已享受完两免三减半所得税优 惠政策（适用企业所得税税率为 25%）。 2009 年甲公司由于扩展经营业务 的需要，向银行直接借入 1000 万元，利率为 8%。2009 年甲公司支付银行 利息80万元。LT集团付出财务费用80万元。2009年甲公司盈利350万元。现经过筹划设立财务中心， LT 集团将其他合资公司所有富裕资金以

42、 3% 利率借入，并通过委托银行将资金贷给甲公司使用（委托费用 1%），利率 为按金融机构同类同期贷款利率 8%计算。则LT集团获得利息收入1000X 8%=80 （万元），支付利息1000X 4%=40 （万元），甲公司支付利息 1000 X 8%=80 （万元），则集团少付财务费用 40万元，共获得资金收益40 （万 元）。再经过税务筹划， LT 集团再借资金 1000万元给甲公司，利率为 8%， 甲公司又支付利息费用80万元。则LT集团获得利息收入2000X 8%=160（万 元），支付其他公司利息费用 80 万元，应纳企业所得税 =80X 0%=0（万元）； 甲公司支付利息2000X

43、8%=160 （万元），可以全额在所得税前扣除，从而 少纳企业所得税 20（万元）；则公司集团共获得收益 20+80=100（万元）。由此可见，通过设立财务中心进行借款税务筹划，并根据不同的所得税 率筹划，能获得一定的收益。在做以上筹划时， LT 集团公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和 资本运营相结合。对 LT 集团整体而言，财务中心无疑扮演着内部银行的角 色，向集团内部需要贷款的控股 /联营公司放贷， 同时向部分有闲置资金的控 股/联营公司借款，实现集团资金效益最大化与税负收益最大化。LT 集团应将集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域， 可获得享受借贷款免征或 少征预提税和营业税的好

44、处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到 筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。（2）租赁税务筹划租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约， 以收取一定的租金为条 件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用的一种经济行为。租赁分为融 资租赁和经营租赁。这两种租赁筹划是企业用以减轻税负的重要筹划方法。 对承租人来说，融资租赁相当于对融资租入固定资产进行加速折旧，可缩小 所得税税基，从而达到有效降低税负的目的。而经营租赁既作为可获得表外 资产的方式，又获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负 担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减 轻税负。对承租单

45、位来讲，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具 有较大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次性支付，即使采用分 期付款方式，资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式，可在签 订合同时双方共同商定，这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租 金的平衡支付来减少企业的利润水平， 使利润在各个年度均摊， 以减轻税负。 当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将 资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目 的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照 有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。LT 集团

46、于 1998 年在南京设立全资子公司乙公司， 2005 年乙公司已享受 完两免三减半所得税优惠政策（适用企业所得税税率为25%），注册资本5000万元（人民币，下同）。 LT 集团设立的另一家全资子公司丙处于免税 期， 2009 年乙公司由于扩展经营业务的需要，通过银行贷款 2000 万元、年 利率 6%，从市场购入固定资产设备 2000 万元，乙公司自购资产设备：折旧 率 10% ，每年折旧额 100 万元。现经过税务筹划， 租入丙公司资产设备 2000万元、年租金率 25%。2009 年度乙公司支付给丙公司的租金为：2000 X 25% =500 （万元）。丙公司每年获得租金收入500 （

47、万元），应纳税额=500 X 5%=25 （万元）；乙公司2009 年少交税金：（ 500-220） *25%=70（万元）。 LT 集团整体共获得节税收益 为 70-25=45 万元。需要说明的是，以上租赁为经营租赁。 根据国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知规定： 除经批准经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁 的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的 所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。因 LT 集团属未经批 准从事融资租赁业务的企业，在进行融资租赁时，可以根据是否转让所有权 来规划出不同的方案，从而选择综合收益最大的

48、方案。3.3 各控股 /联营公司税务筹划方案分析与选择3.3.1 增值税的税务筹划我国现行增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货 物金额计算税款，并实行税款抵扣制度征收的一种流转税。它具有“道道课 征、税不重复'的特征，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则。 对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。而税法中的多种选择项目 依然为纳税人进行税务筹划提供了可能。（1）兼营行为的税务筹划 兼营是企业经营范围多样性的反映，企业的主营业务确定以后，其他业 务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：第一，

49、.税种相同，税率不同。比 如一个销售企业， 既经营税率为 13%的燃气，又经营税率为 17%的灶具及配 件；第二，不同税种，不同税率，即企业在其经营活动中，既涉及增值税项 目，又涉及营业税项目。增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别 核算，未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并 征收增值税。因为， LT 集团许多企业既销售燃气，又开展管道安装业务， 则前者涉及增值税，后者涉及营业税，一定要分别、准确核算，以避免因此 而多交税款。（2）混合销售的税务筹划 一项销售行为如果既涉及增值税

50、应税货物，又涉及非应税劳务，称为混 合销售。根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及 个体经营者，从事货物的生产、 批发或零售为主， 并兼营非应税劳务的企业、 企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增 值税。其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增 值税，只需交营业税。LT 集团设立的丁公司 2005 年销售液化气收入 20000 万元（人民币下 同），送气费收入 500 万元，在销售液化气的同时提供送气上门服务，向用 户收取送气服务费， 提供给用户的发票也将液化气与送气费一并开在商品零 售发票上。因此，当地国税部门认定该项业务属

51、于混合销售，征收 13%的增 值税。现经过税务筹划，根据以上按业务将丁公司下设独立的劳务公司，负责 送气服务工作则送气上门向用户提供服务业发票则可以按照5%的税率交纳营业税。而且，这部分属于劳动力成本服务，没有进项税抵扣，导致节约税 额较大。该项税务筹划收益 =500* （13%-5%）=40（万元）3.3.2 所得税的税务筹划企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。是 以企业销售收入扣除成本、费用和缴纳流转税金 （增值税除外 ）后的生产经所 得和其他所得为征税对象征收的一种税，因此，如何在合法的前提下，充分 享受现有税收优惠政策，减轻企业税收负担，增加企业的纯收益，成为每

52、一 个企业经营者慎重考虑的问题。纳税人在生产经营活动中，所发生的费用支 出必须严格区分经营性支出和资本性支出。 资本性支出不得在发生当期直接 扣除，必须按税法规定分期计提折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人 申报扣除的项目要真实、 合法。真实是指能够提供国家允许使用的有效证明， 证明其相关支出确属己经实际发生；合法是指符合国家的税收规定，其他法 规规定与税收法规不一致的，以税收法规规定为准。LT 集团各控股 /联营公司在所得税方面税务筹划方案从政策优惠、抵扣 等方面入手筹划。（1）西部大开发政策税务筹划 根据国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的 通知第一条规定，对设在西部

53、地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营 业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入 70%的企业， 实行企业自行申 请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按 15% 税率缴纳企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电 视基础产业的企业， 且上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的， 实行企 业自行申请，税务机关审核的管理办法。上述企业同时符合本通知第一条规 定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时， 按 15%税率计算出应纳 所得税额后减半执行。LT 集团在四川省共有 15 家企业，有 7家注册为外资的公司可以同时享 受西部大开发 15税率和“免二减三

54、”两项优惠政策。另有 6家内资企业也 申请享受西部大开发 15税率。且企业均处于盈利增长期， 取得该项税收优 惠政策，仅 2009 年可获得近 1000 万元税务筹划收益。但此项优惠政策截止 至 2010 年结束，企业应合理利用，尽可能的用好该政策。（2）固定资产折旧的税务筹划 在会计处理上，企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即 将固定资产的取得成本按合理而系统的方法， 在它的估计有效使用期间内进 行分摊。按会计制度规定， 固定资产的折旧方法有直线摊销法、 加速折旧法， 企业可以任选。现行税法规定： “固定资产的折旧方法应采用直线折旧法。 如果纳税人采用的固定资产是促进科技进步、

55、环境保护和国家鼓励投资的关 键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器 设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当 地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。因此，企业在不能得到 国家税务总局批准时，应采用直线法进行折旧。 ”根据新企业所得税法第三 十二条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以 缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 且报当地主管税务机关审核后就可 执行。因此，大大简化了报批手续与难度。企业可根据自己实际盈利情况与 所处的优惠时期， 确定合理的折旧年限以及折旧方法，以达到较优的纳税效 果。而对于研究开发仪器

56、设备可一次性进入当期费用。根据国发20066号文件国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（ 2006-2020 年）若干配套政策的通知第八条规定，允许企业加速研究开发仪器设备 折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以下的，可一 次或分次摊入管理费， 其中达到固定资产标准的应单独管理， 但不提取折旧； 单位价值在 30 万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧 的政策。由此可见，对于 LT 集团处于盈利期的被控股企业，应加大技术开发的 投入，购买研究开发仪器设备直接进当期费用，以获得延缓所得税的纳税期 限，取得资金时间价值。（3）安全设备的税务筹划根据财税

57、200848号文规定，企业自 2008年 1月1日起购置并实际使 用列入安全生产专用设备企业所得税优惠目录（ 2008 年版）范围内的环 境保护、节能节水和安全生产专用设备， 可以按专用设备投资额的 10抵免 当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度 结转，但结转期不得超过 5 个纳税年度。该目录涵盖的安全生产专用设备应用领域包括煤矿、非煤矿山、危化品 交通和烟花爆竹等，其中涉及危化品行业的有毒性气体检测报警器、地下管 道探测器、管道防腐检测仪、 氧气检测报警器、便携式二氧化碳检测报警器、 便携式可燃气体检测报警器、送风式长管呼吸器等。 LT 集团所属公司为保 障管道

58、安全所购买的管道检测设备属于目录范围，戊企业 2009 年以自有资 金购买安全生产设备 200 万元（设备价值，不含税费） ，按规定，可直接抵 免当年所得税 20 万元。因此，对于 LT 集团处于盈利期的企业，应尽可能利用这一优惠政策， 以获得直接的所得税抵免优惠。（4）企业财务成果及分配的税务筹划 企业的财务成果是企业在一定时期内， 全部经营活动所取得的利润或发 生的亏损。财务成果的分配亦即利润的分配，是指将企业在一定时间内实现 的利润总额，按照有关法律、法规的规定，进行合理的分配。企业实现利润 在进行相应调整后，依法交纳所得税。财务成果的分配，不仅关系到企业投 资者利益和企业未来的发展，而且关系