税收筹划练习

1、3、简述节税与避税的关系。答：同：两者都是不违法行为，都可以相对降低税负异：1节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的 涉税选择行为。避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。2节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿避税特点：非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致3节税形式上、内容上合法，符合国家政策导向，符合立法意愿，应予以引导和支持。避税形式上合法，内容上不符合国家政策导向，

2、违背立法意愿，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞，要求 纳税人补交纳税。4、简述避税与偷税的区别。答：避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。偷税定义：纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的 行为。避税是利用税收政策，最大限度的获得税收的优惠。避税形式上合法，内容上不符合国家政策导向，违背 立法意愿，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞，要求纳税人补交纳税。偷税是违反税收法律法规达少缴缴和不缴税款的目的。

3、偷税形式上、内容上违法，不符合国家政策导向， 违背立法意愿，法律应对其进行打击和严惩。因而，避税和偷税的主要区别在于合法与违反。1、兴华纺织品商场某年假日以买一送一 ”方式促销，期间因此实现销售35 .69万元（含税），同时赠送小商品2.91万元（成本价），赠送的小商品以成本价结转，计入当期经营费用，商场仅按含税收入35.69万元申报增值税和企业所得税。问：从增值税角度分析，商场行为存在何种税收问题？商场采取哪些办法可 以规避这类税收风险？为什么？答：存在的问题：（1） 税法规定，买一送一 ”，对于赠送的部分，应视同销售计算缴纳增值税。增值税的增加，加重了企业 的税收负担，进一步增加了企业的现

4、金流出，降低了企业的效益。（2）商场在申报税款时，没有把赠送的小商品视同销售申报入内，从而导致申报不实少缴增值税，此行 为构成了偷税行为。同时，由于企业少缴增值税，导致少缴相应的城市维护建设税和教育费附加，由于这 两项税额可在所得税前扣除，所以直接导致商场多缴一部分企业所得税。 采取办法：（1）降低销售价格，实行捆绑式销售。将促销商品和小商品实行捆绑式销售，将捆绑式后的组合商品按 促销商品的原价标价销售，只要在发票上分开注明促销商品的价格和小商品的价格，这样商场在促销前提 下的销售收入没有减少，但是相当于原采用赠送方式回馈给销售者的小商品却不用交税，所以可以实现降 低税负的目的。?同时也避（2

5、）将赠送货物改为折扣销售来对待。纳税人采取折扣方式销售货物，如果将销售额和折扣额在同一张 发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。折扣额能够冲减商场的销售收入，从而减少了增值税销项税额 免了企业所得税和个人所得税的问题。（3） 采取满就减”的促销方法。如果消费者购买的商品价值520，商品可以采取 满5002、材料价格不断上涨的情况下，企业存货计价方法选择先进先出法与选择加权平均法哪个更有利, 为什么？ 答：要针对企业是否处于免税期来考虑具体选择哪一种存货计价方法。（1）如果企业刚好处于免税期，选择先进先出法，减少

6、企业材料费用在当期的摊入，扩大企业当期利润 获得更多的免税优惠。少企业当期利（2）如果企业处于正常纳税期，则选择加权平均法，增加企业材料费用在当期的摊入，减 润而少缴税。（3）如果企业刚好处于亏损期，需要弥补以前年度的亏损，则选择先进先出法，减少企业材料费用在当 期的摊入，扩大企业当期利润。5、A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方 均分自用。则从营业税角度分析，采取何种合作方式建房对投资人更有利，为什么？ 采取成立合营企业自建自用方式建房对投资人更有利。共担风险的行为不征收营业税。税法规定，在中国境内有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售

7、不动产的行为要缴纳营业税。同 时，自建自用的建筑物，其自建行为不用缴纳营业税；出租或投资入股的自建建筑物也不用缴纳营业税。 税法规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 在投资后转让其股权也不征收营业税。B企业,是有偿转让，A企业使用，属于有偿转让，也要缴纳1）对合作建房自用来说， A企业将土地使用权即无形资产转让给 根据税法规定，要缴纳营业税。而B企业将建好后的房子分一半给 营业税。A、 B企业分别以其持有的无形资产和不动产投2）如果成立合营企业自建自用，相当于 资入股，根据税法规定，不征收营业税。100%控股公司，当红光公司将原对外销售成套化妆品的业务，改1、利民商贸公

8、司是红光日化公司的为适当降价、化整为零分别向利民公司销售，再由利民公司组成成套化妆品对外销售。这样处理，从税收 角度可取得哪些财务利益?I. 降价分析：（1） 利民商贸公司是红光日化公司的100%控股公司，构成母子关系，总利润总体不变。（2）方面，减少了消费税，减少了城市维护建设税和教育附加费，导致税前扣除的税额减少，增加了 企业所得税；另一方面，成本上升，导致红光公司的利润减少，导致企业所得税减少。总体来说，减少的税额比增加的税额多，税务筹划是有效果的。II. 化整为零分析：把成套化妆品分开销售，一方面若有不属于化妆品的，属于其他应税消费品，可以按其 它较低的税率计算，降低税负；另一方面，若

9、其中有不属于消费税应税范围的，应减少了应交的消费税。2、南方A市某食品加工企业，产品销往全国各大超市，为了保证产品供应及时，并减少运输费用,在北京、天津等地均设立了仓库。如果想在产品发往异地仓库时，不要视同销售货物计算缴纳增值税，具 体应怎样操作？答：I具体操作：纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取货款。由总机构直接向购 货方开具发票的，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。II.税法规定：（1）销售代销货物应视同销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购 货方收取货款。（2）即受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当

10、向所在地税务机关缴纳增值税；(3) 未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。(4) 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机 构所在地或分支机构所在地缴纳税款。因此，应采取由总公司开具发票，并由总公司收取货款。1、某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的鲜奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出 售。在现行增值税政策规定下，该厂可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产的，其增值税税负较重。经过税务筹划，将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，在生产协作上仍按以前程序处

11、理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算,结果较大幅度地降低了增值税税负。试根据现行增值税政策规定，对机构分设前后的增值税税负变化作出税务筹划分析。I .结构分设前：(1) 乳品厂不是农产品生产单位，不能免缴增值税。(2) 乳品厂只有收购的饲养奶牛所消耗的饲养部分可以抵扣 所以导致该乳品厂的增值税税负过高。II.税务筹划：将牧场和乳品加工厂分开独立核算，分为两个独立法人。(1) 牧场属于农产品生产单位，按规定可以免缴增值税。(2) 乳品加工厂从牧场购入的鲜牛奶，可以抵扣13%的进项税额。因为鲜牛奶的价格大于收购饲养牛消耗的饲料的价格，所以

12、因买进鲜牛奶可抵扣的进项税额大于在结构分 设前因收购饲养牛消耗的饲料抵扣的进项税额。所以导致该乳品厂抵扣的进项税额增多，从而导致乳品厂 的增值税税负降低。III .需要的是：因为牧场与乳品加工分厂之间存在着关联，所以牧场销售给乳品加工分厂的鲜牛奶价格必 须按公平交易进行合理定价。而不能为了增加进项税额随意抬高售价，否则税务机关有权进行调整。3、某一集团公司有若干个下属子公司，其中预计子公司甲在某年盈利1500万元，而子公司乙到上一年已3年累计亏损1800万元。集团公司经过纳税筹划，作了经营性调整，将甲公司的一个有年盈利13%的进项税额因为企业抵扣的进项税额少,600万元能力的生产流水线(正好是

13、一个独立的车间)出租给乙公司，租赁期为3年，并向乙公司收取每年100万元的租赁费，预计乙公司当年可以扭亏为盈。甲、乙公司的所得税税率均为 原有项目的新增亏损和其他因素。25%，暂不考虑乙公司试分析纳税筹划前后甲、乙公司的税负差异。1) 在纳税筹划前2008年甲公司应缴所得税 =1500 X5%=375万元3年累计应纳所得税=375 X3=1125万元2) 在纳税筹划后2008年甲公司应缴所得税 =(1500-600+100 )3年累计应纳所得税=250 X3=750万元乙公司2008年的盈利=600-100=500万元乙公司亏损，不缴所得税。X25%=250 万元乙公司3年内累计盈利=500X

14、3=1500万元按规定乙公司实现的利润可以税前弥补5年内的亏损。3年内共盈利1500万元，全部可用于弥补以前年度的亏损，弥补后没有余额，这3年均不缴所得税。通过纳税筹划，该集团通过这笔租赁业务，既帮助乙企业实现了扭亏为盈，又使集团公司减轻税收负担 375 (1125-750=375)万元，节税效果显而易见。50万5年或91、假定某企业享受三免三减半”的优惠政策，在取得第一营业收入的前一年年末购入一台价值 元的设备，残值按原值的10%计算，按直线法计提折旧。所得税率为25%。该设备折旧年限按年两种情况下，哪种折旧年限更节税？为什么?折旧年限59年折旧额90000500000各折旧年的节约额前3年

15、00中3年3375018750后3年37500节税总额3375056250从上表可以看出，选择 9年的折旧年限更节税。1、金华市A公司主要生产各类子午线轮胎用钢丝帘线。公司十分注重不断采取科技创新的手段来增强技术实力和科技含量，使企业产品的质量一直在国内处于领先地位，为了扩大公司规模，某年初，公司决定 投资“扩产配套年产 20000吨子午线轮胎用钢丝帘线技改项目”。根据企业现有的经济实力和技术力量,5000万元；(2)采取自4500万元(其中材料公司领导层有3种意见：(1)直接购置国产设备，预计投资该项目约需设备金额 行购置仪表、线圈、钢材、零配件和设备等工程物资，然后自行加工组装，则预计 费

16、4000万元)；(3)由A公司投资组建一家独立核算的设备制造厂，设备制造厂自制的设备再销售给 司。试分析3种方案的优缺点。I.税法规定：对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。1 :优点：直接购置国产设备，符合税收优惠政策，可以抵扣所得税 投资额大，则固定资产的折旧额大，从而企业所得税减少。 可抵扣的进项税额多，则增值税税额少。II .应采用第三方案。方案2000 万元(50000000X40% )。(1)(2)(3)缺点：(1) 投资额大，投资风险大。方案2:优点：只需(2) 较方案

17、2多投资500万元，增加了投资的利息支出，增加了投资的机会成本。4500万元，比第一方案节约 500万元缺点：购置的仪表、线圈等原辅材料不符合税法规定的国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。方案3 :优点1) 设备制造厂自制的设备再销售给A公司，这样就符合税法规定的购置国产设备”的条件，在降低投资成本的同时，也享受了税收优惠。2) 通过提高设备制造厂的设备销售价格，增加A公司购进的机器设备进项设备进项税额，降低A公司和设备制造厂的总体所得税负。3) 成立设备制造厂，只是多增加了一部分设备制造厂应纳的税费及少量的开办费用。设备制造厂的人员工资、利息费用等成本本来就属于总公司的成本费用，并

18、没有增加过多的现金流出，实际 上节约了投资成本。III.需要注意：(1) 由于设备制造厂与总公司存在着关联关系，公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，不能因为 多抵免所得税而随意抬高设备的价款。(2) 税法允许抵免所得税的设备必须是国产设备，不包括进口设备。如果确实需要从国外采购设备，也可以采取外购买原辅材料在设备制造厂自制设备的做法，从而使得由进口 ”变为 国产”。2、盈利企业B公司有意租用 A公司原厂房作为经营用房使用，计划租期为5年，不过原厂房必须经过简单的改造，B公司才可作为经营用房使用。据了解，A公司原厂房固定资产账面原值12000万元，折旧年限38年，预计残值率为 5%已使用并计

19、提折旧28年，月折旧额12000X( 1-5%)十(38X 12) =25万元。经测算为便于 B公司使用，进行简单改造需投入改造费用600万元，改造期预计3个月。按市价分析，改造后厂房对外出租可收取月租金100万元。预计改造的原厂房对 B公司只有5年的使用价值，如再使用需重新改造。现有两种方案可供选择： 方案一，A公司改造后再出租给 B公司；方案二，由B公司承租后进行改造。试确定最优方案。假定A B公司企业所得税适用税率均为 25%城建税率为7%教育费附加征收率为 3%房产税从租计征税率为12%未享受税收优惠，暂不考虑印花税等其他税种和资金的时间价值。答：涉税分析：企业所得税法规定，在计算应纳

20、税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。由此，方案一 A公司改造后再出租给 B公司，改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值，并在尚可(剩余)使用年限分期摊销(假定 3个月改造期后，该固定资产即可投入使用)，即固定资产原值调增为12000+600=12600万元，尚可使用年限为(38 - 28)X 12-3=117个月，月折旧额增加 600 X( 1 -5%) -117=4.87 万元。方案二由B公司承租后进行改造，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，租期为12-3=

21、57个月，月摊销额为 600 - 57=10.53万元。方案一：A公司改造后再出租给 B公司。月租金100万元，A公司应交：1、房产税100 X 12%=12万元2、营业税100X 5%=5万元3、城建税及教育费附加 5 X( 7%+3% ) =0.5万元4、 厂房出租产生的税前收益100-12-5-0.5-25-4.87=52.63万元5、应交企业所得税 52.63 X 25%=13.16万元6、净利润52.63-13.16=39.47万元。7、5年租赁期满后，还可继续使用的10-5=5年，因该部分改造费用计提折旧可抵税5X 12X 4.87X 25%=73.05万元。万元可税前扣除而抵税100 X 25%=25 万元。 双方 5(12+5+0.5+13.16-25)-73.05=266.55 万元。方案二：由B公司承租后进行改造。月租金90万元(总租金6000-改造费用600)*( 5X 12