初级会计培训讲座基础知识部分

1、1诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 财会教研室财会教研室2教学内容教学内容教学内容第一章第一章总论总论第二章第二章会计等式、会计科目会计等式、会计科目 和账户和账户第三章第三章复式记账复式记账 和借贷记账法和借贷记账法第四章第四章 会计凭证会计凭证第五章第五章 会计账簿会计账簿 第六章第六章 账务处理程序账务处理程序第七章第七章 财产清查财产清查第八章第八章 财务报告财务报告第九章第九章 会计工作组织会计工作组织3第一章第一章 总总 论论会计的本质是一种经济管理活动4第一节 会计的涵义和职能一、会计的产生与发展（一般了解） 会计是为适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产

2、的发展而发展。涵义和职能 剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种专门职能。5二、会计的涵义涵义和职能以货币为主要计量单位，利用一系列以货币为主要计量单位，利用一系列的专门方法，对社会再生产过程的经济活的专门方法，对社会再生产过程的经济活动进行连续、系统、完整、综合地动进行连续、系统、完整、综合地核算和核算和监督监督，旨在提高经济效益的一种，旨在提高经济效益的一种管理活动管理活动。6三、会计的职能监督职能会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行经济审查涵义和职能返回返回核算职能会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报

3、告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能7第二节会计核算的基本前提核算的基本前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量8一、会计主体会计核算的空间范围任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。 注意：它与法律主体的区别。注意：它与法律主体的区别。 会计主体会计主体 法律主体法律主体公司（含分公司）公司（含分公司）合伙企业合伙企业独资企业独资企业国有企业国有企业行政、事业单行政、事业单位和社会团体位和社会团体具有法人资格的公司具有法人资格的公司具有法人资格的企业具有法人资格的企业行政、事业单

4、位和社行政、事业单位和社会团体会团体核算的基本前提9核算的基本前提会计核算的时间范围会计核算的时间范围会计主体在可预见的未来时间内按预定的方针、目标持续经营下去。使会计原则建立在非清算的基础上，为资产计价和收益确认问题提供基础。如：资产计价（资产的历史成本计价）、固定资产折旧、收入与费用的确认等，均建立在此基础上。二、持续经营10核算的基本前提三、会计分期会计信息的时间段落将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，可定期确认经营成果和财务状况 。 会计年度（1.1-12.31）。权责发生制、配比、一贯性、及时性和谨慎性等一系列会计原则均建立在此基础上。11核算的基本前提四、货币计量会计信

5、息的表现形式 在会计核算中以货币为统一的计量单位。 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。返回返回12第三节会计核算的一般原则核算的一般原则会计的一般原则是会计工作和会计会计的一般原则是会计工作和会计信息的基本要求，是对信息的基本要求，是对会计事项、会计事项、经济活动的确认、计量和报告经济活动的确认、计量和报告的基的基本原则。本原则。13核算的一般原则1客观性原则2相关性原则3可比性原则4一贯性原则5及时性原则6明晰性原则1权责发生制 原则2配比原

6、则3历史成本原 则4划分收益性 支出与资本 性支出原则1谨慎性原则2实质重于形 式原则3重要性原则衡量会计信息质量衡量会计信息质量会计要素、确认计量原则会计要素、确认计量原则会计修订原则会计修订原则十三项会计核算的一般原则14核算的一般原则例如划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制权责发生制配比原则配比原则谨慎性原则谨慎性原则合理核算可能的损失、费用。如：存货计提跌价损失、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法确认收入、费用的归属期，从而确认当期损益。如：待摊费用、预提费用收入与其相关的成本费用要配比，确认某项损益。收益性支出，如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建固定资产支出、在

7、建工程支出返回返回15一、会计对象 会计的一般对象是企、事业等单位在社会再生产过程中的资金运动。第四节 会计对象与会计要素对象与要素会计核算和监督的内容16结 算 资 金对象与要素制造业企业的资金运动过程资金投入资金使用资金退出供应过程生产过程销售过程货币资金接受投资负债储备资金生产资金成品资金货币资金上缴税金分配利润17对象与要素二、会计要素（六要素）反映企业财务状况的要素反映企业经营成果的要素静 态 要 素动 态 要 素资 产负 债所有者权益收 入费 用利 润1819资产对象与要素过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。流动资产长期投资无形资产其他资

8、产固定资产按流动性分类20负债对象与要素过去交易或事项所形成的当前义务，偿还该义务会导致经济利益流出企业 。流动性分类流动负债长期负债21对象与要素所有者在企业资产中享有的经济利益，性质上表现为对企业净资产的权益，数量上为资产减去负债后的余额。所有者权益所有者权益分类实收资本(股本)未分配利润盈余公积资本公积22分类分类：主营业务收入、其他业务收入对象与要素收入从日常活动而不是偶发事件或交易中产生可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少能导致企业所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项 23对象与要素费用费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生

9、的经济利益的流出，与企业经济利益的流入是对应的，费用最终导致企业资源的减少，最终会减少企业的所有者权益。直接费用间接费用期间费用管理费用营业费用财务费用计入生产成本计入当期损益24对象与要素利润企业在一定会计期间的经营成果，它是反映经营成果的最终要素。（收入费用）营业利润利润总额净利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税25第五节 会计方法会计方法会计核算方法会计分析方法会计检查方法设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表返回返回

10、26第 二 章诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 会计等式、会计科目与会计账户27第一节 会计等式会计等式 会计要素之间的关系表现为会计等式资产权益28设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据资金运动的静态表现 反映企业的财务状况资产负债所有者权益会计等式29收入费用利润收入费用利润编制利润表的依据 资金运动的动态表现，反映了企业最终的经营成果会计等式30会计等式在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动曾打破了旧的平衡关系又建立了另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。一、会计六要素之间的关

11、系资产负债所有者权益资产负债所有者权益+ +（收入费用）（收入费用）31每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边的数额始终相等，平衡关系不变。会计等式二、经济业务对会计等式的影响经济业务经济业务导致会计要素项目发生增减变动的业务事项32资产和权益同增资产和权益同减资产项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减关系平衡总额变化总额不变会计等式会计等式两边的变化返回33第二节 会计科目会计科目分类按反映会计对象的经济内容资产类负债类 所有者权益类 成本类损益类按会计指标的详细程度总分类科目明细分类科目反映会计要素内容的标志或项目即是会计科目涵义返回34第三节

12、会计账户 根据会计科目在账簿中设置的，具有一定格式和结构，用来全面、序时、连续、系统地反映、监督会计要素的增减变动的一种工具。会计账户一、概 念35 账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者体现相同的经济内容。 会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称，而账户不仅如此，还有相应的结构，反映由经济业务引起的会计要素发生的增减变化的情况，是具体实施会计核算的一种核算工具 。账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别会计账户36二、账户结构“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三三栏在借贷记账法下，账户的基本结构划分如此,至于增减登记何方，取决于业务、账户的性质。会

13、计账户37期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期减少发生额会计等式期末余额期末余额38账户的名称（即会计科目）日期和摘要 （用以说明账户记录的日期及内容）凭证号数（说明账户记录的来源和依据）增加和减少的金额余额会计账户账户的一般格式3940再例：本期发生以下几笔业务5日向银行借款10万元16日购材料付3000元19日偿还前欠款5000元会计账户41期末余额：93000元=1000元 + 100000元 8000元会计账户则相应的“T”字型账户借方 银行存款 贷方期初余额 1000 100000 3000 5000 本期增加发生额 100000 本期减少发生额 8000期

14、末余额 9300042帐户名称：（银行存款） 单位：元年凭证号数摘要借方贷方余额月日1期初余额10005银行借款10000010100016购材料30009800018偿还货款50009300031本期发生额及期末余额100000800093000期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额93000=1000+1000008000实际帐簿格式实际帐簿格式会计账户返回43诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 第 三 章复式记账和借贷记账法44第一节 复式记账 原始计量记录 单式簿记 复式簿记记账方法的历史演变复式记账记账方法使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技

15、术方法。45经济业务的发生会导致同一要素内部的金额增加和减少，也会导致不同类要素金额的同增同减。复式记账复式记账的涵义复式记账要全面反映一项经济业务，就要运用两个或两个以上的账户平衡地记录每一项经济业务。理论依据会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式46复式记账法的特点第一、在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。第二、以相等的金额记入相应的账户。*企业会计准则中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。分类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。复式记账47第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法 根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借

16、必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。理论基础资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入-费用48一、借贷符号的经济涵义利润的减少或转销成本费用的发生或增加所有者权益的减少收入的减少或转销负债的减少资产的增加借49资产的减少所有者权益的增加收入的实现或增加利润的增加负债的增加成本费用的减少贷50n 二、借贷记账法下的账户结构会计科目账户账户类别借方贷方余额方向资 产+-一般在借方负 债-+一般在贷方所有者权益 -+一般在贷方收 入-+一般无余额费 用+-一般无余额51 借方 贷方 余额方向 “本年利润” 抵减因素 增加因素 年末无余额 及转出的净利润 及转出的亏损数“利润分配” 未

17、弥补的亏损 未分配的利润 借方：未弥补的亏损 本年利润的分配数 本年转入的净利润 贷方：未分配的利润续续借贷记账法52资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的增加记借方，减少的记贷方等式右边的增加记贷方，减少的记借方借贷记账法资产=负债+所有者权益+收入-费用53会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对应账户。三、会计分录会计分录对应账户对应账户是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。 会计分录会计分录 分类：简单分录、复合分录。54会计分录编制的步骤会计分录分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称分析确定每个对应账户应记录的借

18、贷方向分析计算记入每个对应账户的金额 确定账户名称确定借贷方向确定记录金额55第三节 借贷记账法的应用 借：银行存款 150000 贷：实收资本 150000借贷记账法的应用例1.东正公司2004年5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。分析：投资者投入15万元，则投资者对构成企业总资本额中的这部分资金拥有所有权，显然所有者权益增加，相应地把这笔款项存入银行，使企业的资产增加15万元；前者用账户表现即是“实收资本”，其增加记贷方；后者对应账户为“银行存款”，其增加记借方。编制会计分录：56分析：向银行借款则使公司的债务增加，对应的款项存入银行即使资产增加；前者对应账户“短期借款”增加

19、，记贷方，后者对应账户“银行存款”增加，记借方。编制会计分录： 借贷记账法的应用例2.东正公司5月3日向银行借款10万元，款项已转入企业存款户。借：银行存款 100000 贷：短期借款 10000057借：应付账款 980 贷：库存现金 980借贷记账法的应用例3.东正公司5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。分析：以企业的资产偿还债务，引起货币资金的减少，同时债务也减少了；前者对应账户“库存现金”减少记贷方，后者对应账户“应付账款”减少记借方。编制会计分录：58借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000借贷记账法的应用例4.东正公司5月9日以银行存款偿还到期的短期借款5万元。分析

20、：该业务同时使得企业的资产减少和负债减少，前者对应账户“银行存款”减少记贷方，后者对应账户“短期借款”减少记借方。编制会计分录：59例5.东正公司5月26日购入原材料一批40000元，以银行存款30000元支付货款，余款暂欠。分析：购入材料一方面存货增加，同时支付货款使得资产减少，而且部分货款未付使得企业负责增加；存货增加 “原材料”记借方，货款支付使“银行存款”减少记贷方，同时未付款增加记“应付账款”贷方。编制会计分录：（复合分录） 借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 应付账款 10000 或简单分录 借：原材料 30000 借：原材料 10000 贷：银行存款 30000 贷

21、：应付账款 10000借贷记账法的应用60 根据会计恒等式、借贷记账法的记账规则，检查某一会计期间内会计记录的正确、完整性，或为达到其他会计核算目的而进行的一种会计技术方法。第四节 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡会计分录试算平衡发 生 额试算平衡余额试算平衡61会计分录试算平衡公式： 借方账户金额=贷方账户金额发生额试算平衡公式： 全部账户的借方发生额之和 全部账户的贷方发生额之和 余额试算平衡公式： 全部账户的借方余额之和 全部账户的贷方余额之和 注意注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。借贷记账法的试算平衡续62诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 会会 计计 凭凭

22、 证证第 四 章63第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述 在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计凭证概述什么是会计凭证什么是会计凭证 填制和审核会计凭证，会计核算的专门方法之一64会计凭证概述会计凭证的种类会计凭证的种类自制原始凭证外来原始凭证收款凭证转账凭证付款凭证按其填制程序和用途分类原始凭证记账凭证通用记账凭证65第二节第二节 原始凭证原始凭证 原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证66分 类按来源分类 外来原始凭证、自制原始凭证外来原始凭证、自制原始凭证按

23、填制手续分类 一次性凭证、累计凭证和汇总原始凭一次性凭证、累计凭证和汇总原始凭证证 按格式分类 通用凭证通用凭证 、专用凭证、专用凭证 原始凭证67原始凭证的填制要素凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额原始凭证68原始凭证的填制要求符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式规范原始凭证69原始凭证的审核(一)真实性审核(二)合规性审核(三)完整性审核(四)正确性审核(五)及时性审核原始凭证70第三节 记账凭证 会计人员根据审核后的原始凭 证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。 记账

24、凭证什么是记账凭证71记账凭证填制的基本要素填制记账凭证日期凭证编号经济业务内容摘要会计科目、记账方向记账金额记账标记所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章记账凭证72记账凭证的填制要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号记账凭证73第四节第四节 会计凭证的传递会计凭证的传递 有利于完善经济责任制度会计凭证的传递会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。有利于及时进行会计记录74会计凭证传递组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。 原始凭证的取得原始凭

25、证的取得会计凭证的传递单位主管审批单位主管审批会计核准会计核准审核记账凭证审核记账凭证编制记账凭证编制记账凭证出纳付款出纳付款会计凭证的保管会计凭证的保管会计做账会计做账75诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 第 五 章会会 计计 账账 簿簿76一、账簿的概念n （一）概念：会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。n （二）账簿的基本格式：封面扉页账页n 其中：账页基本内容账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。77n (三三)设置账簿的必要性设置账簿的必要性n 从原始凭证到

26、记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。账簿的概念账簿的概念78n（四）设置和登记账簿的作用（四）设置和登记账簿的作用n1、可以为经营管理提供系统、完整、可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，为编制会计报表提的会计核算资料，为编制会计报表提供依据。供依据。n2、可以连续反映各项财产物资的增、可以连续反映各项财产

27、物资的增减变动及结存情况，并借助于财产清减变动及结存情况，并借助于财产清查、账目核对等方法，反映财产物资查、账目核对等方法，反映财产物资的具体情况，发现问题，及时解决，的具体情况，发现问题，及时解决，可以起到控制作用，保证财产物资的可以起到控制作用，保证财产物资的安全完整，合理使用。安全完整，合理使用。n3、可以提供经营成果形成的详细内、可以提供经营成果形成的详细内容，并为财务成果分配提供依据。容，并为财务成果分配提供依据。n4、提供各项会计核算资料，据以进、提供各项会计核算资料，据以进行会计分析，以便改善经营管理。行会计分析，以便改善经营管理。交易填制审核会填制审核会计凭证计凭证登记账簿登记

28、账簿编制报表编制报表会计会计循环循环的中的中心环心环节节账簿的概念账簿的概念79二、账簿的种类n( 一 ) 按 用途分类 账簿序时账簿分类账簿备查账簿明细分类账总分类账普通日记账特种日记账80也称分录簿，是用也称分录簿，是用来登记各单位全部来登记各单位全部经济业务的发生完经济业务的发生完成情况的日记账，成情况的日记账，可以作为登记账簿可以作为登记账簿的依据。的依据。是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。1、序时账 序时账序时账（日记账）（日记账）普通日记账特种日记账按经济业务按经济业务发生时间的发生时间的的先后顺序的先后顺序逐日

29、、逐笔逐日、逐笔连续登记经连续登记经济业务的账济业务的账簿簿。现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账账簿的种类账簿的种类81总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。2、分类账n分分类类n账账簿簿总分类账（总账）明细分类账（明细账）对全部经济业对全部经济业务按照总分类务按照总分类账户和明细分账户和明细分类账户进行分类账户进行分类登记的账簿。类登记的账簿。根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开高的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依

30、据。账簿的种类账簿的种类823、备查账备查账受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿又称辅助账簿，是对某些又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。用的参考资料或补充信息。1、它不是根据记账凭证登记的。2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。账簿的种类账簿的种类83(二)按形式分类 账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿优点：优点

31、：可以防止账页散失和被可以防止账页散失和被随意抽换。随意抽换。缺点：缺点：不利于抽换多余账页；不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。补充不足账页以及分工。适用：适用：现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。必须使用，总账可以使用。优点：优点：可以添加和抽可以添加和抽换不足及多余的账页换不足及多余的账页并进行分工。并进行分工。缺点：缺点：容易散失和随容易散失和随意更换，不利于对记意更换，不利于对记账内容进行控制。账内容进行控制。指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。是一种明细账，适

32、是一种明细账，适用于内容复杂的财用于内容复杂的财产明细核算产明细核算 。主要用于主要用于固定资产固定资产明细账明细账主要适用主要适用于明细账于明细账账簿的种类账簿的种类84(三)按格式分类 数量金额数量金额式账簿式账簿多栏式账簿多栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿两栏式账簿两栏式账簿账簿账簿账页只开设借方、贷账页只开设借方、贷方两个金额栏目。方两个金额栏目。多栏式账簿：账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。账页上设有借方、贷

33、方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。原材料、库存商品等明细账通常采用这种格式。 账簿的种类账簿的种类85三、日记账的设置和登记方法(一)日记账的设置 日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。 现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。

34、86(二)日记账的登记n1 1、现金日记账现金日记账n 通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。每次收付现金后，随时结出账面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对相符。日记帐设置与登记日记帐设置与登记87n2 2、银行存款日记账n 由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款户，应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登

35、记。每次收付银行存款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面余额，以便于定期同银行送来的对账单核对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。日记帐设置与登记882005年年记账凭证记账凭证摘要摘要对应科对应科目目分类分类账页账页借借贷贷过账过账符号符号月月 日日种种类类编编号号88银银付付01支付办公支付办公费费管理费管理费用用200银行存银行存款款200818银银付付02购入钢材购入钢材料料100KG原材料原材料800银行存银行存款款800普通日记账普通日记账3 3、普通日记账、普通日记账二栏二栏式普式

36、普通日通日记账记账根据会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记数额逐日过入有关分类账。日记帐设置与登记不便于分工、不能把不同业务分类反映，而且据此登记总账工作量大，故企业很少采用。89n（1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。n（2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。4 4、注意事项：日记帐设置与登记90n (一)总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记n1、总分类账总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科

37、目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。n2、 格式：格式：总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。n3、 登记依据：登记依据：总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计核算组织程序，详见第十章的说明举例。 n4、总分类账的登记方法及案例。四、分类账的设置和登记四、分类账的设置和登记91明细分类账明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开设账户，并为每一个账户预留若干账页，用来分类、连续地记录有关资产、负

38、债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据之一。各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充，为各种材料物资、应收应付款项、收入、费用、利润等有关总账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿(如固定资产明细账)，按账页格式主要有三种：三栏式明细分类账、数量金额式明细账、多栏式明细账。( (二二) )明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记分类帐设置与登记921、三栏式明细分类账n n三栏式明细分类账页的格式

39、与三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、 “应收账款”等科目。分类帐设置与登记932、数量金额式明细分类账n数量金额式明细分类账的账页，在借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等分类帐设置与登记94n3、多栏式明细分类账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总

40、账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“营业收入”、“本年利润”等科目。 费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，可以在明细账中以红字在借方登记。 各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。分类帐设置与登记95五、登记账簿的规则五、登记账簿的规则n（一）账簿启用规则启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“

41、账簿使用登记表”或“账簿启用表”，登记有关内容。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。操作演示96（二）账簿登记规则n1、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业、登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。n2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，、登记完毕后，要在会计凭证

42、上签名或盖章，并注明已经登账的符号并注明已经登账的符号(如如“”)，表示已经，表示已经记账。记账。n3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的二分之一。距，不要写满格，一般应占格长的二分之一。参见账簿登记操作演示会计数字书写规范操作演示登记账簿的规则974 4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔( (银行的复写银行的复写账簿除外账簿除外) )或铅笔书写。或铅笔书写。（1 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2 2）在不设借

43、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。记负数余额。（4 4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。）会计制度中规定用红字登记的其他记录。应应 收收 账账 款款 明明 细细 分分 类类 账账 明细科目：明细科目：A公司公司 2005年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 8 31 转 11 销售商品 120 000 120 000 转 21 更正本月转11号凭证 100 000 20 000 银收 8

44、 收回A公司账款 30 000 10 000 登记账簿的规则98 会计科目：库存商品会计科目：库存商品 2005年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 8 1 期初余额 借 200000 16 转 18 入库 100000 借 300000 18 转 28 出库 50000 借 250000 会计科目：库存商品会计科目：库存商品 2005 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数李乐李乐此页注销此行注销记账人员 5、各种账簿按页次顺序连续登记，不

45、得跳行、隔页。如各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“此页空白此页空白”字样。并由记账人员签名或字样。并由记账人员签名或盖章。盖章。登记账簿的规则996 6、 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2005年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号81期初余额借60 00081收回货款 60

46、000平163销售商品款未收 20000 借20 00031本月合计 20000 60000借20000应收账款明细账公司名称：AK公司写出余额方向，余额写出余额方向，余额方向代表账户的性质方向代表账户的性质计算余额计算余额登记账簿的规则100 7、 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发

47、生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。操作演示登记账簿的规则101 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证

48、借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 转 39 入库 100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”登记账簿的规则102n（一）错账更正相关规定n（二）划线更正法n（三）红字更正法n（四）补充登记法六、错账更正103n 会计基础工作规范会计基础工作规范规定，账簿记录发生了规定，账簿记录发生了错误，不准涂改、挖补、错误

49、，不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除刮擦或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，字迹，不准重新抄写，必须根据错误的具体情必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方况，相应采用正确的方法予以更正。相应的方法予以更正。相应的方法即更正错账的方法以法即更正错账的方法以下三种：下三种：错账更正错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法（一）错账更正相关规定返回返回104（二）划线更正法n2、适用范围：在每月结账前，、适用范围：在每月结账前，如果发现账簿记录有错误，而其如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字

50、或数字的笔误，纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。应采用划线更正法进行更正。3 3、注意事项：、注意事项：（1 1）必须使原有字迹仍）必须使原有字迹仍可辨认，以备查考可辨认，以备查考 。（2 2）对于文字差错，可）对于文字差错，可只划去错误的部分，不必只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的不得只更正错误数额中的个别数字。个别数字。1 1、含义：将错误的文字或数字划一、含义：将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的条红色横

51、线注销，然后，在划线的上方用蓝字将正确的文字或数字填上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。人员在更正处盖章，以明确责任。返回返回操作演示操作演示练习练习错账更正105（三）红字更正法n1 1、红字更正法、红字更正法：是用红字冲销原有记录后再预：是用红字冲销原有记录后再预以更正的方法，又可细分两种具体的方法：以更正的方法，又可细分两种具体的方法：n方法方法1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账

52、，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。账。(全额冲销全额冲销) n方法方法2：将多记的金额用红字填制一张与原错误：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。记金额，求得正确金额。(差额冲销差额冲销) 返回返回错账更正1062 2、适用范围、适用范围n（1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记

53、账）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。错误，应采用红字更正法。 (适用方法适用方法1)n（2）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。采用红字更正法。(适用方法适用方法2) 返回返回错账更正1073、注意事项n不得以蓝字金额填

54、制与原错误记账凭证记账方向相反不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正的内容。映错账更正的内容。n案例案例2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。n 借：原材料借：原材料 36000n 贷贷 ：生产成本：生产成本 36000n尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，

55、也无法附上与分但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证。录内容相吻合的原始凭证。返回返回错账更正1084、红字更正法案例n例例1、以转账支票支付下年度报刊杂志费、以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元，在填制记账元，在填制记账n凭证时误记入凭证时误记入“管理费用管理费用”科目，并据以登记入账。科目，并据以登记入账。n（1）其错误记账凭证所反映的会计分录为：）其错误记账凭证所反映的会计分录为：n 借：管理费用借：管理费用 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n (2)该项分录应借记该项分录应借记“待摊费用待摊费用”科目。在更正时，应用红字金科目。在更正

56、时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：额编制如下记账凭证进行更正：n 借：管理费用借：管理费用 6 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000u (3)根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记入账：入账：n 借：待摊费用借：待摊费用 6 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 000返回返回错账更正109n例例2：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 000元，在填制记账凭证时，误记元，在填制记账凭证时，误记金额为金

57、额为40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。元，但会计科目、借贷方向均无错误。 n(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为：其错误记账凭证所反映的会计分录为：n 借：生产成本借：生产成本 40 000n 贷：原材料贷：原材料 40 000n(2)更正时，将多记金额更正时，将多记金额36 000元用红字编制如下记账凭证更元用红字编制如下记账凭证更正：正：n 借：生产成本借：生产成本 36 000n 贷：原材料贷：原材料 36 000返回返回错账更正1101 1 、更正方法、更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应

58、贷误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额。以补记少记金额。n 2 2、适用范围、适用范围n 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。（三）补充登记法（三）补充登记法返回返回错账更正1113、补充登记法案

59、例n例例1、预提本月份银行借款利息、预提本月份银行借款利息40 000元，在填制记账凭元，在填制记账凭证时，误证时，误 n 记金额为记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。元，但会计科目、借贷方向均无错误。n（1）错误记账凭证所反映的会计分录：）错误记账凭证所反映的会计分录：n 借：财务费用借：财务费用 4 000n 贷：预提费用贷：预提费用 4 000n（2）在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：n 借：财务费用借：财务费用 36 000n 贷：预提费用贷：预提费用 36 000 财务费用财务费用 (1)4000(1)4000 (

60、2)36000 (2)36000合计合计4000040000(1) 40001) 4000(2)36000(2)36000合计合计4000040000预提费用预提费用返回返回错账更正112七、平行登记规则七、平行登记规则n (一)平行登记的作用n 平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。总分类账户与其所属的明细分类账户所反映的会计事项是相同的，登账时所依据的是同一原始凭证，分别以总括指标和详细指标的形式反映同一项内容。为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的