中国人民大学在职研究生课程《会计理论与方法》试题及讲解

1、 中国人民大学研究生课程会计理论与方法试题【答题说明】u  任选5道小题作答，每小题20分，试卷满分100分。答题时间为180分钟。u  论述时，不必拘泥于讲义、教材或者流行的观点，鼓励发表自己的见解。言之成理、自圆其说即可。反对照搬照抄、以讹传讹。u  答题时请注明题号，答案请写在答题纸上。 1何谓“资产负债观”?该理念在新会计准则体系中主要体现在哪些方面？13资产负债表观则认为，收益计量从属于资产的计价，一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益。以这种观念为

2、基础，会计确认和计量的重心放在了资产负债表上。首先考虑应从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益。贯彻资产负债观可以防止企业虚增资产、虚增资产价值、虚增利润，有助于企业可持续发展，有助于投资者持续投资。从新准则中可以看到，我国正在努力实现从收入费用观向资产负债表观的转变，相应地，财务报告的重心也逐渐由利润表转向资产负债表。 2.新准则中资产负债观的具体体现（1）中规定，对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算。在原准则中，权益法将企业取得的收益全部确认为企业的投资收益，而新准则中要求投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，被投资单位

3、宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利，超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。如果被投资企业当期不分配股利，则投资企业就不确认投资收益。 （2）中规定，对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法，依据资产负债观来计量收益，从而确定本期的所得税，这体现了对资产负债表的重视。采用资产负债观的观念，可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当评价，提高预测的价值。而相比之下，利润表债务法采用收入费用观来定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重收入和费用在会计与税法中确认的差异，资产

4、负债表债务法更注重暂时性差异，在资产负债观下，暂时性差异反映的是截止某一时点资产和负债计入会计收益和应纳税所得额的差异，是与截止该时点所估计的未来与该项资产和负债相关的经济利益流动情况相联系的，因而是一个累积的概念。新准则还引入列为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报，递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区别开来。以上都体现了资产负债观的观念，实现了从收入费用观向资产负债表观的转变，财务报告的重心也转移到了资产负债表上。 2有没有可能存在“全球会计准则”？请阐释你的观点。会计准则的全球趋同化已普遍得到商界接受。支

5、持者们声称，成文的准则可提高财务报表的质量，而（会计准则）趋同则有利于降低资金成本，并为跨国交易提供便利。制定全球会计准则的根本动因，当然在于世界经济以及国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展。但是，在世纪之交，国际舆论迫切希望建立一套高质量、全球通用的会计准则，将国际会计的“协调”目标提前向“全球化”的目标推进，笔者认为，这主要与以下几个因素有关:第一， 区域或全球资本市场的加速形成第二， 第二，全球企业兼并的活动空前热烈。经济全球化进程的加快，也导致了全球企业兼并步伐的加快。第三， 第三，1997年亚洲金融风暴的爆发。亚洲金融风暴给全世界的投资者和国际社会以及国际会计界都上了最生

6、动的一课。据联合国有关人员的一份调查报告显示，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分国家没有正确采用国际会计准则，导致财务会计报表未能及时提供有用信息，以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度   五、面对全球会计准则:我们何以应对?在新成立的IASB中，绝大多数成员均来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、南非和日本等发达国家，虽然他们名义上是以个人的技术专长而不是代表他们的国家进入了IASB，但是可以预料，他们制定的所谓“全球会计准则”肯定会从发达国家的角度出发，更多地照顾发达国家的利益，同时也有可能损害发展中国家以及

7、落后国家的利益。与许多发展中国家一样，我国在全球会计准则的发展趋势下，也将不可避免地面临这样一个难题:如果全盘接受全球会计准则，显然，会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距，不符合我国国情的需要;但是，如果全然拒绝全球会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利于我国吸收国际资本，更不利于我国到境外上市和发行债券，并且还要增加许多不必要的费用。如年代以来，我国大力引进、借鉴国际会计准则，努力与会计国际惯例接轨，从一定意义上说，就是为了筹集外资、发展我国经济的需要。假如我们还停留在闭关锁国、一无内债、二无外债的高度集中的统收统支的计划经济时代，我们可以毫不理会全球会计准则的存在

8、与发展。然而，如今经济全球化的浪潮已经席卷到世界上的每一个角落，谁也不能回避，只能积极地应对。首先，我们必须认识到，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境是很不相同的。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，广大的发展中国家却饱受贫穷落后之苦。全球会计准则同样是一把双刃剑，发展中国家在利用它获得外资的同时，却也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下，我们必须作出趋利避害的抉择。在照顾国情需要的前提下，我们应尽量与全球会计准则或国际会计惯例保持协调。其次，我们还应看到，全球会计准则只是相对的，按目前的情况看，它最多只能是在各主要资本市场上统一使用。由于各国会计环境的巨大差异不可能在短

9、时间内消失，试图以一套全球会计准则应用于全世界每一个国家的每一个企业，还只能是一个美好的理想。第三，无论我们是否承认，全球会计准则的制定代表了一种趋势，并且将成为现实，它将无情地影响会计的国际化进程，影响世界每一个国家的经济利益。在这种形势下，我们应采取积极措施，尽量参与IASC的改组活动，并努力争取一定的地位，为包括我国在内的发展中国家赢回一定的利益。3有观点认为“公允价值是金融工具的唯一适当的计量属性”。试评论之。当前公允价值所面临的挑战  （一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。从2007年下半年起，原只限于次级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机

10、。不仅造成了许多国家经济的衰退，影响到了人们的经济生活。令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。因此，他们呼吁应该立即停止执行fas157，回归历史成本会计。 （二）公允价值计量属性自身的局限性 1、公允价值缺乏可靠性（可验证性）。首先，公允价值强调“公平交易”，但在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。再次，实际的公允价值有时需要

11、通过估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。因此，可靠性是其致命的弱点。 2、公允价值缺乏可操作性。一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等，因而相关公允价值难以取得；一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作，或者是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛。 3、公允价值的计量成本问题。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进

12、行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务核算成本。  二）公允价值存在着广泛的理论和现实基础 1、与历史成本相比具有无可比拟的优越性。历史成本亦称原始成本，是指原始的交易价格（金额）。历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础，这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下，历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。但是，经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。因而，与历史成本相比主要

13、存在以下几大优越性：（1）更加符合决策有用的财务目标。公允价值能更加客观地反映企业的经济实质，为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息；（2）更加符合配比原则的要求。应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际，实现有效配比；（3）更加有利于企业的资本保全，同时符合资产负债观，有利于社会的可持续发展。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护和保全。 2、会计准则全球趋同的内在要求。在经济全球化的大背景下，会计准则全球趋同的发展趋势不可避免。我国加入wt

14、o以后，与世界各国的经济往来更加频繁，而我国会计准则与国际准则的顺利接轨有利于会计口径的一致，可以促进经济的发展。公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用，因而公允价值的推广运用将势在必行。 3、市场经济发展的必然选择。一方面公允价值是适应金融创新的必然选择。我国的金融市场如股票市场、证券市场、期货市场、外汇市场从无到有，在此基础上金融工具创新也以罕见的速度发展。“对金融工具来说，公允价值是最相关的计量属性，而对衍生金融工具来说，公允价值是唯一的计量属性”。因为这些创新的金融工具在历史成本计量下，只能得到初始确认，却得不到后续确认。公允价值不仅能对其进行初始确认还能进

15、行后续确认，这样就能揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当的决策；另一方面采用公允价值计量符合市场经济条件下会计信息相关性的要求，为决策者提供及时、相关可靠的信息，有利于保护投资者的权益，维护资本市场健康运行发展。  四、完善公允价值计量的几点建议  客观评价我国现实环境，逐步采用公允价值计量。我国目前的资本市场尚不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高，公允价值的运用急不得，这场会计革命还需要走“渐进式道路”，而不是立即推行全面的、统一的公允价值会计计量模式。应当有选择性地允许使用公允价值，逐步扩大使用范围。对于必须使用公允价值计量的一

16、些经济业务，如金融资产、融负债等应该尽量要求使用，并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。4什么是“决策有用观”？它的理论依据是什么？你对该理念有何评价？决策有用观，就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点决策有用观的核心是为投资者提供信息以帮助他们作出正确的决策, 其理论基础建立在两大基本假设前提之上, 即有效证券市场假设和理性投资者决策假设。将财务报表(告) 的目标主要确定为以下三个方面:第一, 财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经

17、营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说, 应该是全面的;第二, 财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的余额、时间分布和不确定性的信息;第三, 财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权(企业把资源转移给其它主体的责任及业主权益) 、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。概括地说, 在决策有用学派看来, 会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看,&#

18、160;决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项, 还要确认那些虽然尚未发生但对企业己有影响的经济事项, 以满足信息使用者决策的需要; 从会计计量方面来看, 决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化, 在会计计量上主张以公允价值为主, 并鼓励多种计量属性的并行; 在会计报表方面来看, 决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息,满足会计信息使用者需求的多样性, 因此, 在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁, 

19、;不存在对某种会计报表的特殊偏好。会计目标的不同会导致会计信息质量上有很大差异。因此, 从会计质量信息特征入手, 反向认识会计目标的决策有用观可以帮助我们更好地理解决策有用观。FASB对会计信息质量特征中相关性(决策有用性) 的定义如下: 相关的会计信息是指能帮助信息使用者预测由于过去、现在或将来事项产生的结果, 或证实、修正前期预测,并能导致决策差别的能力。通过提高决策者的预测能力或提供对早期预测的反馈意见, 信息可使决策产生差别FASB将会计信息质量特征中的相关性特征界定为由三个因素所决定, 即预测价值,反馈价值和及时性

20、。1、预测价值。是指一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果, 以做出最佳决策。因此, 预测价值是相关性的重要因素,它具有改变决策的能力。2、反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预测结果, 即具有反馈价值。反馈价值和预测价值往往同时并存或交互影响。3、及时性。指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者, 它是附属于相关性的。信息只具备及时性, 不一定能成为相关的信息, 但是倘若不及时, 相关信息则肯定会不相关。“决策有用观” 所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽

21、仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息做出投资决策。而在中国当前的会计环境下,证券市场刚刚发展还很不完善, 由于市场机制不完善, 公司治理结构存在障碍, 会计信息失真是当前我国会计市场存在的主要问题, 资本市场上爆发出的银广夏、科龙等事件使得投资者对上市管理层能否

22、认真履行受托责任存在一定的质疑,因此定位于“受托责任观”为主具有一定的现实意义。但随着中国会计环境的健全, 资本市场发育成熟, 投资者对相关信息需求越来越迫切, 对决策有用的会计信息将会倍受关注, 会计目标也会逐渐转移到决策有用上, 从长期看, 定位于“决策有用观”将是我国会计目标的必然选择。5. 国际会计准则是不是国际法（国际公约）？美国所出现的“公认会计原则”是不是普遍适用于所有企业的会计法规？请评价“国际趋同”口号的积极意义与消极意义。不是，不是，1、趋同可提高国际贸易的效率，减少对外贸易的损失。  

23、;   企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。新会计准则的国际趋同可消除我国会计标准与国际会计标准之间的差异，从而充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用，减少经济交流的障碍，使得不同地域的企业可顺利地交流信息（包括财务信息），评估客户的实力，促使资源在全球范围内的优化配置，从而提高国际贸易的效率。     2、趋同可促进国际资本市场的发展，降低企业融资成本。  &#

24、160;  在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况、满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也需要按照国际标准，严格审核跨国公司的财务报告。对于需要在国际资本市场融资的企业而言，按照国际趋同的会计准则编制财务报表，可以减少海外上市成本，提高财务信息的透明度和可比性，有利于海外投资者更深入地了解企业的财务状况，进一步吸引国际资本。     3、趋同可以提高跨国公司的管理水平，防范经营风险。     跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括可比

25、的会计和报告体系。不同子公司所在国的会计准则如存在差异，不仅使跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍，增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，而且直接影响跨国公司的管理，趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本，促进其发展。     4、趋同可以规范企业会计行为，提高会计信息质量。     新准则体系对于各类企业、各项经济业务都做出了统一的会计处理规范，填补了原来会计制度规范的很多空白点，使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有章可循。随着我国金融市场的发展，涌现了大量的衍生金融工具，新准

26、则及时规范了衍生金融工具的确认、计量和报告的相关问题，对防范和控制企业财务风险起到了很好的作用。同时新准则明确了对于会计信息的质量要求，规范和统一了会计确认、计量和报告的标准，这将有利于提高会计信息质量和透明度，加强会计信息的可靠性、相关性和可比性，能更好满足各相关信息使用者的需求。     5、趋同可以提升我国会计的国际地位。    2006年2月15日IASB主席戴维泰迪在我国会计准则和审计准则发布会上指出，由于我国的努力，使得全球会计准则国际趋同的步伐加快了。新准则体系的建立，将有利于我国更快地实现制定高质量

27、的会计准则的目标，促进全球会计领域的交流与合作，增强我国在国际会计领域的影响力，从而进一步提高我国会计的国际地位。消极意义：中国会计准则国际趋同是一个渐进的过程，应分阶段地进行，应伴随着我国市场经济的发展而逐步深入，不能一蹴而就。这既是我国国情的实际需要，也是会计准则国际趋同顺利进行的重要保障。在对待我国公允价值会计准则的国际趋同问题上，应根据我国的国情，从维护我国国家利益和国家金融安全的前提出发，充分估量国际趋同可能带来的经济后果，准确把握我国会计标准的基本走向，谨慎、积极、持续地实现会计准则的国际趋同。会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，有可能会出现

28、人为操纵利润现象。6资产减值会计的理论依据是什么？你认为其理论依据有何缺陷？资产减值会计的理论依据 按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是

29、很好说明。 其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。 三、资产减值会计的两

30、难选择 资产减值政策赋予了企业更多的职业判断的权利，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映企业的财务状况，但不可否认，也不可避免地带来新的问题：因职业判断所依据的条件和衡量的标准不一样，或出于某种需要（如保配、扭亏等），新政策也有可能成为企业盈余管理的手段，尤其在实施新政策的第一年（即1999年），企业可以利用“追溯调整法”将当年度或以后年度的损失追溯到以前年度，或将以后年度的收益提前在本期确认，同时，还可以通过对当年度资产减值准备提取方法的选择，少提或多提减值准备，以影响当年度的盈利。 因此，准则制定部门应谨慎赋予企业会计选择权。证券监管部门应加大对企业会计

31、选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。 7试评“借款费用”准则。借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等1。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资

32、产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借款费用准则规范了借款费用资本化的标准，对于借款费用在各会计期间应有的资本化金额给出了量化公式，可有效的遏制企业通过调控各期资本化的金额来操纵利润，。借款费用费用化符合稳健性原则和一致性原则，操作比较简单，避免了同是借款费用有的计入损益，有的计入资产的情况。但是如果全部费用化，必将收益的合理反映和会计信息使用者的盈利预测，这也是企业所难以承受的。因此我国准则在借鉴国际会计准则的基础上，考虑了我国的实情，对借款费用的确认以资本化为主。但我国准则对借款费用的资本化处

33、理作了严格的限制：不仅限定借款种类为获取特定资产而专门借入的资金，而且还指定借款用途购建固定资产，同时把生产期不超过一年的产品排除在资本化范围之外。只有满足条件的资产发生的借款费用才能资本化，体现了统一性（与企业会计准则建造合同相一致）。同时，为避免资本化的随意性，保证不同企业之间会计报表数据的可比性，压缩企业的造假空间，我国不采用备选方案的模式。8何谓“实质重于形式”？试阐释该理念的应用价值或误导性。实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所

34、以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。不能过分强调原则“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大反差，是该原则出台的背景。它运用得好，有利于会计信息的真实可靠。但如果被过分强调，反而又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。国际会计准则对“实质重于形式”的定位。国际会计准则委员会（IASC）在编制和提供财务报表的框架认为，可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供的信息的四项主要的质量特征

35、，可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次级质量特征。可见实质重于形式在会计概念体系中处于较次要的地位，而不应被过分强调。应关注会计风险新会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间，势必对会计人员的素质提出更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外在形式不相一致时，会计人员要如实反映企业经济活动，就必须具备一定的专业判断能力。而个人的专业判断能力总有高低之分，因此存在即使会计人员运用专业判断仍有不能如实反映企业的实际经济活动、真实反映会计信息的可能性，这就是会计风险。会计风险概念的提出，反过来对会计人员的素质又提出了更高的要求。9试述“管理层意图”、“会计职业判断”等概

36、念在会计法规中的主要体现。新会计准则在提高会计信息质量，体现管理层意图方面取得了极大 的进步。其中投资性房地产会计准则，允许企业对于投资性房地产，于存在确凿证据可以表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况时，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍应采用原来的成本模式。投资性地产包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物，企业自用的或作为存货的房地产不属于投资性房地产。制定这个准则的主要目的，也是为了增加这方面会计信息的相关性，体现管理层持有这部分财产的意图。是否持有和继续持有投资性房地产，是企业管理层的主要受托责任之一，是企业管理层所必须

37、作出的决策。持有投资性房地产的经济利益主要来自租金收入和增值两个方面，但是在房地产市场的价格下滑时，持有和继续持有本身也可能已经对企业带来亏损；因此，按照公允价值计量可以及时反映企业管理层受托责任的履行情况，也就是可以更加及时地检验管理层作出持有和继续持有投资性房地产决策的适当性企业会计准则第2号长期股权投资规范的股权投资有四类：前三类分别是子公司、合营企业和联营企业，第四类是除前三类以外、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。在上述四种情形以外的股权投资，则按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理，划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按公允价值计量。交易性金

38、融资产的公允价值变动计入当期损益，持股的市值变动影响净利润；可供出售金融资产的公允价值变动直接计入所有者权益，市值变动影响净资产会计职业判断会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计原则的选择与协调经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、

39、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。1）存货计价方法。是采用先进先出法，还是采用后进先出法或其他制度允许的方法；是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。（2）长期投资的核算方法。长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法；长期债权投资折溢价的摊销方法是采用直线法，还是采用实际利率法。（3）固定资产的折旧方法。是采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法。（4）所得税的核算方法。是采

40、用纳税影响会计法，还是采用应付税款法。另外，在纳税影响会计法下是采用递延法，还是采用债务法。（5）外币折算政策。是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。（6）会计报表合并政策。母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则以及确定合并范围的原则。（7）收入确认原则和方法。具体会计准则规定了收入确认的四个基本条件，会计人员将更注重交易的实质而不是形式来判断商品销售收入是否可以确认；而长期工程合同收入的确认方法是按完成合同法，还是按完工百分比法或其他方法确认，也需要会计人员加以判断。（8）或有事项的处理。因或有事项而产生的义务是现实义务，还是潜在义务，如果是现实义务是确认还是不确认；因或有事项而产生

41、的资产是披露还是不披露等。（9）关联方关系及交易的披露。怎样根据形式和实质来判断关联方关系，关联方关系与交易又怎样根据重要性原则在报表的附注中加以披露。会计处理方法的选择由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。会计估计在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项

42、是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。重要性原则的运用重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。

43、因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。10. 请简要介绍有效市场假说（Efficient Market Hypotheses）的主要设想，或谈一谈该理论对你进行金融分析的指导意义或误导作用。有效市场假说是围绕着资本市场根据新信息调整证券价格的效率而展开的，在一个所谓的“有效”资本市场，证券的价格能够对新信息做出迅速、全面、准确的反应，若投资者按照当前的价格简明的买入或卖出一项金融资产，他将不能获得任何套利利润反之，如果证券价格对信息的调整速度很慢、很不准确，那么投资者就可以通

44、过多信息的分析来获取利润，这样的市场就是无效市场有效市场假说实际上意味着“天下没有免费的午餐”，在一个正常的有效率的市场上，每个人都别指望发意外之财，不过这也是一种理论假说，实际上，并非每个人总是理性的，也并非在每一时点上都是信息有效的。这些都属于有效市场假说的内涵。它的分类为：弱式有效市场，股票价格的技术分析会失去作用，基本分析还可能帮助投资者获得超额利润。半强式有效市场，此时的资产价格不仅反映了历史信息，还反映了多有与公司证券有关的公开信息。强式有效市场，此时市场价格充分反映了有关公司的一切可得信息，从而是任何获得内幕信息的人都不能凭此获得超额利润提高证券市场的有效性，根本问题就是要解决证

45、券价格形成过程中在信息披露、信息传输、信息解读以及信息反馈各个环节所出现的问题，其中最关键的一个问题就是建立上市公司强制性信息披露制度。从这个角度来看地，公开信息披露制度是建立有效资本市场的基础，也是资本市场有效性得以不断提高的起点。资本市场作为一个复杂系统并不像有效市场假说所描述的那样和谐、有序，有层次。比如，有效市场假说(EMH)并未考虑市场的流通性问题，而是假设不论有无足够的流通性，价格总能保持公平。故EMH不能解释市场恐慌、股市崩盘，因为这些情况下，以任何代价完成交易比追求公平价格重要的多。 11结合你的实践经验和对公司金融理论的初步理解，请谈一谈财务经理怎样为所供职的机构创造价值？优

46、秀的财务经理需要具备哪些方面的专业知识？财务经理的要求 A工作内容： 协助总经理制定公司发展战略； 负责公司资金运作管理、日常财务管理与分析、资本运作、筹资方略、对外合作谈判等； 负责项目成本核算与控制； 负责公司财务管理及内部控制，根据公司业务发展的计划完成年度财务预算，并跟踪其执行情况； 按时向总经理提供财务报告和必要的财务分析，并确保这些报告可靠、准确； 制定、维护、改进公司财务管理程序和政策，以满足控制风险的要求，如：改进应收账款、应付账款、成本费用、现金、银行存款的业务程序等。 组织制定财务方面的管理制度及有关规定，并监督执行，制定年度、季度财务计划； 监控可能会对公司造成经济损失的

47、重大经济活动，并及时向总经理报告； 监控公司重大投资项目，以确保未经批准的项目不实施，批准的项目在预算范围内进行并在控制之中； 全面负责财务部的日常管理工作； 负责编制及组织实施财务预算报告、月/季/年度财务报告； 负责公司全面的奖金调配，成本核算、会计核算和分析工作； 负责资金、资产的管理工作； 管理与银行、税务、工商及其他机构的关系，并及时办理公司与其之间的业务往来； 完成上级交给的其他日常事务性工作。 权责范围： B权力： 经总经理授权后，对公司各部门的经费支出有总体控制权； 对下属人员有业务指导权和考核权； 对各部门财务计划的招待情况有检查和考核权； 对违反财经纪律、不符合财务制度的费

48、用开支有权拒付； C责任： 对公司财务计划的完成负监督实施责任； 对资产管理、利润成本管理、会计核算管理等负组织责任；对资金筹措及负债管理负直接责任，如因管理不善给公司造成损失，应负相应的经济责任、行政责任直至法律责任。 因此由以上因素，要求财务经理具备以下能力： 1、具有良好的沟通能力。因为你需要经常和上级领导汇报工作，大多数经理是不懂会计的，而会计要求和经营需要是有区别的，因此要有良好的表达和沟通能力，让他们明白不能胡来。 2、具有扎实的会计知识，当然具有CPA资格是最好的了。这样知识比较全面，工作起来考虑问题也会全面一些，能给人以可靠的感觉。 3、具有管理人的能力。手下有几个财务人员，你

49、得知道如何分配岗位，如何协调各人的工作，如何去评价手下的工作成绩。只有正确地考核手下，才能让大家服你。 4、具有外部协调能力。财务经理需要融资，需要和各个金融机构打交道，需要为企业发展弄钱，需要和税务部门打交道，这都需要你去协调。当然能喝酒工作会更好开展。12请谈一谈你对公共会计师行业的职业角色的认识。公共会计师指为公共提供审计，税务服务及管理咨询服务并收取一定费用的会计师。公共会计师是会计行业中最广泛的领域之一：公共会计师提供会计、税务、审计和咨询服务，客户涵盖政府、公司、非盈利组织和个人。许多公共会计师都是注册会计师（CPA），不过他们可能仅专注于提供某些服务，如纳税申报或者审计财务报告。

50、公共会计师在保护公众利益、提高透明度、维持经济增长和稳定性方面扮演着重要的角色。“审计素质的退低，不单单会削弱公众的信任及投资者信心，也会玷污会计师的信誉。”所以维护公众利益，对公共会计师来说是一个双赢政策。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。13“权益法”萌芽于何时？它是如何推广开来的？权益法（Equity Method）是适用于长期股权投资的一种会计核算方法。根据这一方法，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”帐户的帐面价值。使用这种方法时，投资企业应将被投资企业每年获得的净损益按投

51、资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资企业发放的股利（不包括股票股利，下同），投资企业要冲减投资帐户的帐面价值。当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时采用的股权投资会计处理方法，即长期股权投资账户随着投资公司在被投资公司中权益变动而加以调整，真实反映在被投资公司所拥有权益的一种方法。国际上一般在投资比例达到或超过20%或25%时，采用权益法。在权益法下，投资企业的投资收益就是在被投资企业税后利润中按其持有被投资企业发行在外股份的比例应分得的数额，而不管被投资企业是否以股利形式分配利润。权益法可分为简单权益法与复杂权益法两种。简单权益法但在理论上是复杂权益法的简

52、化，既不需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，也不需要扣除内部交易形成的未实现损益。但是在实务中，简单权益法出现更早。美国的权益法以APB18为界，APB18之前为简单权益法，APB18之后为复杂权益法。复杂权益法把投资企业对被投资企业的投资视同合并处理，又称单线合并法。复杂权益法不仅需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，而且需要扣除内部交易形成的未实现损益权益法强调投资企业和被投资企业之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成一个独立的经济实体，减少了投资企业利用分配政策拨弄利润的机会。采用权益法确认投资收益比较符合权责发生制原则，因为它是根据被投资企业的损益是否发生

53、来确认投资者应该享有的权益，而无论股利是否收到。但按权益法处理公司间的交叉持股时，具有明显的缺陷，香港金融报刊比喻为“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”，那是不可能的。同时，在权益法下，投资企业的留存收益包含被投资企业的利润份额，按此分派股利不妥，因此有人提出分派股利时应加以适当的限制。第五题14关于“套期会计”（Hedge Accounting），请解释公允价值套期与现金流量套期的区别，简述公允价值套期和现金流量套期的套期会计处理规则。5一）二者所避风险的经济性质不同。公允价值套期是对已确认的资产和负债、未确认的确定承诺和这些资产负债确定承诺中的可辨认部分的公允价值变动风险进行套期，而非

54、现金流量风险的套期，即公允价值套期规避的是价格风险。现金流量套期是对现金流动性风险的套期，即规避的是未来现金流量风险。（二）二者的适用范围不同。公允价值套期主要适用于对现有资产、负债和现有资产、负债可辨认部分公允价值变动风险进行套期，同时，确定承诺的套期也适用于公允价值套期。而现金流量套期主要适用于对预期交易的套期。（三）公允价值套期改变了被套期项目的会计处理，现金流量套期改变了套期工具的会计处理，从而使套期工具和被套期项目的利得或损失在同一期间配比，反映出套期会计的实际抵销结果。由于套期工具基本上是衍生金融工具，它通常被划分为交易性金融资产，所以，对公允价值套期运用套期会计实际上并未改变套期

55、工具的会计处理，而是改变了某些被套期项目的会计处理。当套期工具和被套期项目都按公允价值计量，且相应利得都计入当期损益，则不需要套期会计，因为利得和损失已在同一期配比。当被套期项目以摊余成本或成本计量，或以公允价计量但归属于被套期风险的利得或损失未确认或在所有者权益中确认时，套期工具或被套期项目的利得或损失未在同一期间配比，传统会计未能反映出抵销结果，故按被套期项目（包括按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产）因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值的原则处理。而现金流量套期会计实际上并未改变被套期项目的会计

56、处理，而是改变了套期工具的会计处理。因为套期工具的利得或损失并未在当期全部计入损益，而是分为有效部分和无效部分分别进行会计处理。待到被套期项目影响企业损益的相同期间时，将所有者权益部分转出计入当期损益，使得套期工具的利得或损失与被套期项目的利得或损失在确认时间上一致，以反映出现金流量套期对损益的抵销或对冲结果。但在预期交易的套期后导致确认非金融资产或非金融负债时，现金流量套期会计确实也可能影响被套期项目所产生的负债或资产的账面价值。（四）二者的会计核算不同。公允价值套期与现金流量套期是企业分别对未来的公允价值和现金流量变动风险的套期。二者总的核算原则是一致的，即在同一会计期间确认套期工具和被套

57、期项目的利得或损失，以体现套期会计的本质，反映出套期的对冲结果和有效性。但在具体的会计处理方面二者还是有所区别的。1套期工具的会计核算不同。在公允价值套期中，CAS24认为，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。换句话说，就是公允价值套期下的套期工具以公允价值为计量基础，相关损益在当期损益中确认。而在现金流量套期中，套期工具利得或损失属于无效部分，应当直接确认为所有者权益（资本公积其他资本公积），并单列项目反映；无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失）

58、，应当计入当期损益。可见，二者对套期工具的利得或损失处理是不一致的：公允价值套期下的套期工具的利得或损失不递延；而在现金流量套期下的套期工具的利得或损失（有效部分）予以递延，先计入所有者权益后转入损益。2被套期项目的会计核算不同。在公允价值套期下，被套期项目因套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。换句话说，就是公允价值套期下的被套期项目要以公允价值调整其账面价值，相关损益在当期损益中确认。现金流量套期主要适用于预期交易，对于被套期项目是预期交易的，且导致金融资产或金融负债的确认的，不进行基差调整（对于预期交易套期，把已确认在所有者权益中的套期利得或损失在预期交

59、易发生时确认为资产或负债的初始账面价值的一部分，在后续期间通过折旧费用、利息收入或费用、销售成本等科目自动在损益中确认）。因为进行基差调整会导致因预期交易获得的资产的初始账面价值脱离公允价值，并因此忽视了对金融工具初始公允价值计量要求。对预期交易导致后来确认一项金融资产或一项金融负债的预期交易的套期，允许企业选择是否进行基差调整。3公允价值套期和现金流量套期的界限不是绝对的，二者有时可以转化。对于确定承诺外汇风险套期作为何种套期处理国际上存在争议。SFASl33对其作为公允价值套期进行处理，而IAS39和CAS24都认为确定承诺外汇风险套期可以作为公允价值套期进行处理，也可以作为现金流量套期进

60、行处理。因为外汇风险既影响被套期项目的现金流，也影响被套期项目的公允价值。15企业会计准则第24号套期保值所规定的套期会计方法在哪些方面突破了传统会计理念？该准则存在哪些内在的逻辑冲突？套期保值会计是通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势其具有契约性和未来性、杠杆性、高风险性和价值变动性等特点，使得传统会计理论无法对其作合理科学的解释并对其准确计量和充分披露。为真实反映企业的财务状况、保护会计信息使用者的利益，必须改变衍生金融工具现有的披露模式，以达到企业相关会计信息进行充分披露的目的。套期保值的效果主要是由基差的变化决定的，从理论上说，如果交易者在进行套期保值之初和结束套期保值之时，基差没有发生变化，结果必然是交易者在这两个市场上盈亏相反且数量相等，由此实现规避价格风险的目的。但在实际的交易活