成本管理综合实验

1、 成本管理综合实习 （一）实习目的 通过实习使学生熟悉成本核算的程序，熟练掌握各种不同成本计算方法在成本管理工作中的实际应用，熟悉成本报表、成本分析等工作，毕业后能够胜任大中型企业成本管理岗位的工作。 （二）实验资料 1.企业概况： 宏光机器厂为单件小批生产的中型企业，生产过程分为铸工、加工（下设两个生产车间）和装配三个步骤，从事 H310磨床、H410钻床和 H510铣床的生产。另外设有机修和供气两个辅助生产车间。 生产工艺流程是：铸工车间根据生产计划浇铸各种铁铸件和铝铸件，经检验合格后送交自制半成品库；加工车间分别从仓库领用各种铸件，经不同工序加工制成各种不同的零部件，直接送交装配车间；装

2、配车间将收到的零部件连同由仓库领来的外购件等组装成各种机床，经检验合格后送交成品仓库。 2.产品成大计算规程：该厂实行厂部和车间两级核算；成本计算方法以分步法为主，结合运用品种法和分批法。铸工车间以铁铸件和铝铸件作为成本计算对象，采用品种法计算铸件成本；铸工车间-半成品库-加工车间之间，采用逐步综合结转的方法结转各种铸件成本；加工车间和装配车间以磨床、钻床和铣床三种产品作为成本计算对象。采用分批法计算各机床成本；加工车间和装配车间之间采用平行结转的方修结转产品成本。 铸工车间月末在产品数量很少，故不计算月末在产品成本。加工车间接定额比例法计算各产品应计入最终完工产品成本的份额；由于在产品的种类

3、和生产工序繁多，计算月末在产品的原材料定额费用和定额工时工作量很繁重，因而采用简化的倒挤方法进行计算。装配车间按约当产量法计算各产品应计入最终完工产品成本的份额，由于直接材料费用数额较大，在产品只负担材料费用，而不负担加工费用。 该企业半成品（铸件）按实际成本计价，发出半成品采用月末一次加权平均法。 3.各项间接费用分配方法：外购水电费按耗用数量比例分配；辅助生产费用按计划成本分配法分配；成本差异计入管理费用；铸工车间间接材料费用按铸件重量比例分配；装配车间间接材料费用按各产品本期直接材料实际费用比例分配；基本生产车间其他间接费用均按各产品实用工时比例分配。 4.各项间接费用分配标准：铸工车间

4、按铸件重量分配（铁铸件42850公斤，铝铸件2950公斤）。其他分配标准在业务中提供。 5.工时情况、在产品数量及有关定额资料（见表1、表2、表3）。 表1 生产工时统计表2013年12月铸件名称铸工车间产品名称及加工车间加工车间（一）加工车间（二）装配车间铁铸件7820H310磨床445039002700铝铸件3680H410钻床218016402140合计11500H510铣床187073601860合计8500129006700 表2 装配车间在产品数量及投料程度表产品名称计量单位月初在产品本月投入本月完工月末在产品投料程度%H310磨床台324195H410钻床台154290H510铣

5、床台223195表3 加工车间各产品有关定额资料车间月初在产品本月投入完工产品车间份额定额材料费用定额工时定额材料费用定额工时单位定额产量（台）定额材料费用定额工时材料工时加工一车间H310磨床64750364045250214019562.511304782504520H410钻床21240600102760280020712.55504828502200H510铣床354501240367501310180506303541501890合计12144054801847606250-2152508610加工二车间H310磨床1102453750720752650350709804140280

6、3920H410钻床1834072081260216015362.54204614501680H510铣床323701260341301320162506203487501860合计16095557301874656130-25048074605.宏光机器厂12月初各车间在产品成本资料（见表4）。表4 月初在产品成本表车间直接材料直接人工制造费用合计加工一车间H310磨床80486.6420382.9715022115891.61H410钻床87495.7411523.399349.2108368.33H510铣床59462.4211277.5711872.8082612.79小计227444

7、.843183.9336244306872.73加工二车间H310磨床132480.6621247.7823870177598.44H410钻床81237.2911821.5313316106374.82H510铣床47298.456884.90593655519.35小计256516.4039954.2143022339492.61装配车间H310磨床4294342943H410钻床20383.0820383.08H510铣床15534.5715534.57小计78860.6578860.65合计562821.8583138.1479266725225.996.根据12月份领退料凭证，编制“

8、发料凭证汇总表”见表5、表6、表7）。表5 发料凭证汇总表2013年12月车 间原 材 料外购半成品燃料修理用备件合计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异铸工车间4580137.44580137.4装配车间H310磨床69850-139769850-1397H410钻床32560-651.232560-651.2H510铣床26840-536.826840-536.8小计129250-2585129250-2585辅助生产车间机修车间387.13.87387.13.87供气车间6018180.546018180.54小计6018180.54387.13.876405

9、.1184.41合计129250-258510598317.94387.13.87139848-2263.19表6 发料凭证汇总表2013年12月车 间原 材 料原料及主要材料辅助材料合 计计划成本成本差异(差异率2%)计划成本成本差异计划成本成本差异铸工车间铁铸件129002581500-1514400243铝铸件30000600500-530500595小计429008582000-2044900838加工一车间H310磨床2560051225600512H410钻床1995039919950399H510铣床84501698450169小计540001080540001080加工二车间H

10、310磨床2480049624800496H410钻床2060041220600412H510铣床98001969800196小计552001104552001104装配车间3838.33-38.383838.33-38.38辅助生产车间机修车间169033.8169033.8供气车间500-5500-5小计169033.8500-5219028.8合 计1537903075.86338.33-63.38160128.333012.42表7 发料凭证汇总表2013年12月车间或部门辅助材料低值易耗品合 计计划成本成本差异(差异率-1%)计划成本成本差异(差异率1%)计划成本成本差异铸工车间26

11、0-2.626.591.27286.59-2.33加工一车间200-277.520.78277.52-1.22加工二车间250-2.564.90.65314.9-1.85装配车间200-252.450.52252.45-1.48机修车间400-421.950.22421.95-3.78供气车间250-2.518.80.19268.8-2.31小计1560-15.6262.212.631822.21-12.97厂部管理部门200-2400.4240-1.6合计1760-17.6302.213.032062.21-14.577.根据各车间、部门的工资结算凭证等资料，编制“工资及福利费汇总表”（见表

12、8）。表8 工资及福利费汇总表2013年12月车间或部门生产工人管理人员合 计工资福利费工资福利费工资福利费铸工车间114361601.041540215.6加工一车间9428.5713201370191.8加工二车间9842.81377.991150161装配车间6534.5974.83794111.16机修车间5218.4730.5832545.5供气车间4765.2667.1348067.2厂部管理部门135401895.6合 计47225.476611.57191992687.868.根据固定资产折旧的有关资料，编制“固定资产折旧计算错（见表9）。表9 固定资产折旧计算表2013年12

13、月 单位：元使用单位上月已提折旧额上月增加固定资产计提的折旧额上月减少固定资产计提的折旧额本月应提折旧额铸工车间厂房1202.32160机器设备1239.28400640小计2441.6560640加工一车间4510.991000加工二车间4004.94140装配车间2781.52机修车间2034.11供气车间1622.77厂部管理部门5550.38合 计22946.3170016409.各车间、部门本月耗用的水电费资料（见表10、表11）。表10 外购电力分配表2013年12月 单位：元车间、部门动力用电照明用电用电度数分配金额（分配率： ）用电度数分配金额（分配率： ）铸工车间104204

14、500加工一车间153404700加工二车间148104800装配车间112304400机修车间48703100供气车间73003050厂部管理部门23950合 计6397011514.64850012610表11 外购水费分配表2013年12月 单位：元车间、部门用水数量（吨）分配金额（分配率： ）铸工车间2100加工一车间1800加工二车间1950装配车间2050机修车间1200供气车间1350厂部管理部门2850合 辅助生产车间供应劳务数量资料（见表12）。表12 辅助生产车间供应劳务数量汇总表2013年12月 耗用单位劳 务 项 目备 注供气（吨）修理（工时）

15、计划单位成本：气：4.50/吨修理：2.4元/工时供气车间：一般耗用190机修车间：一般耗用130铸工车间：产品耗用 一般耗用10204401200加工一车间：产品耗用 一般耗用10204401140加工二车间：产品耗用 一般耗用9804501260装配车间：产品耗用 一般耗用10004201170厂部管理部门3502580合 计62507540（本表一式三份，经会计部门审核后留存一份，退有关车间各一份。）11.其他费用资料：办公费：铸工车间850元：加工一车间440元；加工二车间410元：装配车间560元；机修车间420元；供气车间550元。其他费用：铸工车间338.54元；加工一车间452

16、.91元；加工二车间544.01元；装配车间155.35元；机修车间3451.87元；供气车间10059.67元。上述办公费和其他费用均以银行存款支付，管理部门发生的办公费和其他费用略。12.根据半成品出库单编制“半成品（铸件）发出汇总表”（见表13）。表13 半成品（铸件）发出汇总表2013年12月领用单位产品名称铁铸件铝铸件合计数量（公斤）单位成本总成本数量（公斤）单位成本总成本加工一车间H310磨床60005778500697512753H410钻床50004815500697511790H510铣床2000192630041856111小计130000.96312519130013.9

17、51813530654加工二车间H310磨床70006741600837015111H410钻床50004815400558010395H510铣床3000288920027905679小计150000.96314445120013.951674031185合 计28000269642500348756183913.本期装配车间完工H310磨床 4台、H410钻床 4台、H510铣床 3台，经检验全部合格，己验收入库。14.本年度商品产品成本计划表见表14。表14 商品产品成本计划表 2013年12月 单位：元 产品名称计划产量单位成本总成本成本降低任务上年实际本年计划按上年实际单位成本本年计

18、划降低额降低率%铁铸件460000公斤0.950.90437000414000150005.26铝铸件43500公斤14.2013.506177005872505804.93H310磨床60台986509700059190005820000990001.67H410钻床80台576505700046120004560000520001.23H510铣床50台610506000030525003000000525001.72合 计1041000015.销售量、销售单价等资料，见表15。 表15 企业产品销售资料 产品名称销售量（台）单价（元）H310磨床58110000H410钻床8275000

19、H510铣床5077000（三）实习程序和要求1.设置“生产成本”和“制造费用”明细账，登记期初余额。2.分配直接材料费用（见表5、表6），编制记账凭证，登记有关账户。3.分配工资及福利费，编制记账凭证，登记有关账户。4.计提固定资产折旧。编制记账凭证，登记有关账户。5.分配水电费，编制记账凭证，登记有关账户。6.分配辅助生产费用；编制记账凭证；登记有关账户。7.分配各基本生产车间间接材料费用（见表5），登记基本生产明细账。8.分配间接加工费用，登记基本生产明细账。9.归集和分配制造费用，编制记账凭证，登记有关账户。10.计算和结转铸工车间铸件成本。11.结转各加工车间本月领用半成品（铸件）成

20、本。12.编制加工车间成本计算表，计算应计入产成品成本份额。13.编制装配车间成本计算表，计算应计入产成品成本份额。14.编制记账凭证，结转完工产品成本；并编制产成品入库汇总表。15.核对有关账目。16.各种费用分配率保留到小数点后 4位，计算尾差由铝铸件和铣床负担。17.编制商品产品成本表和主要产品单位成本表。18.进行相关成本分析（包括全部商品产品成本计划完成情况及可比产品成本降低任务完成情况分析）。19.根据本月成本性态将生产成本划分为固定成本（包括车间管理人员工资费、福利费、办公费、修理费、照明费、其他费用、固定资产折旧费等）和变动成本（包括原材料、工资及福利费、用气、用电、机物料消耗

21、等），并根据表15运用综合贡献边际率法计算单位各产品贡献边际、贡献边际率、保本销售量和保本销售额。（列出计算过程，保留小数点后2位）20.撰写实习报告。即根据实习内容，阐述产品成本核算所依据的有关制度、规定，以及产品成本核算的程序，总结实习操作过程中的体会，并尽可能联系实际，提出改进产品成本核算和成本管理的意见和措施。（四）实习设计1.本项实习可由成本核算员1人完成，也可由2人共同完成，1人负责编制各种费用分配表和记账凭证，1人负责记账。2.本项实习需三栏式账页、多栏式账页、记账凭证及各种分配表，具体见有关账表格式。3.本项实习约需1周。（五）有关账表格式记 账 凭 证 年 月 日 编号：摘

22、要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账附件张领用材料基本生产成本铁铸件14400铝铸件30500合 计会计主管： 记账： 复核： 制单： 分 类 账会计科目： 第 页 年凭证号数对方科目摘要借方贷方借或贷余额月日 明细账明细科目： 第 页年凭证号数摘要借 方 发 生 额月日合 计基本生产车间材料费用分配表车间： 年 月 单位：元分配对象分配标准分配率分配金额合 计主管： 审核： 制表：基本生产车间加工费用分配表车间： 年 月 单位：元分配对象（产品名称）分配标准（实际工时）间接加工费用动力费分配率： 水费分配率： 人工费分配率： 合 计主管： 审核： 制表：制造费用分配表车间： 年 月

23、单位：元分配对象（产品名称）分配标准（实际工时）分配率分配金额合 计主管： 审核： 制表：铸工车间铸件成本计算表铸件名称： 年 月 产量：项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工铸件总成本单位成本月末在产品成本完工铸件成本汇总表表 年 月 铸件名称计量单位数量直接材料直接人工制造费用合 计合 计加工车间产品成本计算表车间： 年 月 产品：项 目直接材料定额工时直接人工制造费用合 计定额实际月初在产品成本本月生产费用生产费用合计费用分配率计入产成品成本的份额月末在产品成本加工（装配）车间计入产成品成本份额汇总表车间： 年 月 单位：元产品名称成 本 项 目直

24、接材料直接人工制造费用 合 计 合 计装配车间产品成本计算表车间： 年 月 产品：项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计费用分配率计入产成品成本的份额月末在产品成本产成品成本汇总表产品： 年 月 产量：项 目直接材料直接人工制造费用合 计加工一车间加工二车间装配车间总成本单位成本产成品入库汇总表 年 月 单位：元产品名称规格型号计量单位数量单位成本总成本合 计商品产品成本表编制单位 年 月 单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本

25、月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际全部商品产品主要产品单位成本表 年 月产品名称： 计量单位： 本月计划产量： 产品规格： 销售单价： 本月实际产量： 本年累计计划产量： 本年累计实际产量：成本项目历史先进水平 年上年实际平 均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料/元直接人工/元制造费用/元产品生产成本/元主要技术经济指标计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量全部商品产品成本计划完成情况分析表 单位：元产品名称实际产量的总成本与计划的差异计划总成本实际总成本升降额升降率%全部商品产品合计可比产品成本计划完成情况分析表项 目计 划实 际差 异可比产品成本降低额（元）可比产品成本降低（%）企业本量利分析表产品名称销量（台）单位售价（元）单位变动成本（元）单位贡献边际贡献边际率%保本额保本量（六）参考答案1.动力用电分配率0.18元；照明用电0.26元；供气费分配率0.6元。2.辅助生产成本差异：供气车间420元；机修车-350元。3.间接材料费用分配率：铸工车间0.103元；