基础会计学第九章创新

1、LOGO基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第一节 编制报表前准备工作的内容 1. 期末账项调整 2. 全面清查资产, 核实债务 3. 对账 4. 结账基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿1、属于本期收入，但尚未收到的款项 银行存款利息，按季收取，每月预提，冲减财务费用 借： 应收利息 贷： 财务费用第二节第二节 期末帐项调整期末帐项调整基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿 例9-1 某单位1月末根据其在银行存款的金额和利息率估算, 1月份银行存款利息收入为1800元 *注: 通常

2、银行利息按季结算, 企业的银行存款的利息收入一般用来冲减”财务费用” 假设第一季度每月利息都为1800元, 全季共计5400元, 而银行通知第一季度实际收入为5500元借借: 应收利息应收利息 1800 贷贷: 财务费用财务费用 1800实际还未收到冲减财务费用借借: 银行存款银行存款 5500 贷贷: 财务费用财务费用 1900 应收利息应收利息 3600第3月 + 100第1月 + 第 2月基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿2、属于本期费用，但尚未支付，如借款利息，应交税金 借： 财务费用 贷： 应付利息第二节第二节 期末帐项调整期末帐项调整基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账

3、簿 例9-2 某单位1月末根据借款金额和利率估算, 1月份支付银行借款利息支出 3000元 假设第一季度每月利息估算各为3000元, 全季共9000元, 银行通知该单位第一季度利息支出为8800元借借: 财务费用财务费用 3000 贷贷: 应付利息应付利息 3000借借: 应付利息应付利息 6000 财务费用财务费用 2800 贷贷: 银行存款银行存款 8800第第1月月 + 第第2月月第第3月月 - 200基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿3 3、本期已收款，但不属于本期的收入，、本期已收款，但不属于本期的收入，如预收租金如预收租金 借： 银行存款 贷： 预收账款第二节第二节 期末帐

4、项调整期末帐项调整基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿 例9-3 某单位年初收到承租固定资产单位交来的本年全年固定资产租金收入24000元,已存入银行 收到钱时: 每月账项调整:借借: 银行存款银行存款 24000 贷贷: 预收账款预收账款 24000借借: 预收账款预收账款 2000 贷贷: 其他业务收入其他业务收入 2000每月转入每月转入2000, 共共12次次基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿4 4、属于本期支出，但尚未支付税金的调整，、属于本期支出，但尚未支付税金的调整，如所得税等如所得税等 借： 所得税费用 贷： 应交税费应交所得税第二节第二节 期末帐项调整期末帐项调

5、整基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一、对账（账簿记录的核对）为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。账证核对账账核对账实核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一、对账（账簿记录的核对） （一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一

6、、对账（账簿记录的核对） （二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一、对账（账簿记录的核对） （二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务收主营业务收入入6

7、00000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日核对核对核对核对核对核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一、对账（账簿记录的核对） （二）账账核对第八章 会计账簿（邓青）总账与明细账核对总账与明细账核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 一、对账（账簿记录的核对） （二）账账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节

8、结账与对账 一、对账（账簿记录的核对） （三）账实核对（财产清查）财产清查的目的：加强对财产的管理与控制解决账实不符问题基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿财产清查的方法第八章 会计账簿（邓青）现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 二、结账 （一）结账的含义在会计期末对

9、一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 二、结账 （二）结账的步骤基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账 二、结账 （二）结账的方法月结每月末时进行的结账。第八章 会计账簿（邓青）基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第三节 结账与对账年结年末时进行的结账。第八章 会计账簿（邓青）基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账款的核对，来确定各财产物资和往来账

10、项的实有数，并查明账存数和实有数是否相符的一种专门方法。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产清查的概念 造成账实不符的正常原因有： 财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化； 因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产清查的概念 造成账实不符的非正常原因有： 在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误； 在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付； 因管理不善或责任者的

11、过失而发生的财产毁损、变质或短缺； 因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 二、财产清查的作用 保证会计核算资料的真实性和客观性。 改善经营管理，促进财产物资的有效利用。 保护财产物资的安全完整。 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 三、财产清查的种类基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产物资的盘存制度 存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括： 永续盘存制 实地盘存制

12、基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在

13、账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果核核对对本期存货本期存货增加数增加数基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 期末存货结存数量的确定： 期末存货结存成本的确定： 根据各批存货价格的具体情况确定期末存货数量期末存货数量账面期初余额账面期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制期末存货结存成本的确定 如果各批存货价格一致：基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制期末存货结存

14、成本的确定 如果各批存货价格不一致：第八章 会计账簿（邓青）发出存货的发出存货的计价方法？计价方法？基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 实地盘存制企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 实地盘存制第八章

15、会计账簿（邓青）基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 二、财产清查前的准备工作 （一）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 （二）业务准备会

16、计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 三、财产清查的方法 （一）实物财产的清查方法 清查方法 实地盘点法 技术推算法清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 (重要的原始凭证)基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 三、财产清查的方法 （二）应收、应付款的清查 清查方法 询证核对法清查手续 应填写“往来款项对账单”。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 三、财产清查的方法 （三）货币资金的清查 1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。清查手续填写“库

17、存现金盘点报告表”。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿 企业盘点库存现金时，应注意 1有无账实不符 2. 有无违反现金管理制度的现象 3. 有无白条抵库 4. 库存现金是否超过限额 5. 有无坐支现金基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 三、财产清查的方法 （三）货币资金的清查 2.银行存款的清查 清查方法与银行“对账单”核对。清查手续若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 银行银行企业企业基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 双方记录不符的原因：错账错账未达账项未达账项

18、企业已经入账企业已经入账银行尚未入账银行尚未入账银行已经入账银行已经入账企业尚未入账企业尚未入账企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收 由于双方接到有关凭证的由于双方接到有关凭证的时间不同时间不同，企业，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方一方已经入账已经入账，而，而另一方还没有登记入账另一方还没有登记入账的事项。的事项。企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余

19、额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款调节后余额调节后余额调节后

20、余额调节后余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。补记式补记式基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 “银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。 将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款

21、余额调节表”中。 计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿企业已付银行未付企业已付银行未付企业已收银行未收企业已收银行未收银行已付企业未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行已收企业未收基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿 “银行存款余额调节表”的编制方法 该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。 调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表银行存款余额调节表户名：永康商场户名：永康商场 2003年年2月月28日日 单位：元单位：元企业银行存款日记账余额企业银行存款

22、日记账余额 19 250银行对账单余额银行对账单余额 47 800 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 5 000 减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款 1 200 加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 6 750 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款 31 500调节后余额调节后余额 23 050调节后余额调节后余额 23 050第四节 财产清查 基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产清查结果处理的原则与步骤 （一）财产清查结果的基本含义基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 一、财产清查结果处理的原则与步骤

23、 （二）处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （三）主要步骤 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方 贷方贷方现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原材料、固定资产 发生的待处发生的待处理财产盘亏或理财产盘亏或毁损数毁损数 各项盘盈财各项盘盈财产报经批准后产报经批准后的转销数的转销数 发生的待处发生的待处理财产盘盈数理财产盘盈数 各项盘亏或各项盘亏或毁损财产报经

24、毁损财产报经批准后的转销批准后的转销数数现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原材料、固定资产期末余额：期末余额： 尚未处理的尚未处理的财产净损失财产净损失期末余额：期末余额： 尚未处理的尚未处理的财产净溢余财产净溢余管理费用、管理费用、营业外收入营业外收入其他应收款、管理其他应收款、管理费用、营业外收入费用、营业外收入基础会计学基础会计学 8 会计账簿会计账簿第四节 财产清查 二、财产清查结果的会计处理 （二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。 借：原材料借：原材料AA材料材料 9 0009 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 0009 000【例】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 0009 00