财大审计练习情况总结复习资料(整理编辑版)

1、|1.发生；2.完整性；3.准确性；4.截止;1.存在；2.权利和义务；3.完整性；4.计3.分类(V)10 年。（V）(V)审计的定义：为确定关于经济行为、事项的认定符合有关标准的程度，而客观地 搜集、评价有关这些认定的证据，并将评价结果传达给相关利益主体的一个系统 的过程。理解：（1）在财务报表审计业务中，关于经济行为、事项的认定集中体现在财务报表。（2）审计业务并不仅仅是指财务报表审计业务，还包括验资、合并、分立、清 算等业务的审计，特殊业务的审计等内容。（3）审计的最本质特性是独立性。审计可以提高财务报表等信息的可信度，但 是，如果审计人员与被审计单位在经济上或其他方便存在紧密联系、丧

2、失了独立 性，那么，审计人员就不可能对被审计单位的经济事项发表公正的意见，所以， 独立性是审计的最本质特性。理解审计的独立性概念框架；独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方 法，用以指导注册会计师： 识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度;必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会 计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业 务。在执行业务过程中，如果注意到独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应 当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。在评价不利影响的严重程度时，注

3、册会计师应当从性质和数量两个方面予以考 虑。理解管理层认定；认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达，注册 会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。注册会计师要发表恰当的审计意见，需要考虑被审计单位的会计资料的若干具体 方面，这些方面即是管理层认定，注册会计师在被审计单位管理层认定的基础上 执行审计测试。认定分为三种类型：关于各类交易和事项运用的认定、关于期末 账户余额运用的认定、关于列报和披露运用的认定。注册会计师应当详细运用各 类交易、账户余额、披露认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审 计程序的基础。（1）关于各类交易和事项运用的认定：5.分类（2）关于期末账户

4、余额运用的认定：价和分摊（3）关于列报和披露运用的认定：1.发生以及权利和义务；2.完整性；和可理解性；4.准确性和计价按照审计主体的不同，审计分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。验资属于其他鉴证业务。（X）大多数审计证据是结论性而非说服性的。（X）执行商定程序属于鉴证业务。（X）在合理保证的鉴证业务中，审计人员应当以消极方式提出结论。（X）对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告 日起，对业务工作底稿至少保存注册会计师可以根据业务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低和服务成 果的大小等因素确定审计业务的收费标准。（X）独立原则有两个层次：实质上的独立和形

5、式上的独立。（V）应收账款函证的样本应由注册会计师和被审计单位共同商定，并由被审计单位的 志愿负责寄出询证函（X）为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表接近的时间进行函证。 注册会计师采用积极式询证函进行函证时，要求被询证者在不同意询证函列示信 息的情况下才予以回函（X）应收账款余额明细表可由注册会计师自己编制，也可以由被审计单位提供（V） 因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于 查找未入账的应付账款。（V）注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点 观察本期新增加的重要固定资产。（V）期末余额为零的应付账款明细账户不需要进行

6、函证（X）一般而言，在建工程完工交付使用或者办理竣工结算之后的利息应计入当期财务 费用，不应计入固定资产的成本（V）固定资产采购、付款、保管、几张应由不同人员分别负责，实行必要的职务分离（V）为取得被审计单位有关存货存在和所有权方面的审计证据，审计人员技能应对被 审计单位的存货进行实地盘点（X）由于观察和计量期末存货方面不存在令人满意的替代程序，因此，注册会计师必须监盘被审计单位的存货（2）盘点存货是注册会计师的责任，因此，注册会计师应负责制定存货盘点计划（X）正确的购货截止应该做到 12余额31日入库的存货，无论是否收到发票，都必须 纳入收到存货年度的存货盘点范围（2）通过对被审计单位期末银

7、行存款余额调节表的审查，可以直接验证期末银行存款 的真正余额（X）函证银行存款的目的包括查找未入账的负债（2） 审计管理费用时不需进行截止测试（X）期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用和制造费用（X） 验资分为设立验资和变更验资。（2）注册会计师出具的验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证。（2）审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以 消极方式提出结论。（2）注册会计师审计范围受到限制，应当出具保留意见或无法表示意见的内部控制审 计报告。（X）对于内部控制审计过程中识别的所有控制缺陷，注册会计师应当书面形式与董事 会和经理层沟通。（X）注册会计

8、师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证 结论。（2）注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（X）如果注册会计师美誉查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责 任。（X）审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而出具了不恰当的审计意 见。（2） 一般情况下，违约可能使注册会计师承担民事责任甚至刑事责任。政府审计规范包括国家审计基本准则、具体准则和实物指南。 我国尚未加入最高审计机关国际组织。（X）由监事会领导内部审计机构的模式最为常见，独立性也最强。 财务报表审计是管理审计的内容之一。（X）A会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容

9、摘录如下：(X)(X)(X)（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理 晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检 查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检 查（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量 控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。（4）工作底稿应当在业务完成后 90日内整理归档。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训， 并要求高经经理以上（含高级经理）的

10、人员每年签署遵守独立性要求的书面确认 函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制 制度。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出 A会计师事务所业务质量控制制度是 否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。答：1）不符合质量控制准则规定。会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德基本原则是晋升的主要途径，而不是以业务收入为主要考核指 标。2）不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三 年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论

11、，但 这些检查不能替代自身的内部监控。3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。4）不符合事务所质量控制准则规定。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后（或审计业务中止日）后5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独 立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上 （含高级经理）的人员60天内。每年签署遵守独立性要求的书面确认函。6) 不

12、符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的。C会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 20X5年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。(1) 会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。(2) 在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计 师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存 在分歧。(3) 在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年

13、经验，认为甲公 司20X 5年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。(4) 审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派 其所在业务部的B注册会计师负责 M公司项目质量控制复核。(5) A注册会计师就某一重大问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告 日，仍未与技术部门达成一致意见。经与 B注册会计师讨论， A注册会计师出具 了审计报告。(6) 在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没 有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。答：1)业务执行方面存在问题。了解被审

14、计单位及其环境(风险评估程序)是必 须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；2) 审计小组人员之间互相复核不恰当。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核， 没有选择恰当的复核人员， 存在问题。3) “ A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合 伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项

15、目质量控制复核人员会有损复核人员客观性；需要进行项目质量复核的4) “ B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控 制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机 选取底稿；5) 出具审计报告后进行项目质量控制复核是不恰当的。 业务，应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户。20X8年11月，公正会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司20X8年度财务报表。假定存在以下情形：(1) 甲公司由于财务困难，应付公正会计师事务所20X 7年度审计费用150万元一直没有支付。经双方协商，公正会计事务所同

16、意甲公司延期至20*9年底支付，并约定甲公司须按银行同期贷款利率计算这笔应付款项的资金占用费。(2) 缴纳公司由于财务人员短缺，20*8年向公正会计事务所借用一名注册会计 师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。公正会计事务所未将该主持人会计师包括在甲公司20*8年度财务报表审计项目组。(3) 乙注册会计师已连续5年担任缴纳公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司 20*8年度财务报表时，公正会计事务所决定 不在由该注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司20*8年度财务报表审计项目组时，公正会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)

17、由于甲公司将20*8年度财务报表审计费用降为100万元，导致公正会计事 务所的审计收入不能弥补审计成本，会计事务所决定不在对甲公司下属的 模较大的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告。(5) 审计小组成员丙注册会计师持有的甲公司的股票10000股，市值约 36000 兀。(6) 公正会计事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计处理调 整的建议，并协助其解决了相关账户调整问题。2个规要求：根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六种 情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果存 在不利影响，采取哪些防范措施可以消除不利

18、影响或将其降低至可接受的水平？ 答：序号是否影响独立 性理由情况(1)是与公司存在除审计收费以外的直接经济利益情况（2）否该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会导致自我评价情况（3）是未能消除关联关系对独立性的损害情况（4）是外界压力对独立性的损害情况（5）是直接经济利益情况（6）否属于审计过程中的正常工作甲银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其 20X7年度、20X8年度和20X9年度的财务报表，双方于 20X9年年末签订审计业务约定书。假定存在 以下情形：（1） ABC会计事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定，审计费用为150万元， 甲银行在AB

19、C会计事务所提交审计报告时支付 50%勺审计费用，剩余 50%视股票 能否发行上市决定是否支付（2）甲银行要求 ABC会计事务所在提供财务报表审计业务的同时，对银行部分 重要资产的价值进行评估。银行与事务所就报表与资产评估业务签订了业务约定 书（3）20*9年7月，ABC会计事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押 贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房（4）审计小组成员 B注册会计师的妻子自 20*3年起在甲银行担任统计员的职务（5） ABC会计事务所与甲银行信贷部开展业务合作：由信贷部介绍需要审计的贷 款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，相关审计收费由会计师事务所与信贷 部对半

20、分成（6）ABC会计事务所接受委托，为甲银行编制20 X 9年度企业所得税纳税申报表， 该表经甲银行财务总监签署后报出。要求：根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六 种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果 存在不利影响，采取哪些防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水 平？答：20*6年2月16日上午8: 00注册会计师审查了新欣公司的库存现金日记账和盘 点库存现金。结果如下：（1） 库存现金日记账的余额为1380.8（2） 清点现金计百元面值11张，拾元面值5张， 角票共计5.80元（3）（4）（5）答：2月15日已收入现金而尚未

21、入账的收款凭证2月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证 借条一张，系经采购部门经理批准，由采购员与伍元面值2张，计1张，计2月4张，壹元面值5张,3300 元1500 元3日暂借款2000元序号1是否影响独立性理由情况（1）是或有收费，经济利益对独立性的损害应存数的计算余额（元）实存数的清点余额（元）账面余额1380.8100元11张1100力口：已收款未入账部分330010元5张505元4张201元5张5角币5.8减：已付款未入账部分1500减：借条2000应存数1180.8实存数1180.8重分类分录为：借：其他应收款2000，贷:库存现金 2000说明：借条金额 2000元应列入其他应收

22、款审计结论：在未事先通知的情况下，于20*6年2月16上午进行现金盘点，盘点结果为账实基本相符，调整后的库存现金余额1180.8元可以确认。第十二章例（12-2）审计人员在审计新欣公司银行存款时，发现该公司20*5年12月31日银行存款日记账账面余额为 3185000元，银行对账单余额为 3183000元。审计人员将银行情况（2）是属于与鉴证业务不相容的其他工作情况（3）否对外贷款是银行的正常业务情况（4）否不属于关键管理人员情况（5）是经济利益：与客户存在密切的经营关系情况（6）否不影响独立性不受独立性影响存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：（1） 12月2日公司账上开出1349

23、05转账支票一张，金额为3200元，银行对账 单上无此记录。（2） 12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，本公司日记账无此记录。（3） 12月14日银行付出1800元，经查系采购员不慎遗失的134896空白转账支 票，被人冒用。（4）12 月 16（5）12 月 21日银行付出29000元，本公司日记账无此记录。 日银行付出现金1600元，本公司无此记录。日公司银行存款日记账现实存入银行转账支票一张，计2800 元,（6）12 月 31银行对账单上无此记录。银行存款余额调节表银行存款日记账余额3185000银行对账单余额3183000力口：银行已收、企业未收力口：企业已收、银行未收1

24、.收到外地汇款300001.存入转账支票2800减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付1.银行付出18001.开出支银行付出290003.银行付出1600实际存款余额3182600实际存款余额3182600注册会计师李立负责甲公司20*6年度财务报表审计业务中的货币资金项目。为顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知缴纳公司会计主管人员做好监盘准 备。考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘时间定在下午13:00，盘点开始之前，出纳根据当日已盘妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记账 并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现金、 在

25、与库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，甲公司出纳也在“库存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金数额。要求：指出上述库存现金监盘工作中那些不当之处，并提出建议。答：（1）现金盘点应当实施突击检查，不能预先告知；（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能让同时盘点，则应先封 存在监盘；（3）盘点时间一般选在在上午上班前或下午下班时；（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘;（6）还应当由出纳人员签字。31日的银行存款进行审计，银行存款日记账 59800，并发现以下情况780元，公司未入账注册会计师对乙公

26、司20*5年12月余额为58000元，银行对账单余额为（1 ）银行从公司中港口处借款利息（2） 公司12月28日开出转账支票一张 3500元，银行未入账（3） 公司委托银行收款的一笔货款银行已于12月11日收到并计入公司账户，公司在12月31日扔未入账，这笔货款的金额为20000（4） 公司12月29日存入转账支票一张 3260元，银行未入账（5） 银行对账单显示公司于12月20日开出转账支票一张，金额为12000元,银行已于12月28日兑付，公司银行存款日记账上无此记录，经核对发现，公司 将这笔付款业务登记在另一家银行的日记账上要求：（1）编制银行存款余额调节表（2）分析其中可能存在的问题解

27、答：（1 ）银行余额调节表企业银行存款日记 账余额58000银行对账单日记账59800力口：银行已收、企 业未收力口：企业已收、银 行未收（3）委托收款20000（4）存入转账支票3260减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付（1）价款利息780（2）开出转账支票3500（2）记账差错12000调整后余额65220调整后余额59560企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差5660元（2）企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差 要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对， 的原因。企业在12月11日已经收到的货款至 12月31日仍未入账，表明可

28、能存在挪用资 金、隐瞒收入的情况。5660兀，需查找出现差额于非调整事项，需要在报表附注中披露。事项一的调整分录为： 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 事项三的调整分录为： 借：资产减值损失 贷：坏账准备900 00045 000105 000120 0001 170 000200 000200 000在审计甲公司 20X5年度财务报表的过程中，注册会计师发现甲公司发生了下列重大期后事项：（1） 20X6年1月2日公司董事会决议通过所有职工每月工资普涨5%自20X5年10月1日开始补发。公司每月工资费用中计入生产成本的金额为6000000元，计入制造费用的金额为30

29、0000元，计入销售费用的金额为700000元，计入管理费用的金额为800000元。（2）20X6年2月5日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门批准， 公司准备在5月中旬按照面值发行 1000万元债券，期限 3年，年利率为5%（3） 20X6年2月20日，甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。截至20X5年12月31日，乙公司还欠甲公司贷款500000元。甲公司与乙公司的法律顾问联系后确定大约300000元将无法收回。20X5年12月31日，甲公司已经针对乙公司的应 收账款计提了 100000元的坏账准备。注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对20X5年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。

30、要求：（1）分别说明上述事项属于哪一种类型的期后事项，企业应在财务报表中如何 反映这些事项。（2） 如果甲公司20X5年度财务报表的审计报告日是2月15日，财务报表对外公布日为2月27日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？答：（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整20*5年报表有关数据；事项二属（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日 后发生的期后事项则属于被动关注。甲公司20X5年度审计后的净利润为 1000万元，20X5年12月31日资产总额为28400万元，注册为会计师 A和B经实施必要审计程序后认为，甲公司编制20X5年度财务报表所依据的持续经营

31、假设是合理的。注册会计师 A和B于20X6年2月10日开始对甲公司 20X5年度报表实施审计。 在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：（1） 甲公司于20X5年12月31日与乙公司签订合同，将账面价值为1000万元 的土地使用权以 3000万元的价格转让给乙公司，于同日向乙公司开具发票并收 到土地转让款3000万元；20X6年1月5日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于20X5年12月31日确认其他业务收入 3000万元，其他业务支出1000万元（假 定不考虑相关税费）。（2） 甲公司于20X5年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000 万元预计负债。20X6年1月，经高级法院终审

32、裁定，甲公司应承担赔偿责任总额为1000万元，甲公司据此确认营业外收入2000万元。（3） 甲公司为丙公司向银行借款5000万元提供信用担保。20X5年10月，丙公 司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付借款本息5200万元。20X6年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向丙公司追偿，甲公司在 20X6年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外 支出项目。要求：注册会计师A和B是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司 得税，期末结转损益及利润分配的影响）。答：20X5年度的企业所应冲销账面确认的土地使用权转让收入与成本：要求：针对上诉6种情况，分别说明注会师应提出的处理建议如果被审计单位拒不接受注会师提出的建议，注会师应出具何种类型审计意见? 在公司不接