消费税重要资料库情况分析总结

1、/消费税第一节消费税概述一、 消费税：对我国境内从事 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额 或销售数量，在 特定环节 征收的一种税。二、特点一一“五性”1. 征税项目选择性一一特定消费品/消费行为；2. 征税环节单一性某一环节一次征收（除卷烟）；3. 征收方法多样性一一从量定额、从价定率；4. 税收调节特殊性一一限制或控制消费、VAT和消费税双重调节；5. 转嫁性一一消费者承担。三、消费税与增值税异同比较（了解）异1.征税的范围不同消费税：特定的应税消费品增值税：所有货物2.征税环节不同消费税：一次性的（单一的）增值税：每一个流转环节3.计税方法不同消费税：从价征收、从量征收增

2、值税：一般/简易计税方法同应税消费品在特定环节 既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额） 在从价定率征收的情况下一般是相同的四、征税原则（看看，便于理解税目）（一）征收范围确定的原则1. 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；2. 奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档 手表、游艇等；3. 高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等；4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源 的消费品，例如成品油等；5. 具有特定财政意义 的消费品，例如汽车轮

3、胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、 征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。（二）税率设计的原则：国家政策，弓I导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。第二节纳税人一、 纳税义务人：在中华人民共和国境内I生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。1. 境内：起运地/所在地在境内2. 委托加工应税消费品由 受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体）3. 自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用 时缴纳增值税4. 个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征7携带入境者或收件人二、纳税环节

4、消费税纳税环节生产（进口）批发零售一般交消费税XX金银首饰XX交消费税卷烟复合计税复合计税X超豪华小汽车交消费税X交消费税第三节 税目与税率税目1税率一、烟1.卷烟（1 ）甲类卷烟（调拨价70兀（不含增值税）/条）56%加150兀/箱（生产环节）（2 ）乙类卷烟（调拨价V 70兀（不含增值税）/条）36%加150兀/箱（生产环节）（3 ）商业批发11%加250元/箱2.雪茄烟36% （生产环节）3.烟丝30% （生产环节）二、酒及酒精，【注】调味料酒不征消费税1.白酒，eg.薯类白酒20%加0.5兀/500克（或毫升）2.黄酒，包括黄酒和12度的土甜酒240元/吨3.啤酒，包括无醇啤酒、啤酒源

5、、菠萝啤酒、果啤、饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒（1 ）甲类啤酒250元/吨（2 ）乙类啤酒220元/吨4.其他酒：国食健字/卫食健字W 38度d no/【注】以发酵酒为酒基，W 20度的配制酒10%三、高档化妆品：高档护肤类化妆品、成套化妆品，30%不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石包括宝石胚1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品【零售环节征收】5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火，不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线15%六、成品油1.汽油，【注】以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油2.柴油

6、，【注】符合条件的纯生物汽油免征3.航空煤油；4.石脑油（化工清油）；5.溶剂油，包括橡胶填充油、溶剂油6.润滑油7.燃料油，包括催化料、焦化料。【注】对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税七、摩托车，包括轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）1.气缸容量（排气量，下冋）用于其也方面： 消&税K 増tt税J2. 复合计征消费税： 加入从量消费税（卷烟、白酒） 组成计税价格=（材料成本+加工费+从量消费税）十消费税（扣税）增值税（进项税额）y四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品一一当期生产领用数量1. 扣税范围10项2. 扣税方法一一按当期生

7、产领用部分扣税零售环节征收消费税3. 扣税环节：纳税人用 委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改.的金银首饰和钻石首饰， 在计税时一律不得扣除 委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。，同时又委托联营 企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企 从联营企业 购进后再直接销售的卷烟 ，对外销售时不论是否加价，凡 不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：五、卷烟回购对既有自产卷烟 业（简称回购企业）， 是符合下述条件的，回购企业在 委托联营企业加工卷烟 时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将

8、联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查； 如不分开核算，则一并计入 自产卷烟销售收入征 收消费税。第八节消费税征税环节的特殊规定一、金银首饰（一）纳税义务人：境内零售方；委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。（二）零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰+【铂金首饰，钻石及钻石饰品】（三）税率：5%又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分生产环节销售的，一律从高适用税率征 一律按金银首饰征收消费税。成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。批发、

9、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视（四）应税与非应税的划分1. 对既销售金银首饰，别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在 收消费税；在零售环节销售的，2. 金银首饰与其他产品组成3. 经营单位兼营生产、加工、 同零售征收消费税。（五）计税依据1. 不含增值税的销售额。2. 金银首饰连同包装物销售的，包装物均应并入金银首饰的销售额 。3. 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格；没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）+ （1-金银首饰消费税税率）4. 采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按 实际收取的不含

10、增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。5. 生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 的金银首饰一一同类金银首饰的销售价格7 成计税价格组成计税价格=购进原价X（ 1 +利润率）十（1 金银首饰消费税税率）6. 金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。（六）申报与缴纳10%（生产环节税1. 纳税环节：（1）零售（含以旧换新）销售收讫销货款或取得索取 销货款凭证的当天（2 ）用于馈赠、赞助、广告、 样品、职工福利、奖励等方面移送移送的当天（3 ）带料加工、翻新改制受托方交货时受托方交货的当天（4）经营单

11、位进口零售环节（5）出口出口不退消费税2.纳税地点：纳税人核算地二、卷烟批发环节的消费税纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟纳稅幵节：生产:委托抑工八迸口、批发迦收）工产（委托、逬口、批笈（如收批发企业矍兰史璽李售企业、直接事售毗发亍増僧幣、零宦企业、宜慣雾售批发増渝、比发应纳消费税=销售额X 11%+销售量X单位税额税额计算【注意】卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地；总机构与分支机

12、构不在冋一地区的，由总机构申报纳税。三、超豪华小汽车零售环节的消费税（一）纳税环节及纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人（二）零售业纳税人销售超豪华小汽车：应纳税额=零售环节不含增值税销售额X（三）国内汽车生产企业直接销售给消费者：应纳税额=不含增值税销售额X率+ 10%第九节 进口应税消费品应纳税额的计算1. 纳税人2. 课税对象进口 /委托进口进口商品总值=到岸价格+关税+消费税3.进口应税消费品组成计税价格应纳税额=组成计税价格X消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （1-消费税税率）Oi产环节（自产自用；KE价-感本X （1+消费税成本利润率）（1）从价定率1-涓

13、帝脉 泊戟觀曙值粗你*丄7 -r切从 耐科咸本+加工铸委托加工（受托方代收）组价=进口环节，齟析二完税价+去说二1-涓精阳生产*进口，零售.批发；満舷、増值執相同依据 C除换、抵、投（2）从量定额应纳税额=进口应税消费品数量X定额税率【啤酒、黄酒、成品油】（3）复合计税办法应纳税额=关税完税价格+关税+进口数量乂定额税率+定额税1消费税比例税率4.征收管理5.税收优惠6.跨境电子商务零售进口报关进口时7报关地海关7进口人/代理人7填发专用缴款书之日15日内特定物品自进境之日起 6个月内复运出境； 质量、规格补偿/更换； 价值低、公益、海关放行前损失；进境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食

14、用品。（1） 单次交易W 2000元，个人年度交易W 20000元7进口关税：零税率（限 值以内进口）；进口增值税、消费税：法定应纳税额的70%征收。（2）超过限额7全额第十节出口应税消费税一、出口退免政策出口免税并退税出口经营权的外贸企业直接出口/其他外贸企业委托代理出口出口免税但不退税出口经营权的生产性企业直接出口/外贸企业委托代理出口出口不免税也不退税一般商贸企业二、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退（免）消费税1. 生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按照实际耗用数量 暂免征收消费税。2. 对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类的企业购进并用于生产乙烯、

15、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量 暂退还所含消费税。【生产产品产量50%应退还消费税税额=石脑油、燃料油实际耗用数量X石脑油、燃料油消费税单位税额3. 使用企业生产乙烯、芳烃类化工产品过程中所生产的消费税应税产品，缴纳消费税。第十一节申报与缴纳一、纳税义务发生时间：同增值税。注意：委托加工的为 纳税人提货当天二、纳税地点1. 一般为纳税人机构所在地；2. 委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外）；3. 进口：报关地海关。金银首饰;超豪华小轿车三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节（ 加征）、批发环节（卷烟加征）四、纳税期限：同增值税一一时间 /次五、成品

16、油消费税：税种登记、油种分别核算、抵扣税款台帐连续生产扣除：增 值税专用发票、海关进口消费税专用缴款书、税收缴款书。【生产环节】纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额从价定率：销售额生产的单位和个人自产出厂出厂销售环节连续生产应税消费品的自产用于生产非应税消费品；在建工程、管自用理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量不纳税从价定率：同类或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成按照领用原则计算抵税（领用了，但没卖出去,仍按领用扣除）委托方受托方委托关系提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料增值税 购买材料进项税 支付加工费进项税 委托加工消费税（组价公式无利润率） 买辅料进项税 收取加工费和代垫辅料费销项税