财务管理与税务筹划

1、公司管理中非常重要的一环公司管理中非常重要的一环直接关系到公司的价值直接关系到公司的价值水平低会引发危机甚至破产水平低会引发危机甚至破产财务管理财务管理一、财务管理在公司中的角色和地一、财务管理在公司中的角色和地位位二、财务报表阅读和分析二、财务报表阅读和分析三、预算管理三、预算管理四、税务筹划四、税务筹划研讨内容一、财务管理在公司中一、财务管理在公司中的角色和地位的角色和地位总裁总裁生产技术生产技术副总副总营销营销副总副总总务总务副总副总人力资源人力资源副总副总财务财务副总副总会计长会计长财务长财务长财务副总 会计长会计长 财务长财务长财财 务务 会计会计 簿簿 记记 管管 理理 会会 计计

2、 税税 务务 会会 计计 数数 据据 处处 理理 现现 金金 管管 理理短短 期期 投投 资管理资管理应应 收收 账账 款款 和和 存存 货货 管管 理理资资 本本 预预 算算 财财 务务 分分 析析 融融 资资 决决 策策资本结构管理资本结构管理 与与 外部外部 金金 融融 机机 构构 的的 关关 系系股利政策股利政策各部门在财务管理方面的责任各部门在财务管理方面的责任 协助企业总经理完成企业财务目标协助企业总经理完成企业财务目标 在企业总目标指导下编制并实施本部门预算在企业总目标指导下编制并实施本部门预算 改进作业流程、控制成本费用、提高部门业绩改进作业流程、控制成本费用、提高部门业绩 优

3、化操作程序、提高流动资金周转速度优化操作程序、提高流动资金周转速度 为企业财务预测、决策提供准确资料为企业财务预测、决策提供准确资料 搞好本部门财务控制工作搞好本部门财务控制工作二、财务报表阅读和分析二、财务报表阅读和分析资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表利润分配表利润分配表会计报表阅读基础知识会计报表阅读基础知识 会计假设会计假设 会计主体、持续经营会计主体、持续经营 会计分期、货币计量会计分期、货币计量会计假会计假设设会计原会计原则则 会计原则：会计原则： 历史成本原则历史成本原则 权责发生制原则权责发生制原则 谨慎性原则谨慎性原则 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益

4、性支出与资本性支出原则 实质重于形式原则实质重于形式原则会计报表阅读基础知识会计报表阅读基础知识企业会计报表之一企业会计报表之一 资产负债表资产负债表 反映企业反映企业某一特定日期某一特定日期的资产、负债和的资产、负债和所有者权益状况的会计报表。所有者权益状况的会计报表。 资产负债表各部分的关系是：资产负债表各部分的关系是： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 反映企业资产规模及分布状况；揭示企反映企业资产规模及分布状况；揭示企业的资金来源及构成；反映企业财务状业的资金来源及构成；反映企业财务状况的发展趋势况的发展趋势。资产负债表的结构资产负债表的结构资 产负债及所有者权益流动资

5、产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程无形资产和其他资产实收资本股本留存收益留存收益资产总计负债和所有者权益总计资产负债表反映的财务管理内容资产负债表反映的财务管理内容企业会计报表之二：利润表企业会计报表之二：利润表 反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间经营成经营成果的报表。果的报表。 遵循的关系：遵循的关系： 收入费用收入费用=利润利润 反映企业的经营成果及构成反映企业的经营成果及构成利润表的结构利润表的结构利利 润润 表表 项项 目目行次行次本年累计数本年累计数上年实际数上年实际数一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营

6、业务税金及附加 二、主营业务利润（亏为二、主营业务利润（亏为“”） 加：其他业务利润（亏为加：其他业务利润（亏为“”） 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 三、营业利润（亏为三、营业利润（亏为“”） 加：投资收益（亏为加：投资收益（亏为“”） 补贴收入补贴收入 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 四、利润总额（亏为四、利润总额（亏为“”） 减：所得税减：所得税 五、净利润（亏为五、净利润（亏为“”） 利润表反映的财务管理内容利润表反映的财务管理内容项 目财务管理销售收入销售规模及市场风险减：变动成本 固定成本（付现部分）经营杠杆 固定成本（非付现部分）

7、息税前利润经营风险减：费用化利息财务杠杆税前利润投资收益资本运营减：所得税税务筹划税后利润股东收益和风险企业财务报表之三：现金流量表企业财务报表之三：现金流量表 提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息 现金流入现金流出现金持有量的变化 有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量 现金流量表结构现金流量表结构项项 目目金金 额额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动现金流出经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量

8、二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入投资活动现金流入 投资活动现金流出投资活动现金流出投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入融资活动现金流入 融资活动现金流出融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额现金流量表反映的财务管理内容现金流量表反映的财务管理内容项 目财 务 管 理一、经营现金净流量1 1 经营活动产生的现金流量营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规

9、模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资二、投资现金净流量2 2 投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性虚拟资产和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资三、筹资现金净流量3 3 筹资活动产生的现金流量外源融资能力：吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资。四、汇率对现金的影响五、现金净增加额企业财务报表之四：利润分配表企业财务报表之四：利润分配表 提供企业在会计年度内利润分配情况和年度末未分配利润的情况 本期利润期初未分配利润分配利润转本期利润期初未分配利润分配利润转增权益期末未分配利润增权益期末未分配利润 有助于管理者了解执行利润（

10、股利）分配政策和权益资本结构调整的结果，并预计给投资者带来的可能影响利润分配表的结构利润分配表的结构项 目一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股股利 转作股本的普通股股利四、未分配利润利润分配表所反映的财务管理内容利润分配表所反映的财务管理内容项项 目目财务管理财务管理一、净利润加年初未分配利润一、净利润加年初未分配利润剩余索取权剩余索取权 加：其他转入加：其他转入弥补亏损弥补亏损二、可供分配的利润二、可供分配的利润 减：分配利润减：分配利润 / / 股利股利股利

11、政策股利政策 转增权益转增权益企业积累企业积累三、未分配利润三、未分配利润期末剩余索取权期末剩余索取权财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益： 未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及账户信息财务分析的基本方法 比例分析法比例分析法 增长比例分析和结构比例分析增长比例分析和结构比例分析 比率分析法比率分析法偿债能力比率偿债能力比率 资产效率比率资产效率比率 盈利能力比率盈利能力比率净资产收益率是财务综合分析与控制的核心净资产收益率是财务综合分析与控制的核心 净资产收益率反映了公司的综合盈利能力，具有横向可比性 基于长期

12、价值的公司成长能力取决于净资产收益率的状况 净资产收益率可以作为控制与评价公司综合 业绩的标准，确定了企业综合业绩及其与其 他财务指标的内在联系和控制依据 经分解后的有关的标准便于理解,明确了企业各个部门的相关责任和义务净资产收益率分解图净资产收益率分解图资产收益率资产收益率权益乘数权益乘数销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率 1 1 （1 1- -资产负债率资产负债率）净净 利利 润润销售收入销售收入销售收入销售收入总总 资资 产产销售收入销售收入费费 用用销售成本销售成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用资本结构资本结构 长期资产长期资产流动资产流动资产应收帐款应收帐款存

13、存 货货现现 金金其其 他他所所 得得 税税净资产收益率净资产收益率分解净资产收益率分解净资产收益率净资产收益率 权益总额资产总额资产总额销售收入销售收入税后利润平均净资产税后净利润可分解为（资产负债率）资产周转率销售利润率11分析经营活动盈利水平：分析经营活动盈利水平： 分解销售利润分解销售利润率率1. 企业的主营业务利润是否与奉行的竞争策略相一致2. 企业的主营业务利润是否发生了变化? 是竞争的原因，还是投入成本变化的原因3. 企业的营业利润是否发生了变化? 对各种费用的管理是否存在问题?分解销售利润率销售利润率销售成本/销售收入主营业务利润/销售收入营业利润/销售收入各项费用增长率/销售

14、收入增长率各项费用结构非主营业务损益/销售收入非营业损益比例分析资产投资效率水平分析资产投资效率水平: : 分析资产周转率分析资产周转率1.企业是否能对存货实施有效管理企业是否能对存货实施有效管理?是否运用现代化是否运用现代化的生产技术的生产技术?是否有良好的客户和物流管理系统是否有良好的客户和物流管理系统? 2. 企业信贷政策管理如何企业信贷政策管理如何?这种信贷政策是否符合本这种信贷政策是否符合本企业的市场策略企业的市场策略?3. 企业是否利用商业信用企业是否利用商业信用?是否在很大的程度上利用是否在很大的程度上利用商业信用以及其隐性成本是多少商业信用以及其隐性成本是多少?4. 企业在固定

15、资产方面的投资是否符合本企业的竞企业在固定资产方面的投资是否符合本企业的竞争策略争策略?是否及时调整固定资产的存量是否及时调整固定资产的存量? 分解资产周转率分解资产周转率资产周转率流动资产周转率应收账款周转率存货周转率应收账款周转天数存货周转天数应付账款周转率应付账款周转天数固定资产状态长期投资质量三、预算管理三、预算管理美国、日本、荷兰和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分别为91%、93%、100%和100%。 预算管理过程预算管理过程 全面预算的内容全面预算的内容 全面预算体系全面预算体系 预算管理的优缺点预算管理的优缺点 全面预算的编制全面预算的编制预算管理过程预算管理过程编编

16、 制制计计 划划控控 制制业绩评价业绩评价将计划用数量和表将计划用数量和表格形式反映出来形格形式反映出来形成预算成预算将企业的总体目标将企业的总体目标和规划用文字说明和规划用文字说明经理使用预算指导、经理使用预算指导、监督和调节经营活监督和调节经营活动动经理使用实际数与经理使用实际数与预算相对比的报告预算相对比的报告作评价作评价反馈反馈反馈反馈全面预算的内容全面预算的内容全面预算体系销售 预算生产预算直接人工预算现金 预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算利润表资产负债表现金流量表长期战略目标 销售预测 n应考虑以下因素： 企业历史销售量；

17、 未完成的订单； 预算期内企业的产品定价策略； 预算期内企业的营销计划； 企业的市场份额； 企业所处行业的经济环境。包括对全行业的同类产品的销售预计，以及行业内部的竞争态势； 宏观经济环境。包括利率水平以及对可支配收入和国民生产总值、就业率和物价水平的预测。 预算管理的优点预算管理的优点 驱动企业目标的确定与计划的编制驱动企业目标的确定与计划的编制 提供了业绩评价标准提供了业绩评价标准 有助于控制企业日常经营活动有助于控制企业日常经营活动 有助于协调企业的资源与项目有助于协调企业的资源与项目 有助于组织内部信息沟通与协调有助于组织内部信息沟通与协调 是坚持不懈地降低成本的重要工具是坚持不懈地降

18、低成本的重要工具预算管理的缺点预算管理的缺点 预算应起框架作用，但管理者不能认识到形势预算应起框架作用，但管理者不能认识到形势的变化应该调整预算。的变化应该调整预算。 编制预算很费时间。编制预算很费时间。 预算可能限制企业革新，因为没有资金为那些预算可能限制企业革新，因为没有资金为那些未预见到的机会作准备。未预见到的机会作准备。 管理者可能将目标定得过低，以便超过目标。管理者可能将目标定得过低，以便超过目标。 预算可能会惩罚那些目标定得很高，但功亏一预算可能会惩罚那些目标定得很高，但功亏一篑的管理者。篑的管理者。 预算的编制程序预算的编制程序 预算的编制方法预算的编制方法 弹性预算弹性预算全面

19、预算的编制全面预算的编制 预算的编制程序预算的编制程序1.最高领导机构根据长期计划，提出企业预算期总目标，并下达计划指标；2.最基层组织草拟预算，使预算较为可行，切合实际；3.各部门汇总部门预算，初步协调本部门预算，编制业务预算；4.预算委员会审查、平衡预算，汇总出企业的总预算；5.最高行政机构审议、批准，并上报董事会；6.将批准后的预算下达给各部门执行。预算的编制方法预算的编制方法 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算弹性预算的特点弹性预算的特点 按一系列业务量水平编制按一系列业务量水平编制 以成本习性分析为前提以成

20、本习性分析为前提 预算可持续使用较长时间不必每月修改预算可持续使用较长时间不必每月修改 可用来编制弹性费用（指制造费用、销售可用来编制弹性费用（指制造费用、销售和管理费用）预算和弹性利润预算和管理费用）预算和弹性利润预算弹性费用预算的编制弹性费用预算的编制 选择业务量计量单位，可选择机时、人工工时、生产量。 确定业务量范围，通常在正常生产能力的70%至110%之间。 按成本习性分析各项费用并确定它们和业务量之间的关系。 计算各项费用并编制预算表 泰和公司制造费用弹性预算泰和公司制造费用弹性预算 预算机时：50000 预算产量：25000件 单位：元机 时制造费用单位变动成本（元/ 每机时）30

21、000400005000060000变动成本： 人工0.824000320004000048000 润滑剂0.39000120001500018000 电费0.412000160002000024000 变动成本合计1.545000600007500090000固定成本： 折旧100000100000100000100000 管理人员工资160000160000160000160000 保险40000400004000040000 固定成本合计300000300000300000300000制造费用总额345000360000375000390000摩托罗拉公司某部门的每月预算报告摩托罗拉公司

22、某部门的每月预算报告 项目项目年度年度预算预算年度至年度至今预算今预算本年本年实际实际本季度本季度至今至今本季本季度实际度实际本月本月预算预算本月本月实际实际每周工资实际假期工资每周加班费每周奖励工资每周专业服务转帐工资总额非生产性材料运费外出服务其他费用外出设备维修员工汽车津贴公司交通费用碰撞损失费销售和使用税金特殊非资本设备劳动保护设施生产工具和小配件润滑清洗用品硬件供电管道和泵类器材供应化学溶剂机械零件外部维修开支和费用总数假期延后工资工资税集体保险福利费用总数总计预算考核指标按对战略目标实现的影响程度可划分为基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标：预算考核指标体系预算考核指标体系基本指

23、标基本指标辅助指标辅助指标修正指标修正指标否决指标否决指标利润总额净现金流预算准确率预算反馈及时性特别责任否决指标类型指标内容指标权重预算差异复核调整100%基本指标基本指标既体现经营目标和发展战略，也体现预算的核心目标。辅助指标辅助指标延伸基本指标考核的内容，以囊括经营活动的全貌，也是其他预算目标的体现。修正指标修正指标主要包括预算差异复核、预算编制准确性和预算反馈及时性三个方面。通过期末预算工作检查，预算管理委员会和全面预算工作小组评分确定修正系数。否决指标否决指标是责任主体必须完成的，且对公司经营效益和长远发展有重大影响的特别责任事项。未完成则对前述综合考核结果进行全部否决。权重设定权重

24、设定权重分割原则：权重分割原则：两次分割、重要性及可操作原则。首先在基本指标和辅助指标之间进行权重分割；其次在每一类指标中再区分核心指标和其他指标。其次分别对XX本部、事业部、控股子公司以及公司整体按重要性原则设定权重：基本指标权重辅助指标权重；核心指标权重其他指标权重，权重比例尽可能方便计算和衡量，可以适当采用平均分配方法。预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程基本指标综合分值基本指标综合分值辅助指标综合分值辅助指标综合分值两项指标综合分值两项指标综合分值=基本指标综合分值+辅助指标综合分值辅助指标辅助指标综合分值综合分值两项指标综合分值两项指标综合分值基本指标基本指标综合分值综

25、合分值修正系数修正系数修正后综合分值修正后综合分值否决指标分值否决指标分值综合考核分值综合考核分值（有利差异）类别权重指标权重预算值实际值预算值1001（不利差异）类别权重指标权重预算值实际值预算值或1001（有利差异）类别权重指标权重预算值实际值预算值1001（不利差异）类别权重指标权重预算值实际值预算值或1001 修正系数修正系数 否决指标分值否决指标分值 修正后综合分值 否决指标分值 修正后综合分值修正后综合分值0或1 综合考核分值综合考核分值100指标权重修正指标分值 两项指标综合分值 修正系数修正指标分值的预算差异复核分值和预算准确率分值由预算委员会成员直接评分，取其评分结果的平均值

26、；预算反馈及时性分值由全面预算工作小组在100分的基数上根据反馈不及时出现次数扣分而得。预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算考核通过预算考核表完成。由全面预算工作小组负责此项工作的人员填写，主管复核，最后交由预算管理委员会审批。为了保证预算考核的科学公正，预算考核表的附件包括：业绩报告、差异分析报告、预算管理委员会评分表等。考核单位:广铁本部考核单位:广铁本部考核时间：考核时间：类别类别序号序号构成指标构成指标指标权重指标权重类别权重类别权重150%230%320%小计小计4 4100%100%540%630%730%小计小计8 8100%100%合计=+合计=+9 9100

27、%100%10预算差异复核50%11预算准确率30%12预算反馈及时性20%修正系数修正系数1313100%100%修正后分值修正后分值=14否定指标否定指标15综合分值综合分值=1616审批:审批:复核：复核：制表：制表：指标体系指标体系修正修正指标指标20%备注：备注：本部YK01本部YK0180%基本指标基本指标本期本期实际值实际值辅助指标辅助指标本期本期预算值预算值分值分值预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算目标与其预算目标与其他关键业绩指他关键业绩指标共同构成业标共同构成业绩合同的指标，绩合同的指标，通过与实际完通过与实际完成的业绩对比，成的业绩对比，采用加权平均采

28、用加权平均法来计算综合法来计算综合业绩分数，完业绩分数，完成对各责任中成对各责任中心心/责任人的考责任人的考核。核。董事会董事会公司公司总经理（副总经理）总经理（副总经理）高级领导高级领导事业部事业部事业部事业部1：总经理：总经理事业部事业部2：总经理：总经理具体部门具体部门下属部门下属部门1经理经理下属部门下属部门2经理经理业绩合同业绩合同业绩合同董事会董事会总经理（副总经理）总经理（副总经理）高级领导高级领导具体部门具体部门下属部门下属部门1经理经理下属部门下属部门2经理经理业绩合同业绩合同 本部职能部门，事业部副职本部职能部门，事业部副职与正职、控股子公司正副职与正职、控股子公司正副职签

29、署合同签署合同 本部、事业部、控股子公司本部、事业部、控股子公司与董事会签署业绩合同；事与董事会签署业绩合同；事业部、控股子公司内部各部业部、控股子公司内部各部门与总经理签署业绩合同门与总经理签署业绩合同XX控股子公司控股子公司治理结构完善后 业绩合同的内涵业绩合同的内涵 XX中层以上职业经理人/责任部门与董事会/总经理之间的内部业绩合同 决定合同受约人浮动薪酬与非物资奖惩的基础 按管理权限进行签订 业绩合同的目的业绩合同的目的 使高层管理者把精力集中在对公司价值最关键的经营决策上，保证公司总体战略的具体实施 在全公司创造业绩至上的企业文化 以合同的方式体现被承诺的业绩达到的严肃性预算管理具体

30、工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程业绩合同示例业绩合同示例与责任与责任期间预期间预算目标算目标对比对比主要业绩考核方面重大差异分析：关键业绩指标（KPI）权重单位与目标值的差异财务类指标投资回报率利润经济增加值收入、成本费用现金流业务类指标单位成本组织类指标衡量目的：报告期：受约人姓名/部门： 职位：专业公司：合同有效期：签署日期： 发约人1姓名/部门： 职位：发约人2姓名/部门： 职位：签名： （受约人）签名： （发约人）预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算执行过程中的监控预算执行过程中的监控预算执行过程中的监控包括业务流和资金流两大方面预算执行过程中的监控包括业务流和

31、资金流两大方面预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算对业务流监控预算对业务流监控预算对资金流的监控预算对资金流的监控新线投资新线投资新线投资信息反馈、差异分析以及适度授权；建立合同台帐一般投资一般投资投资信息反馈、差异分析以及预警制度；合理授权日常经营日常经营信息反馈、差异分析、预警；合理信用政策成本控制成本控制信息反馈、差异分析、预警；有效作业；合理采购管理政策；决策透明；合理授权；借助内审重点费用重点费用信息反馈、分析、预警；严格重点费用开支标准、范围及管理程序；建立费用台帐；合理授权融资业务融资业务信息反馈、差异分析、预警；最优的资本结构；资金占用成本最低审批权限审批权限

32、预算执行审批权限具体化、制度化支出原则支出原则经济、有效、产出最大化内部结算内部结算中心中心确定最低资金余额；控制日常资金流量；银行存款平均占用定额的执行；日常资金运用考核资金资金监控卡监控卡对资金收付的原因、对象、数额、过程、授权等进行实时监控效益分析效益分析设立信息反馈、分析、预警制度授权控制授权控制不经合法授权，不能行权，“权责利”对等；不经授权，不能执行业务注：内部结算中心的设立规划参见“资金与融资管理规划”。预算执行过程中的监控（续）预算执行过程中的监控（续）预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程采购合同号：数量：交货期：合同总金额：合同项下资金支付情况：业务资金付款预算

33、执行监控卡业务资金付款预算执行监控卡付款/开证时间 年 月 日付款/开证银行主管财务财务总部总经理总经理副总经理总经理稽核员业务经办人业务部经理主管副总经理尚可使用额度USDRMB付款/开证金额USDRMB本期预算USDRMB累计己付款USDRMB支付原因及类别支付方式： 1. 直接支付 2. 开证 3. 其它本合同付款次数：业务方式：品名：供货厂商：预计付款时间： 预算分析：加强预算执行情况的业务层面分析，通过差异分析落实责任，作为考核依据之一。由全面预算管理委员会确定预算差异分析的对象、差异重要性标准及差异分析方法。确定差异分析对象确定差异分析对象对预算目标的实现有较重要的影响；成本动因数

34、据应可以准确获得；该费用与其动因之间有较为确定的对应关系，如线形关系。确定差异重要性标准确定差异重要性标准可差异率、 差异金额、差异变动趋势等方面。确定差异分析方法确定差异分析方法定量分析与定性分析。预算差异计算预算差异计算确定差异分析对象差异的重要性标准及差异分析方法收集信息判断差异重要程度差异计算对重要差异进行解释差异原因的报告与确认采取相应的控制手段调整月度计划考核经营业绩业绩报告业绩报告 是差异分解差异分析表差异分析报告差异分析报告定量分析定性分析全面预算管理委员会全面预算工作小组产生差异的各责任中心主要责任者标准的预算差异分析程序标准的预算差异分析程序差异额=实际额-预算额 差异率=

35、（实际额-预算额）/预算额100%收益总差异=总公司利润差异+事业部/控股子公司利润差异=主营收入差异+投资收益差异+其他收入差异 -成本(费用)差异预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程XX投资中心投资中心收益总差异收益总差异事业总部事业总部收益差异收益差异控股子公司控股子公司利润中心利润中心利润差异利润差异主营收入差异主营收入差异成本费用差异成本费用差异销售价格差异销售价格差异销售数量差异销售数量差异主营成本差异主营成本差异营业费用差异营业费用差异管理费用差异管理费用差异财务费用差异财务费用差异XX事业总部事业总部XX事业总部事业总部成本费成本费用中心用中心费用差异费用差异事业

36、总部事业总部收入差异收入差异XX事业总部事业总部分利润中心分利润中心利润差异利润差异收入中心收入中心收入差异收入差异成本费用成本费用中心成本中心成本费用差异费用差异本部各职能部门本部各职能部门价格差异价格差异数量差异数量差异XX预算差异构成示意图预算差异构成示意图投资规模差异投资规模差异投资收益率差异投资收益率差异投资总量差异投资总量差异投资进度差异投资进度差异一号线一号线二号线二号线三号线三号线低值易耗低值易耗业务招待业务招待差旅费差旅费材料材料油料消耗油料消耗电费电费备品备件等备品备件等日常费用日常费用成本项目成本项目对于成本项目的差异分析采用作业分析和弹性对于成本项目的差异分析采用作业分

37、析和弹性分析、定量分析与定性分析相结合的方法。分析、定量分析与定性分析相结合的方法。预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算差异分析程序预算差异分析程序判断差异重要程度全面预算工作小组计算出各项差异，按差异的重要性全面预算工作小组计算出各项差异，按差异的重要性标准衡量实际发生的预算差异，判断是否为重大差异标准衡量实际发生的预算差异，判断是否为重大差异，是否需要责任部门作出解释。，是否需要责任部门作出解释。预算差异分析程序预算差异分析程序差异分解、落实责任对于需要进行定量分析的重大差异项目，首先应由全面预算工作小组对预算差异进行分解，并将预算差异按不同类型的成因进行分解，将责任追溯

38、到相应部门。预算总差异按价格差异和数量差异进行分解。价格差异主要由采购部门负责，数量差异由操作或使用部门负责。油料价格差异 =（某项油料实际价格-弹性预算价格）油料实际用量油料用量差异 =（某项油料实际用量-弹性预算用量）弹性预算价格示例：油料消耗差异预算差异价格差异数量差异对重要差异进行解释对重要差异进行解释各级全面预算工作小组要求各责任中心对其经营活动进行深入的分析，解释重大差异产生的原因，并对其可控性及在后续月度可能产生的影响作出判断，并提出消除不利差异措施的改进方案。差异原因的报告与确认差异原因的报告与确认各责任中心将差异原因分析报告上报全面预算工作小组，由全面预算工作小组汇总上报预算

39、管理委员会。经预算管理委员会审查确认的汇总业绩报告和差异分析报告是公司高管层采取相应控制措施、调整经营计划和业绩考核的依据。差异分析差异分析涉及部门涉及部门投资与资产管理部会计核算部所有部门责任部门投资与资产管理部投资与资产管理部办公室工程预决算部及其他相关部门计财部、业务部门所有部门差异分析项目差异分析项目差异额重要性标准重要性标准损损益益表表收入管理费用差异额差异额、差异率差异额长期投资固定资产原价差异额差异额在建工程差异额分析方法分析方法定性分析定量/定性定性/定量定性/定量定性分析定量分析定性定量投资收益差异率、差异趋势定量/定性资资产产负负债债表表现金收入差异额现金支出差异额定量/定

40、性定性分析现现金金预预算算所有部门差异额定性分析XX本部预算差异分析示例本部预算差异分析示例预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程预算差异分析信息载体预算差异分析信息载体预算差异分析报告是对预算差异产生原因作出解释并提出改进措施的分析报告，与业绩报告成为采取相应控制措施、调整经营计划和业绩考核的依据。对于定量分析的项目，首先由全面预算工作小组对差异进行分解，填写差异分析表作为差异分析报告的附表；然后全面预算工作小组要求需对差异负责的责任中心对差异原因做出解释、提出改进意见，两者共同完成报告。对于定性分析的预算差异分析项目，全面预算工作小组要求产生重大差异的责任中心完成差异原因分析报

41、告。XX事业部事业部XX收入差异分析表采购差异分析表、部门日常费用差异分析表、油料消耗差异分析表、低值易耗差异分析表、维修费差异分析表、电费差异分析表、备品备件差异分析表固定资产购置差异分析表XX本部本部XX事业总部事业总部固定资产购置差异分析表、投资预算差异分析表项目投资预算差异分析表、采购明细差异分析表、固定资产购置差异分析表、部门日常费用差异分析表XX预算差异定量分析项目所作的差异分析表示例（部分）如下：XX事业总部事业总部新线XX投资预算差异分析表、部门费用预算差异分析预算管理具体工作（阶段I）预算管理流程预算管理流程四、税务筹划四、税务筹划n通过不违法的手段对经营活动、投资活动和财务

42、活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。宏观政策趋势宏观政策趋势不不 违违 法法一一 个个 前前 提提降 低 税 负零 风 险两两 个个 目目 的的利 用 优 惠规 避 政 策政 策 寻 租三三 个个 手手 段段超 前 性目 的 性综 合 性成 本 性四 个 特 点税 收 筹 划 内 涵这是不是税收筹划？这是不是税收筹划？ 一、移花接木，孪生并存一、移花接木，孪生并存 二、肥水外流，转移利润二、肥水外流，转移利润 三、暗渡陈仓，截留收入三、暗渡陈仓，截留收入 四、体外循环，实现逃税四、体外循环，实现逃税 五、偷梁换柱，套用发票五、偷梁换柱，套用发票?税收筹划的基本

43、方法税收筹划的基本方法1、特定条款筹划法、特定条款筹划法 差异性条款：差异性条款：新办的服务型企业；新办的服务型企业； 选择性条款：选择性条款：纳税人销售自己使用过的属于应征纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的售价超过原值的,按照按照4%的征收率减半征收增值税的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的售价未超过原值的,免征免征增值税。增值税。 鼓励性条款：鼓励性条款：外商投资企业按照董事会的决议外商投资企业按照董事会的决议,将将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金(或者发展基

44、金、储备基金或者发展基金、储备基金)转作再投资转作再投资,相应增加本企相应增加本企业注册资本。上述增加本企业注册资本的再投资中属业注册资本。上述增加本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分于外国投资者的部分,可以依照税法第十条和其他有关可以依照税法第十条和其他有关规定规定,给予外国投资者再投资退税。据此给予外国投资者再投资退税。据此,外商投资企业外商投资企业中的外国投资者就可以利用公积金再投资的方式中的外国投资者就可以利用公积金再投资的方式,享受享受再投资退税再投资退税,从而获得相应的税收利益。从而获得相应的税收利益。2、税制要素分析法、税制要素分析法 国家在开征某一税种时，会对征税范围、

45、征税比例或标准、纳税环节、纳税时间、纳税地点等税制要素作出法律上的规定，而每个要素都会对企业应纳税额产生影响。如预收货款。3、计算公式筹划法、计算公式筹划法 企业所得税税率分三档:应纳税所得额在3万元以下,税率为18%;应纳税所得额在3万元10万元,税率为27%;应纳税所得额在10万元以上,税率为33%。档次税率单位一季度二季度三季度四季度118%万元0.75以下1.5以下2.25以下3以下227%万元2.50.755.01.57.52.25103333%万元2.5以上5.0以上7.5以上10以上按季预缴所得税按季预缴所得税4、组织形式筹划法、组织形式筹划法 典型案例：典型案例： 某养牛场将其

46、养殖的奶牛所产鲜奶加工成花色某养牛场将其养殖的奶牛所产鲜奶加工成花色奶后销售奶后销售, ,因为进项少因为进项少, ,按按17%17%税率缴纳增值税税率缴纳增值税造成企业税负过重。企业可以通过业务拆分的造成企业税负过重。企业可以通过业务拆分的方式开展筹划方式开展筹划, ,一分为二一分为二, ,组建具有独立法人地组建具有独立法人地位的养牛厂位的养牛厂, ,并将原有奶制品加工车间组建为并将原有奶制品加工车间组建为奶制品加工厂。养牛场将自产鲜奶卖给加工厂奶制品加工厂。养牛场将自产鲜奶卖给加工厂, ,因属销售自产农产品因属销售自产农产品, ,免缴增值税免缴增值税; ;奶制品加工奶制品加工厂收购鲜奶后加工

47、成花色奶销售厂收购鲜奶后加工成花色奶销售, ,进项增大进项增大, ,大大大降低了企业税负。大降低了企业税负。5、税收优惠筹划法、税收优惠筹划法 纳税人如果充分利用国家给予的税收优惠,就可以享受到节税的好处,因此,用足、用好现行税收优惠政策本身就是税收筹划。 应注意两个问题应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优一是纳税人不能曲解税收优惠政策惠政策,滥用税收优惠滥用税收优惠,或以欺骗的手段骗取税或以欺骗的手段骗取税收优惠收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请并按法定程序进行申请,避免因程序不当而放避免因程序不当而放弃了应有的权益。弃了应有的

48、权益。 为了支持环保为了支持环保, ,鼓励节能鼓励节能, ,国家出台了对国家出台了对资源综合利用企业实行税收优惠的政策。资源综合利用企业实行税收优惠的政策。对利用城市生活垃圾发电的企业对利用城市生活垃圾发电的企业, ,生产再生产再生混凝土的企业和在水泥中掺有生混凝土的企业和在水泥中掺有30%30%废渣废渣的生产企业的生产企业, ,实行增值税即征即返的优惠实行增值税即征即返的优惠政策。也就是说政策。也就是说, ,不再对这类企业收取不再对这类企业收取17%17%的增值税。另外的增值税。另外, ,还规定对利用风力还规定对利用风力等资源发电和部分新型墙体材料生产企等资源发电和部分新型墙体材料生产企业实

49、行增值税减半征收的优惠。业实行增值税减半征收的优惠。 广州市的统计调查：有近广州市的统计调查：有近30%30%的企业认为他的企业认为他们的负责人和财务人员对现行税制和企业们的负责人和财务人员对现行税制和企业的税赋及纳税规程只是大体知道。在这种的税赋及纳税规程只是大体知道。在这种情况下情况下, ,一些建安企业不知道在工地加工钢一些建安企业不知道在工地加工钢筋不征增值税筋不征增值税, ,但如果在工地旁设立即使是但如果在工地旁设立即使是非独立核算的、产品全部用于本企业的钢非独立核算的、产品全部用于本企业的钢筋加工场所就要征增值税筋加工场所就要征增值税, ,就不足为奇了。就不足为奇了。所得税优惠政策

50、对高新技术企业的优惠对高新技术企业的优惠 对软件开发及集成电路企业的优惠对软件开发及集成电路企业的优惠 四技收入免税四技收入免税 劳动就业型企业的优惠劳动就业型企业的优惠 新办第三产业的优惠新办第三产业的优惠 国有大中型企业主辅分离的优惠国有大中型企业主辅分离的优惠 技术改造国产化设备投资技术改造国产化设备投资投资于符合国家产业政策的技术改造投资于符合国家产业政策的技术改造项目，用银行贷款或企业自筹资金购项目，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额中的进技改项目所需国产设备投资额中的40部分，可以从企业技术改造项目部分，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所设备

51、购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；当年新增不足抵免，可得税中抵免；当年新增不足抵免，可延续抵免五年延续抵免五年 。国税发（2000）90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税” 。这项政策对内资企业同样适用。高新技术 高新技术企业的税率为高新技术企业的税率为15%，新技术出口产品的，新技术出口产品的产值达到当年产值产值达到当年产值40%以上的企业，经过批准可以上的企业，经过批准可以按以按10%征收，新设立企业自开办日起三年免税，征收，新设立企业自开办日起三年免税，4-5年按年

52、按15%的税率减半征收。的税率减半征收。 减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税减税 申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享受减免期限的起始年度内，最迟不超过起始年度受减免期限的起始年度内，最迟不超过起始年度终了终了45天。天。软件开发及集成电路企业优惠 1、 自开始获利年度起自开始获利年度起“两免三减半两免三减半”； 2、 国家规划布局内的重点软件企业，如当年国家规划布局内的重点软件企业，如当年没有享受免税优惠的按没有享受免税优惠的按10%征收。征收。 3、 工资和员工培训费可以据实列支，税前扣工

53、资和员工培训费可以据实列支，税前扣除。同时可以实发的工资计提福利费和工会经除。同时可以实发的工资计提福利费和工会经费。费。 4、 软件企业收到的对其实际税负超过软件企业收到的对其实际税负超过3%的部的部分返还的增值税，不应计入纳税所得额。分返还的增值税，不应计入纳税所得额。劳动就业型企业的优惠 劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人员超过企业职工总数员超过企业职工总数60%的，经税务审查批准的，经税务审查批准可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业30%的企业两年减半征收所得税。的企业两年减半征收所得税。所得税从以下

54、几方面考虑所得税从以下几方面考虑 （一）纳税人身份的选择（一）纳税人身份的选择 不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳业，要缴纳3333的所得税，而若与外商合资办企的所得税，而若与外商合资办企业按业按1515缴纳所得税，还可以从获利年度起，享缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有有“两免三减半两免三减半”的优惠。合伙制企业股权分散的优惠。合伙制企业股权分散可以降低税负。可以降低税负。（二）公司注册地点的选择 企业设立地点的确定对企业税收有企业设立地点的确定对

55、企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和区、经济技术开发区和“老、少、老、少、边、穷边、穷”地区都执行的是低税率。地区都执行的是低税率。（三）投资方向的选择（三）投资方向的选择 我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、开发知识业、高新技术企业、产品出口企业、开发知识密集型项目企业给予税收优惠。因此，对那些密集型项目企业给予税收优惠。因此，对那些拥有雄厚资金、尖端技术的外商，若投资于上拥有雄厚资金、尖端技术的外商，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。述企业就可享受到更优惠的政策。（四）技术开发费用的所得税筹划 企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入用，包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构的其他经费，以及国家计划的中间试验费、研究机构的其他经费，以及委托其他单位进行科