营改增政策及实务操作培训技巧-2012

1、营改增政策及实务操作培训 中国注册会计师中国注册税务师 张海涛华财咨询总监 背景上海：2012年1月1日北京：2012年9月1日江苏、安徽：2012年10月1日福建、广东：2012年11月1日天津、浙江、湖北：2012年12月1日2目录一、征税范围二、适用税率三、税额计算四、税收优惠五、实务操作3一、征税范围一、征税范围在境内有偿提供的应税服务。包括交通运输、有形资产租赁、部分现代服务业有偿：指取得货币、货物或其他经济利益向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（向自己的客户无偿提供员工接送服务），视同销售但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿服务除外（航空公司接受的指令

2、性无偿提供的运输服务；旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税）5一、征税范围境内：指应税服务提供方或者接受方在境内。1、境内单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务，无论该服务是否发生在境内如：境内单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务（适用0税率）如：境内单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等（免增值税）6一、征税范围2、应税服务发生在境内，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。如：境内个人在境内接受境外某单位提供的远程咨询服务或境外单位到境内为境内企业提供咨询服务7一、征税范围下列情形不属于在境内

3、提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（如境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务）2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产3、财政部和国家税务总局规定的其他情形特点（同时满足）：境外单位或个人提供；境内单位或个人在境外接受；接受的服务完全在境外消费、使用8一、征税范围（一）有形动产租赁动产：可移动的固定资产，不含房屋、建筑物等不动产1、融资租赁2、经营租赁（不含境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产）包括远洋运输光租、航空公司干租业务远洋运输的程租、期租、无船承运，航空运输的湿租均按交通运输计征

4、增值税9一、征税范围（二）交通运输陆路：公路、缆车、索道等运输服务，不含铁路运输注：单位聘用的员工为本单位职工开班车，或者为单位领导开车；单位提供班车接送本单位职工上下班不属于上述范围。水路：船运，远洋运输的程租、期租、无船承运空路：空运，航空公司湿租管道：管道输送气、液、固体10一、征税范围（三）现代服务业（不含有形动产租赁） 1、研发和技术服务（1）研发服务，新技术、新产品等提供研究和试验（2）技术转让，转让专利或非专利技术使用权或所有权（3）技术咨询，对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等（4）合同能源管理（5）工程勘察勘探，在采矿、工程施工以

5、前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务11一、征税范围2、信息技术服务 （1）软件服务，软件开发/咨询/维护/测试服务 （2）电路设计及测试服务，集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务 （3）信息系统服务，信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务 （4）业务流程管理服务，依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务12一、征税范围3、文化创意服务 （1）设计服务，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设

6、计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 （2）商标著作权转让，转让商标、商誉和著作权 （3）知识产权服务，专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索13一、征税范围（4）广告服务，包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等（5）会议展览服务，为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办各类展览和会议（不含境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务）14一、征税范围4、物流辅助服务 （1）航空服务 航空地面服务，旅客安检、停机坪管理、候机厅管理、飞机清洗消毒、空中飞行管理、飞机起

7、降、飞行通讯、地面信号、飞机安全、飞机跑道管理、空中交通管理等。通用航空服务，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等15一、征税范围（2）港口码头服务：船舶调度、船舶通讯、航道管理、航道疏浚、灯塔管理、航标管理、船舶引航、理货、系解缆、停泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只专业清洗消毒检测和防止船只漏油务等船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同；代收运费，代办结算等16一、征税范围（3）货运客运场站服务：货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载、运输组织

8、、中转换乘、车辆调度、票务服务和车辆停放等（4）打捞救助服务：船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务（5）货物运输代理服务：是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。17一、征税范围（6）代理报关服务（7）仓储服务：利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务（8）装卸搬运服务：使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务18一、征税范围5、鉴证咨询服务（1）认证服务，具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等

9、技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务（2）鉴证服务，包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证（政府部门对中介或个人资格年检费，不属于征税范围）（3）咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务19一、征税范围未涉及到行业： 1、邮电通信 2、文化体育 3、金融保险 4、建筑业 5、娱乐业 6、转让无形资产和不动产 7、服务业中未涉及到其他行业，如不动产租赁、旅店、饮食、旅游等20二、适用税率二、适用税率（一）一般纳税人连续12个月应税收入500万元；小规模纳税人会计核算健全，能

10、准确提供税务资料，有固定经营场所，可申请一般纳税人，无金额限制有形资产租赁17%交通运输11%现代服务业6%提供规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法，增值税征收率也为3%，不能抵扣，选择后36个月不得变更特定应税服务：指一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮渡客运、公交客运、轨道交通、出租车）22二、适用税率 一般纳税人销售固定资产： 1、该固定资产在试点实施前（暂定2012.9.1）购进或自制，按4%减半征收2、该固定资产在试点实施后购进或自制，按适用税率征收（17%、13%）23二、适用税率（二）小规模纳税人应税收入500万元；或非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户有

11、形动产租赁、交通运输、部分现代服务业均适用3%征收率，无抵扣增值税规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用2%税率，公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%一经被认定为一般纳税人，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人24二、适用税率（三）适用0税率（不同于免税）的情形：1、试点地区纳税人提供的国际运输服务（1）在境内载运旅客或者货物出（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外载运旅客或者货物 前提：纳税人应取得相关经营许可证，且具备相关的经营许可25二、适用税率2、试点地区纳税人向境外单位提供的研发服务 3、试点地区纳税人向境外单位提供的设计服务，不含向

12、境外单位在境内不动产提供的设计服务26二、适用税率（四）免征增值税的情形：1、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。2、会议展览地点在境外的会议展览服务。3、存储地点在境外的仓储服务。4、标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 5、提供国际运输服务，但未取得相关的经营许可证，或未具备相关的经营许可。27三、税额计算三、税额计算（一）一般计税方法： 应纳税额=销项税进项税销项税=不含税销售额适用税率（17%、11%、6%）进项税=不含税购买价适用税率（17%、13%、11%、7%、6%或3%）不含税销售额=含税销售额/（1+适用增值税 率）应纳税额0，留待下期抵扣简易计税方法： 应纳税额=不含税

13、销售额3%29三、税额计算销售额及销项税：销售额=收取的全部价款+价外费用价外费用包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费价外费用不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；航空公司代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款30三、税额计算提供应税服务，符合营业税差额征税条件的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额（注：支付给试点纳税人按全额计税，支付价款计算进项税抵扣）差额征收营

14、业税的情形：交通运输营业额=全部价款和价外费用支付给其他单位或者个人的运输费用广告业营业额=全部收入支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费（非制作费）注：广告业文化事业建设费，营业额3%怎么征？31三、税额计算销项税：无论是否开具发票，只要符合税法上确认收入条件，都要计算正常情况：销项税=不含税销售额适用税率符合营业税差额纳税条件的：1、支付给非试点纳税人价款销项税=（收到的全部价款支付给非试点纳税人价款）/（1+适用增值税税率）适用增值税税率2、支付给试点纳税人价款销项税=收取的全部价款/ （1+适用增值税税率）适用增值税税率32三、税额计算可抵扣的进项税包括：1、从销

15、售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（如取得会计师事务所开具的审计费增值税专用发票；采购办公用品；采购生产设备；采购小汽车自用不可，用于运输或租赁的可以）2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（如进口货运汽车；进口大型设备用于出租） 33三、税额计算3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价13%本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税问题：购买食用植物油、米、面、蔬菜，取得

16、增值税专用发票，用于职工食堂，进项税可否抵扣？试点行业会购买农产品用于租赁、交通、现代服务吗？34三、税额计算4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得通用缴款书上注明的增值税额（如设备到境外维修发生修理费，料件费进口纳增值税）35三、税额计算5、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额7%运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。具体如下：36三、税额计算（1）接受试点

17、地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额（不含税价11%）（2）接受试点地区的小规模纳税人提供货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额7%计算进项税额（注意：不是按3%抵扣）（3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%计算进项税额从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证37三、税额计算不可抵扣的进项税：1、用于下列项目的进项税，不得从销项税

18、中抵扣：适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务如：购买电视机取得增值税专用发票，作为福利发放给职工，进项税不可抵扣购买零部件并取得增值税专用发票，将零部件提供给修理厂，由修理厂为本企业提供修理劳务。购买零部件的进项税不能抵扣38三、税额计算但纳税人涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，

19、该进项税额准予全部抵扣如购置机器设备专门用于在建工程（非增值税应税项目），则该设备的进项税不可抵扣；若该设备同时还用于出租（增值税应税项目），则该设备的进项税可抵扣39三、税额计算2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务如：购置的设备发生故障后进行维修，并由运输企业运回公司，发生被盗，相关进项税转出处理40三、税额计算3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务如：购买材料生产产品，产品非正常损失，则材料的进行税、加工修理费、交通运输费应负担的进项税要转出处理但交通运输、有形资产租赁、部分现代服务业应不涉及在产品或

20、产成品的问题41三、税额计算4、接受的旅客运输劳务（货抵客不抵）如：员工出差，发生的机票、船票、的票、长途车票进项税不得抵扣5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外42三、税额计算（二）简易征税办法小规模纳税人提供应税服务的，一律适用简易计税方法计税应纳增值税=不含税销售额3%不含税销售额=含税销售额/（1+3%）43三、税额计算问题：小规模纳税人，税负下降，但被认定为一般纳税人，又无或少量抵扣，怎么办？营业税实际税负=5%（1-25%）=3.75%1、采购办公用品、设备及其他可移动固定资产，同等价格下，尽可能取得增值税专用发票2、服务

21、外包，如劳务派遣，财务外包等均属于业务流程外包3、设立一人有限公司，变雇佣为合作44四、税收优惠四、税收优惠（一）下列项目免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；设备无偿转让给用能方也不再缴纳增值税。46四、税收优惠6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海、北京的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣（

22、如：节能服务公司购置的节能设备，将来无偿转让给用能公司的，进项税不得抵扣）纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票47四、税收优惠（二）下列项目实行增值税即征即退1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。3、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策48四、税收优惠纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策

23、的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额问题：一般纳税人，当期销售10000，购进10000，均不含税，税率均17%，应纳增值税0，需退税吗？49四、税收优惠（三）起征点以下的，免增值税起征点：月销售额5000-20000元；每次（日）销售额300-500元增值税起征点仅适用于试点实施办法规定的个人，包括：个体工商户和其他个人，但不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。即：增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人纳税的和其他个人。50五、实务操作五、实务操作（一）一般纳税人申请和办理1、确认回执2、纳税人税种登记表3、增值税一般纳税人申请认定表4、

24、领购发票票种核定申请表5、最高开票限额申请表52五、实务操作6、税控收款机用户注册登记表7、营改增企业调查确认表8、网上认证申请表9、CA证书申请表53五、实务操作10、税务、银行、企业实时缴税三方协议11、购置税控机并培训12、购置增值税专用发票13、开票纳税，每月15日前上缴上月税款，填写一般纳税人纳税申报表应纳税=销项税进项税购进商品或服务取得的增值税专用发票应自出票之日起180天内认证（可申请办理网上认证）54五、实务操作（二）小规模纳税人申请和办理1、确认回执2、纳税人税种登记表3、不认定一般纳税人申请表（区别一般纳税人）4、领购发票票种核定申请表5、最高开票限额申请表55五、实务操

25、作6、税控收款机用户注册登记表7、营改增企业调查确认表8、网上认证申请表9、CA证书申请表56五、实务操作10、税务、银行、企业实时缴税三方协议11、购置税控机并培训12、购置增值税普通发票13、开票纳税，每月15日前上缴上月税款，填写小规模纳税人纳税申报表应纳税=销项税/1.033%57五、实务操作（三）营改增相关事项说明2012.8.131、纳税申报2、税款缴纳3、税控机使用4、发票衔接5、会计处理58五、实务操作1、纳税申报（1）已在国税网上申报纳税的，无需重新办理（2）未在国税网上申报纳税的，携带税务登记证（副本），到主管国税机关办理网上申报申请手续，领取数字证书（有效期到2013.1

26、2.31）59五、实务操作2、税款缴纳2012.9.1起，试点纳税人在国税机关纳税（但属于8月份的税款仍在地税缴纳）纳税形式：实时缴税、银行端查询缴税、POS划卡缴税和批量缴税选择实时纳税，需签订实时缴税协议书（1）纳税人持营业执照和银行开户许可证到主管国税机关领取协议书（一式三份）60五、实务操作（2）纳税人填写基本信息，税务机关只在第三联（银行留存）加盖主管税务所印鉴及负责人签章。纳税人在三份协议上加盖公章和银行预留印鉴、法人或负责人签章。（3）纳税人持协议到开户行，开户行盖章、签字后留存第三联，另外两联返还纳税人（4）纳税人将两份协议交主管国税机关，税务审核无误后，盖税务所公章，税务所留

27、存一份，返还纳税人一份61五、实务操作3、税控机使用（专用发票系统、普通发票系统、开票打印一体机）2012.9.1起，全市新增小规模纳税人，初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减（一般纳税人也可抵扣）具体要求：（1）原已是增值税一般纳税人，转到国税后延用原增值税防伪税控设备（2）非货物运输（如客运）、部分现代服务业，营转增后被认定为一般纳税人，需新购置增值税防伪税控设备，其支付的设备款及技术维护费可全额抵减62五、实务操作（3）公路内河货物运输企业，转到国税后若认定为一般纳税人，直接转为使用货物运输业增值税专用发票税控系统；若未认定增值税一般纳税人，使

28、用普通发票税控系统，均无须另购设备（4）纳税人已同时拥有国、地税税控收款机的，转到国税后采取对原国税税控收款机升级的方式继续使用若纳税人需使用国际货物运输代理业专用发票、国际海运业运输专用发票、国际海运业船舶代理专用发票和报关代理业专用发票，应使用普通发票税控系统，购置设备价款和技术服务费可全额抵扣63五、实务操作（5）除上述情形外，可在以下两种方案选择：A 使用普通发票税控系统，购置费用及技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减B 购置国税税控收款机（开票打印一体机，），支付的价款部分由市政府财政补贴，支付的增值税税额部分抵减应纳增值税税款无论A或B，原地税税控收款机均不再使用，原未购买地税税

29、控收款机的，本次购置国税税款收款机，不享受财政补贴，但支付的增值税税额部分可抵减应纳增值税税款注意：改革后，手写发票不再存在64五、实务操作4、发票衔接基本要求：自2012年9月1日起，试点纳税人提供增值税应税服务应当开具国税局监制的发票，不得再开具地税局监制的发票，结存发票到地税机关缴销65五、实务操作具体规定：（1）交通运输业货物运输一般纳税人，使用 货物运输业增值税专用发票和北京市国家税务局通用机打发票非货物运输（客运）一般纳税人，使用增值税专用发票和增值税普通发票简易征收的试点纳税人和小规模纳税人，使用北京市国家税务局通用机打发票、国际海运业运输专用发票、国际航空旅客运输专用发票、北京市出租汽车专用发票和北京市出租汽车燃油附加费专用发票66五、实务操作（2）部分现代服务业一般纳税人，使用增值税专用发票和增值税普通发票小规模纳税人，使用北京市国家税务局通用机打发票、国际货物运输代理业专用发票、国际海运业船舶代理专用发票、中国船级社检验业务专用发票、报关代理业专用发票和北京市停车收费定额专用发票67五、实务操作发票领取：2012年7月25日起，试点纳税人可以向国税主管税务机关申