第4章长期股权投资

1、主讲人会计(1)本章考情分析第四章 长期股权投资学习目标：学习目标： 通过本章学习，你应该：通过本章学习，你应该： 1.1.了解长期股权投资的概念及类型了解长期股权投资的概念及类型 2.2.掌握长期股权投资初始成本的计量掌握长期股权投资初始成本的计量 3.3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法掌握长期股权投资核算的成本法和权益法 4.4.了解长期股权投资的核算方法之间的转换及处置了解长期股权投资的核算方法之间的转换及处置 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资相关概念 本章所指长期股权投资，包括： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对

2、子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 二、形成控股合并的长期股权投资企业控股合并形成长期股权投资的企业合并企业合并参与合并的企参与合并的企业在合并前后业在合并前后均受同一方或均受同一方或相同的多方最相同的多方最终控制（且非终控制（且非暂时性）暂时性）账面价值账面价值参与合并的各方参与合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制多方最终控制 公允价值公允价值 Note:N

3、ote:企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。资成本。同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并同一控制下企业合并的形式之一：母公司母公司M M母公司母公司M M子公司子公司A A子公司子公司B B子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司B1B1孙公司孙公司B1B1A公司取得对B1公司的控制权同一控制下的合并通常是

4、集团内部企业之间的控股合并三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并日） 初始计量原则：以被投资企业所有者权益的账面 价值为计量基础 1.以支付现金、转让非现金资产等方式为合并对价 初始投资成本：按取得被合并方所有者权益账 面价值的份额确定。 初始投资成本与合并对价账面价值的差额： 调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 投资成本大于合并对价的账面价值时：借:长期股权投资 贷:负债 资产 资本公积资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：借:长期股权投资 资本公积资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:负债

5、资产被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额承担债务账面价值承担债务账面价值承担债务账面价值承担债务账面价值投出资产账面价值投出资产账面价值投出资产账面价值投出资产账面价值贷方差额贷方差额借方差额借方差额留存收益，资本公积不足冲减时留存收益，资本公积不足冲减时 例1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2013年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若该次合并中甲公司支付银行存款720万元，其会计处理为： 借：长期股权投资 800 贷：银行存款

6、 720 资本公积资本溢价 80 （2）若该次合并中甲公司支付银行存款900万元，其会计处理为： 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 9002.同一控制下以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本:被合并方所有者权益账面价值份额 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。 借:长期股权投资成本 贷:股本（面值发行股数*每股面值） 资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款发行权益性证券发行权益性证券的手续费、佣金的手续费、佣金例3、甲公司与乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日，甲公司发行6

7、00万普通股（每股面值为1元）作为对价取得乙公司所有者权益的60%。同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万。 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 780（1300*60%） 贷：股本 600（600*1） 资本公积股本溢价 180（780-600） 例4、甲乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润为200万元。 甲公司的账务处理如下

8、： 借：长期股权投资 1200 资本公积资本溢价 180 盈余公积 100 利润分配未分配利润 20 贷：股本 1500（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下企业合并视为购买行为（购买日） 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始投资成本：按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入/支出、投资收益等）非同一控制下，该差额作为非同一控制下，该差额作为资产处置损益资产处置损益处理处理 1、一次交换交易实现的企业合并 合并成本包括投资企业在购买日为取得对被投资企业的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的

9、公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。审计、法律服务、评估咨询等审计、法律服务、评估咨询等中介费中介费以及其他相关管理费用以及其他相关管理费用管理费用管理费用应当计入所发行债应当计入所发行债券及其他债务的初券及其他债务的初始计量金额，即增始计量金额，即增加负债账面加负债账面应当冲减资本公积应当冲减资本公积（股本溢价），不（股本溢价），不足冲减的，冲减留足冲减的，冲减留存收益存收益 账务处理如下： 借：长期股权投资 贷：负债 资产

10、 营业外收入/主营业务收入/投资收益（倒挤） 借：管理费用 贷：银行存款购买日合并成本购买日合并成本取得长期股权投资承担债务公允价值取得长期股权投资承担债务公允价值投出资产账面价值投出资产账面价值审计、法律服务等相关费用审计、法律服务等相关费用 【提示】无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理： 例5、 2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不

11、属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理（处置固定资产） 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000借：长期股权投资 7 600 贷：固定资产清理（公允价值） 7 600借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 例6、2012年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于

12、同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 4 000 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5 000 例7、甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权，/2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。/甲公司投出

13、存货的公允价值为500万元，增值税额为85万元，账面成本为400万元，承担归还短期贷款义务200万元。 账务处理如下：借：长期股权投资 785（200+500+85） 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益”也一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允

14、价值变动损益”也一并转入“投资收益”。 例8、2012年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司），占丙公司注册资本的70%，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 3 100 可供出售金融资产公允价值变动 200 贷：可供出售金融资产成本 3 200 投资收益 100 借：投资收益 200 贷：其他综合收益 200 【教材例4-1】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公

15、司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 分析： 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 150 000 000 管理费用 3 000 000 累计

16、摊销12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益

17、的部分，下同）转入当期投资收益。 在合并财务报表中的账务处理，参见会计2。 见教材例4-2 例9、A公司于2012年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2012年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 在购买日，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 27

18、 500 贷：可供出售金融资产成本 2 000 公允价值变动 500 银行存款 25 000 借：其他综合收益 5 000 000 贷：投资收益 5 000 000 二、合并方式外其他方式取得的长期股权投资 以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。 企业所发生的与取得长期股权投资的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 （一）以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始成本。 账务处理： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 例11、2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行

19、在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值确定初始投资成本 按发行股份的面值总额计入股本 按两者差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益，不影响长期股权投资的初始投资成本。 发行权益性证券发生的手续费、佣金等冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。相应的会计处理如下：取得长期股权投资时候的

20、处理：借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价发生的手续费、佣金等费用 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 例12、2012年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9 【教材例4-3】206年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，

21、A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为： 借：长期股权投资156 000 000 贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000 发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为： 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000（三）接受投资者投入的长期股权投资 先按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成本。

22、差额调整资本公积(股本溢价)。 借：长期股权投资（约定的价值/公允价值） 贷：实收资本（投资者在企业注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价（差额） 例13、2013年8月，A公司接受B公司投资，B公司将其持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的公允价值为1000万元（公允价值），增资后A公司的注册资本和实收资本均为3000万元，B公司的持股比例为20%。 A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资C公司 1 000 贷：股本 6 00（3000*20%） 资本公积股本溢价 4 00（四）通

23、过非货币性资产交换取得的长期股权投资 初始投资成本： “非货币性资产交换”有关规定 通过债务重组取得的长期股权投资 初始投资成本：“债务重组”有关规定 三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理。 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的合并对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成长期股权投资的初始投资成本。【提示】企业无论以何种方式取得债权投资，也无论将取得的债权投资作为何种金融资产（持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息应确认为应收利息

24、。【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 【例题例题多选题多选题】下列各项涉及交易费用会计处理的表述下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。（中，正确的有（）。（20122012年）年） A.A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益 B.B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D.D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益购买持有至到期投资发生的手续费直接计入

25、当期损益 【答案答案】AC第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围（一）成本法的定义及其适用范围 成本法，是指投资成本法，是指投资按成本计价按成本计价的方法，的方法，应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资，除非追加投资。（维持原成本） 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力控制，是指投资方拥有对被投资方的权力, ,通过参与被通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有

26、能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方的权力影响其回报金额。 （二）成本法核算（二）成本法核算 1.“1.“长期股权投资长期股权投资”科目反映取得时的成本。科目反映取得时的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.被投资单位被投资单位宣告发放现金股利（无论投资前还是投资后）宣告发放现金股利（无论投资前还是投资后） 借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益贷：投资收益 见教材例见教材例4-44-4 3.3.可收回金额低于账面价值时，计提减值准备。可收回金额

27、低于账面价值时，计提减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备初始投资成本初始投资成本支付现金、非现金资产等支付现金、非现金资产等支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利 【单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司80%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。 A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620

28、 【答案】A 【多选题】甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。 A.甲公司2013年确认投资收益0元 B.甲公司2013年确认投资收益8万元 C.甲公司2014年确认投资收益8万元 D.甲公司2014年确认投资收益16万元 E.甲公司2014年恢复长期股权投资成本8万元【答案答案】BC二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投

29、资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 （二）权益法核算 权益法的类型图示如下： 注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。 科目设置： 长期股权投资投资成本（投资时点） 损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） 其他综合收益（

30、投资后其他综合收益变动） 其他权益变动（投资后其他） 1.1.初始投资成本的调整初始投资成本的调整 初始投资成本应享有被投资单位初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产可辨认净资产公公允价值的份额允价值的份额调增投资成本调增投资成本，并计入当期损益（，并计入当期损益（营业外收营业外收入入） 初始投资成本应享有可辨认净资产公允价值的份初始投资成本应享有可辨认净资产公允价值的份额；额；不调整不调整投资成本（投资成本（隐含的商誉隐含的商誉） 可辨认是指可以单独取可辨认是指可以单独取得或者转让；商誉不具得或者转让；商誉不具有可辨认性。有可辨认性。初始投资成本可辨认净资产公允价份额账务处理:借：长期股权

31、投资成本 贷：银行存款见教材例4-5 【提示】【提示】 （1 1）商誉）商誉= =合并成本合并成本- -被购买方可辨认净资产公允价值份额被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2 2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。资中。 【例如】甲公司支付对价【例如】甲公司支付对价1 1001 100万元从乙公司原股东处取万元从乙公司原

32、股东处取得乙公司得乙公司全部净资产全部净资产，其可辨认净资产公允价值为，其可辨认净资产公允价值为1 0001 000万元，万元，乙公司丧失法人资格。乙公司丧失法人资格。 甲公司在其合并报表中应确认商誉甲公司在其合并报表中应确认商誉=1 100-1000=100=1 100-1000=100（万元）（万元） 2.2.投资损益的确认投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。整长期股权投资的账

33、面价值，并确认为当期损益。 【提示提示】 采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过通过“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”和和“投资收益投资收益”科目科目核算。核算。“投资收益投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”体现的是被投资单位资产、体现的是被投资单位资产、负债的份额。负债的份额。 也就是说，也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益投资收益”核算；只要影响被投资单位资产、负债，投核算；

34、只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过资方应通过“长期股权投资长期股权投资”核算。核算。 （1 1）被投资单位实现）被投资单位实现净利润净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）被投资单位发生）被投资单位发生净亏损净亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整体现的是被投资单位体现的是被投资单位 可辨认净资产的份额可辨认净资产的份额 体现享有被投资体现享有被投资单位净损益的份额单位净损益的份额【例题多选题】2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙

35、公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2015年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元 【答案】BC （3）采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 一、被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时，

36、应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 二、以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。 三、在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 四、在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位

37、的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。 【教材例4-7】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 假定乙公司于假定乙公司于20207 7年实现净利润年实现净利润900900万元，其中，在甲公万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有司取得投资时的账面存货有80%80%对外出售。甲公司与乙公司对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形

38、资产的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0 0。假定甲、。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。乙公司间未发生任何内部交易。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润= =（1 050-7501 050-750）80%=24080%=240（万元）（万元）固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400=2 40016-1 80016-1 80020=6020=60（万元）（万元）无形资产公允价值与账面

39、价值的差额应调整增加的摊销额无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200=1 2008-1 0508-1 05010=4510=45（万元）（万元）调整后的净利润调整后的净利润=900-240-60-45=555=900-240-60-45=555（万元）（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额=555=55530%=166.5030%=166.50（万元）（万元）确认投资收益的账务处理如下：确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1 665 0001 665 000贷：投资收益贷：投资收益1 665 0001 665 000 三、投资企业

40、在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下： 账务处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 逆流交易 【教材例4-8】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。

41、假定不考虑所得税因素。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，应年净损益时，应进行以下账务处理：进行以下账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整5 600 0005 600 000（28 000 00028 000 00020%20%） 贷：投资收益贷：投资收益 5 600 0005 600 000 假定至假定至20207 7年年1212月月3131日，甲企业已对外出售该存货的日，甲企业已对外出售该存货的70%70%，30%30%形成期末存货。形成期末存货。 经调整后的净利润经调整后的净利润=3 200-400=3 2

42、00-40030%=3 08030%=3 080（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整6 160 0006 160 000（30 800 00030 800 00020%20%） 贷：投资收益贷：投资收益6 160 0006 160 000 【教材例教材例4-84-8延伸延伸】甲企业至甲企业至20207 7年末未出售上述存货，年末未出售上述存货，于于20208 8年将上述商品全部出售乙公司年将上述商品全部出售乙公司20208 8年实现净利润年实现净利润为为3 6003 600万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益个别报表应确

43、认投资收益= =（3 600+4003 600+400）20%=80020%=800（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整8 000 0008 000 000 贷：投资收益贷：投资收益8 000 0008 000 000 若甲企业若甲企业20208 8年将上述商品对外出售年将上述商品对外出售80%80%，乙公司，乙公司20208 8年实现净利润为年实现净利润为3 6003 600万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益个别报表应确认投资收益= =（3 600+4003 600+40080%80%）20%= 20%= 78478

44、4（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整7 840 0007 840 000 贷：投资收益贷：投资收益7 840 0007 840 000 （练习）甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认净资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2013年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2013年12月31日，甲企业未对外出售该存货。乙公司2013年度实现净利润3200万元。假定不考虑所得税因素影响。 甲企业的账务处理如下：

45、借：长期股权投资损益调整 520（3200-600)20% 贷：投资收益 520 顺流交易 【教材例4-9】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整3 200 0003 200 000(2 000-40

46、0)(2 000-400)20%20%贷：投资收益贷：投资收益 3 200 0003 200 000 假定至假定至20207 7年资产负债表日，该批商品对外部第三方年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售出售70%70%，30%30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为：形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整3 760 0003 760 000 （20 000 000-4 000 00020 000 000-4 000 00030%30%）20%20% 贷：投资收益贷：投资收益 3 760 0003 760 000 【教材例【教材例4-

47、94-9延伸】乙公司于延伸】乙公司于20208 8年将上述商品全部出售，年将上述商品全部出售，乙公司乙公司20208 8年实现净利润为年实现净利润为3 6003 600万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税因素。税因素。 应确认投资收益应确认投资收益= =（3 600+4003 600+400）20%=80020%=800（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整80000008000000 贷：投资收益贷：投资收益8 000 0008 000 000 （练习）甲企业2013年1月1日持有乙公司20%股权，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2013年11月，甲公司将

48、其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，至2013年12月31日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税影响。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 280(2000-600)280(2000-600)20%20% 贷：投资收益贷：投资收益 280280内部交内部交易类型易类型 顺流（投资方卖商品给被投资方）顺流（投资方卖商品给被投资方） 逆流（被投资方卖商品给投资方）逆流（被投资方卖商品给投资方） 未实

49、现未实现内部交内部交易损益易损益的界定的界定 如购入方为存货，则指的是未将商品交易给第三方（非关联方企业）；如购入方为存货，则指的是未将商品交易给第三方（非关联方企业）； 如购入方作固定资产核算，则指的是未提取折旧部分。如购入方作固定资产核算，则指的是未提取折旧部分。 权益法权益法下投资下投资方的个方的个别别报表报表分录分录 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 （被投资方的净利润（被投资方的净利润- -未实现内部交易收益）持股比例未实现内部交易收益）持股比例 未实现内部交易未实现内部交易实现时实现时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 （被投资

50、方的净利润未实现内部收益的实现部分）（被投资方的净利润未实现内部收益的实现部分）持股比例持股比例 顺流、逆流交易总结： Note：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 【例】甲公司持有乙公司【例】甲公司持有乙公司20%20%有表决权股份，能够对乙公司有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。生产经营决策施加重大影响。20142014年，甲公司将其账面价值年，甲公司将其账面价值为为800800万元的商品以万元的商品以640640万元的价格出售给乙公司。万元的价格出

51、售给乙公司。20142014年资年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙乙公司公司20142014年净利润为年净利润为2 0002 000万元。万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司上述甲公司在确认应享有乙公司20142014年净损益时，如果有证年净损益时，如果有证据表明交易价格据表明交易价格640640万元与甲公司该商品账面

52、价值万元与甲公司该商品账面价值800800万元之万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整400400（2 0002 00020%20%） 贷：投资收益贷：投资收益 400 400 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 1 1符合下列情况之一的，合营方符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有

53、关的重大风险和报酬没有转与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；移给合营企业； 投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产的损益无法可靠计量； 投出非货币性资产交易投出非货币性资产交易不具有商业实质不具有商业实质。 【例例】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%50%，共同控制丙公司。共同控制丙公司。20142014年年1 1月月1 1日甲公司投出厂房，该厂房的日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值账面原值2 0002 000万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元，公允价值万元，公允价值1 7001 7

54、00万元。万元。假定该项投出非货币性资产交易假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质不具有商业实质。 要求：编制甲公司要求：编制甲公司20142014年年1 1月月1 1日对丙公司投资的会计分录。日对丙公司投资的会计分录。 借：固定资产清理借：固定资产清理1 6001 600 累计折旧累计折旧400400 贷：固定资产贷：固定资产2 0002 000 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本）1 6001 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 6001 600 2合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确

55、认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。(即抵消属于自己的利得和损失) 交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 【例】甲公司、乙公司、丙公司于【例】甲公司、乙公司、丙公司于20142014年年3 3月月3131日共同出日共同出资设立丁公司，注册资本为资设立丁公司，注册资本为5 0005 000万元，甲公司持有丁公万元，甲公司持有丁公司注册资本的司注册资本的38%38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的本的31%31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司甲公司以其固定资产（厂房

56、）以其固定资产（厂房）出资出资，该厂房的原价为，该厂房的原价为1 6001 600万元，万元，累计折旧为累计折旧为300300万元，公允价值为万元，公允价值为1 9001 900万元，未计提减值万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以准备；乙公司和丙公司均以1 5501 550万元的现金出资。假定万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为厂房的尚可使用年限为1010年，采用年限平均法计提折旧，年，采用年限平均法计提折旧，无残值。无残值。丁公司丁公司20142014年实现净利润为年实现净利润为800800万元。万元。 要求：编制甲公司个别财务报表中相应的账务处理。要求：编制甲公司个别财务报表中相应

57、的账务处理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 3001 300 累计折旧累计折旧300300 贷：固定资产贷：固定资产1 6001 600 借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司（成本）丁公司（成本）1 900 1 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 9001 900 借：固定资产清理借：固定资产清理600600 贷：营业外收入贷：营业外收入600600 20142014年甲公司个别报表中应确认的投资收益年甲公司个别报表中应确认的投资收益= =（800-555800-555）38%=93.138%=93.1（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司（损益调整）丁公司

58、（损益调整）93.193.1 贷：投资收益贷：投资收益 93.193.1 20142014年年1212月月3131日投出固定资产中未实现内部交易损益日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600=600-60010109/12=5559/12=555（万元）。（万元）。 见教材例4-10 3在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 【例】甲公司和乙公司于【例】甲公司和乙公司于20142014年年3 3月月3131日共同出资设立丙公日共同出资设立丙公司，注册资本为司，注

59、册资本为1 9001 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%50%，乙公司持有丙公司注册资本的，乙公司持有丙公司注册资本的50%50%，丙公司为甲、乙公，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为该厂房的原价为1 2001 200万元，累计折旧为万元，累计折旧为320320万元，公允价值万元，公允价值为为1 0001 000万元，未计提减值；乙公司以万元，未计提减值；乙公司以900900万元的现金出资，万元的现金出资，另支付甲公司另支付甲公司5050万元现金万元现金

60、。假定厂房的尚可使用年限为。假定厂房的尚可使用年限为1010年，年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司20142014年实现净利年实现净利润润800800万元。要求：编制甲公司万元。要求：编制甲公司20142014年度个别财务报表账务年度个别财务报表账务处理。处理。 借：固定资产清理借：固定资产清理880880 累计折旧累计折旧320320 贷：固定资产贷：固定资产1 2001 200 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本）950950 银行存款银行存款 50 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 0001 000 借：固定