YGOOD会计及税法差异

1、主要内容l会计与税法存在差异的原因会计与税法存在差异的原因l收入确认中常见的差异问题分析收入确认中常见的差异问题分析l成本与费用确认的差异问题分析成本与费用确认的差异问题分析l资产处理的差异分析资产处理的差异分析l亏损的确认与弥补差异亏损的确认与弥补差异 会计准则与企业所得税法会计准则与企业所得税法存在差异的原因存在差异的原因会计与税法存在差异的原因会计与税法存在差异的原因l目标不同目标不同l遵循原则不同遵循原则不同l计量依据不同计量依据不同 1.1.目标不同目标不同l税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之

2、行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 l企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.2.前提与原则不同前提与原则不同 基本前提比较基本前提比较l会计主体会计主体 纳税主体纳税主体l持续经营持续经营l会计分期会计分期l货币计量

3、货币计量 纳税期限纳税期限 信息质量所遵循的原则比较信息质量所遵循的原则比较l客观性原则客观性原则税收法定原则税收法定原则l相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则l谨慎性原则谨慎性原则l重要性原则重要性原则公平原则公平原则l实质重于形式原则实质重于形式原则3.3.计量的依据不同计量的依据不同l 税收是依据现行税收是依据现行税法税法确认计税依据、计算应税所得。确认计税依据、计算应税所得。l 财务会计则是根据财务会计则是根据会计准则、会计制度会计准则、会计制度的要求，客的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。额等。企业会计准则体

4、系的构成企业会计准则体系的构成基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则 财会（财会（2006）3 会计准则应用指南会计准则应用指南 财会（财会（2006）18（1）32项会计准则解释项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理）会计科目和主要账务处理2006年发布：年发布：20072009年发布：年发布：企业会计准则解释（一）企业会计准则解释（一）财会（财会（2007）14企业会计准则解释（二）企业会计准则解释（二）财会（财会（2008）11企业会计准则解释（三）企业会计准则解释（三）财会（财会（2009）8企业会计准则解释（四）企业会计准则解释（四）财会（财会（2010）15收入的

5、差异收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容 1.1.收入确认条件的差异收入确认条件的差异 2.2.收入范围的差异收入范围的差异 3.3.收入确认时间的差异收入确认时间的差异 4.4.收入金额确认的差异收入金额确认的差异一、收入的概念一、收入的概念 收入的概念收入的概念 （会计）（会计） 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入规定，收入是规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售（小）企业会计制

6、度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。 收入的概念（税法）收入的概念（税法）税法第六条税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：额。包括：(1)销售货物收入；销售货物收入；(2)提供劳务收入；提供劳务收入；(3)转让财产收入；转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特

7、许权使用费收入；特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(9)其他收入。其他收入。二、收入确认中存在的差异分析二、收入确认中存在的差异分析l收入确认条件的差异收入确认条件的差异l收入范围的差异收入范围的差异l收入确认时间的差异收入确认时间的差异l收入金额确认的差异收入金额确认的差异 收入确认条件的差异收入确认条件的差异会计确认标准会计确认标准 1、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有

8、对已出售的商品实施有效控制；没有对已出售的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业； 相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、劳务收入的确认、劳务收入的确认（1 1）不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。标准同商品销售。（2 2）跨年度的劳务收入跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 完工百分比法完工百分比法 交易结果不能够可靠计

9、量交易结果不能够可靠计量 谨慎性原则应用谨慎性原则应用资产负债表日劳务资产负债表日劳务交易结果不能交易结果不能可靠估计可靠估计劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。不产生利润不产生利润如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期费用

10、，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。作为当期损失。如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。生亏损。 强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿 收入确认条件收入确认条件 税法确认税法确认标准标准 国税函【国税函【2008】875（二）收入范围的差异（二）收入范围的差异收收入入利利得得 视同销售收入视同销售收入应税所得应税所得未实现收益未实现收益不征税收入不征税收入免税收

11、入免税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入资本公积资本公积销售（营业）收入销售（营业）收入 营业外收入营业外收入 收入收入利得利得视同销售 视同销售是指会计上不作为销售核算，而视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。品或劳务的转移行为。1、视同销售收入视同销售收入l视同销售的视同销售的确认确认 实施条例实施条例第第25条：条：企业发生非货币性资产企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿交换，以及将货物、财产、劳

12、务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。 例：例：新华公司为一家生产电脑的企业，新华公司为一家生产电脑的企业， 208年年12月，公司以其生产的单位成本为月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶元的液晶电脑电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台工程学校。该型号电

13、脑的售价为每台6000元，新华元，新华公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17。 会计账务处理：会计账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 201000 贷：库存商品贷：库存商品 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000纳税调整方法：纳税调整方法：视同销售调增收入视同销售调增收入300000元，附表一第元，附表一第15行；行；视同销售调增成本视同销售调增成本150000元，附表二第元，附表二第14行。行。例：甲企业欠乙企业货款例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企万元，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值业

14、同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本万元，成本80万元，增值税率万元，增值税率17%。 问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会计准则的企业，如何纳税调整？计准则的企业，如何纳税调整？如果是外购的商品？如果是外购的商品？如果用于职工福利？如果用于职工福利？小企业会计制度：小企业会计制度： 借借 应付账款应付账款 150 贷贷 库存商品库存商品 80 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 17 资本公积资本公积 53纳税调整：纳税调整：附表一附表一15行收入行收入100附表二附表二14行成本行成本

15、80附表一附表一23行债务重组收益行债务重组收益33新会计准则新会计准则 借借 ：应付账款：应付账款 150 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 100 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 17 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 33 借：借： 主营业务成本主营业务成本 80 贷：贷： 库存商品库存商品 80视同销售业务分析l分配股利分配股利l应付职工薪酬应付职工薪酬l具有商业实质的非货币具有商业实质的非货币交易交易l债务重组债务重组 会计确认收入l广告广告l样品样品l捐赠捐赠l赞助赞助 会计按成本转帐不作收入结论：结论：会计会计对所有者权益的影响对所有者

16、权益的影响税法税法资产所有权属的变化资产所有权属的变化2、公允价值变动损益公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。会计利润。 税法税法规定规定：例例 2008年年4月月20日，甲公司委托某证券公司购入日，甲公司委托某证券公司购入A上上市公司股票市

17、公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为该笔股票投资在购买日的公允价值为130万元。另支万元。另支付相关交易费用金额为付相关交易费用金额为3.3万元。万元。l2008年年6月月30日，该股票公允价值是日，该股票公允价值是145万元。万元。l2008年年12月月31日，该股票公允价值是日，该股票公允价值是137万元万元l2009年年2月将月将20万股股票全部出售，扣除交易费用后万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到实际收到142万元。万元。2008年年4月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金

18、融资产借：交易性金融资产成本成本 1 300 000投资收益投资收益 33 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 333 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 80 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80 000 出售时出售时借：借： 银行存款银行存款 1 420 000 贷贷 ：交易性金融资产：交易性金融资产成本成本 1 300 000 公允价值变动公允价值变动 70 000 投资收益投资收益

19、 50 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益70 000贷：投资收益贷：投资收益70 0001、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入税法规定：税法规定：l实施条例实施条例第第18条：条：企业所得利息收入，按照合同企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。l实施条例实施条例第第19条：条：租金收入，按照合同约定的承租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租人应付租金的日期确认收入的实现。l实施条例实施条例第第20条：条：特许权使用费收入，按照合同特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使

20、用人应付特许权使用费的日期确约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。认收入的实现。 收入确认时间的差异收入确认时间的差异 会计规定会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。内分期确认收入。（

21、2）合同或协议规定分期收取使用费：）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。费方法计算确定的金额分期确认收入。租金收入的确认差异租金收入的确认差异例：例： 2008年年 康达公司根据业务需要租入瑞林公司康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从约定租赁期两年，从2008年年9月月1日开始至日开始至2010年年8月月31日止，租金共日止，租金共24万元，万元， 租赁开始日康租赁开始日康达公司支付达公

22、司支付12万元租赁费，租赁期结束时再支万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的付另外的12万元。万元。确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入4万元万元确认收入确认收入12万元万元确认收入确认收入8万元万元2008年年9月收到租金：月收到租金：借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：预收帐款贷：预收帐款 120 000年末确认本年中四个月的租金收入：年末确认本年中四个月的租金收入：借：预收帐款借：预收帐款 40 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000l根据税法规定，瑞林公司根据税法规定，瑞林公司2008年的租赁收入年的租赁收入是是 12万元，万

23、元，2009年的租赁收入是年的租赁收入是0万元，万元，2010年租赁收入是年租赁收入是12万元。万元。 差异比较差异比较：l出租人：出租人： 会计：分期确认会计：分期确认 税法：按照合同约定税法：按照合同约定l承租人：承租人： 会计：分期确认会计：分期确认 税法：分期确认税法：分期确认存在优惠条件的租金收入存在优惠条件的租金收入 例：例： 2009年年 康达公司根据业务需要租入瑞林公司康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从约定租赁期两年，从2009年年11月月1日开始至日开始至2011年年10月月31日

24、止，租金共日止，租金共26.4万元，前两个万元，前两个月免租金，从第三个月开始每月租金月免租金，从第三个月开始每月租金1.2万元。万元。租赁开始日康达公司支付租赁开始日康达公司支付15万元租赁费，租赁万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的期结束时再支付另外的11.4万元。万元。2009年如何进行会计处理？纳税调整额是多少？年如何进行会计处理？纳税调整额是多少？ 2. 政府补助政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用

25、的形式不同，将政府补或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的政府补助。 l与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入当期的损益之中，计入“营业外收入营业外收入”科目。科目。l与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入时先计入“递延收益递延收益”

26、科目，以后期间根据资科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入产的价值补偿情况分期计入“营业外收入营业外收入”科科目。目。 例例 ：2009年年10月甲企业根据国家规定购买储备月甲企业根据国家规定购买储备粮食，从银行取得贷款粮食，从银行取得贷款2000万元，银行贷款万元，银行贷款年利率是年利率是6%，财政部门按照实际贷款利息向，财政部门按照实际贷款利息向甲企业拨付专项补贴款用于补助利息支出甲企业拨付专项补贴款用于补助利息支出 。2009年年12月企业收到财政部门拨付的一年的月企业收到财政部门拨付的一年的银行贴息银行贴息120万元。万元。收到拨款时：收到拨款时：借：银行存款借：银行存款 120

27、0000 贷：递延收益贷：递延收益 1200000每月确认借款利息：每月确认借款利息：借：财务费用借：财务费用 100000 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 100000 年末将递延收益计入当期收益：年末将递延收益计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 300000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300000 3、分期收款销售、分期收款销售 例例 某企业某企业2008年年1月销售一台设备，设备月销售一台设备，设备不含税市价（公允价值）是不含税市价（公允价值）是100万元，万元，设备的生产成本是设备的生产成本是60万元，合同约定总万元，合同约定总的付款金额是的付款金额是120万

28、元，购买方按万元，购买方按5年等年等额分期付款，每年末付款。增值税额分期付款，每年末付款。增值税20.4万元，在每期应付货款时分期支付。万元，在每期应付货款时分期支付。（1）发出商品时：）发出商品时：借：长期应收款借：长期应收款 1 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 200 000（2） 结转销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000（3）合同约定收款日：）合同约定收款日：借：银行存款借：银行存款 280 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 240 00

29、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）40 800（4） 确认财务费用：确认财务费用： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 4 0 000 贷：财务费用贷：财务费用 40 000成本与费用的差异成本与费用的差异一、概念和范围的差异一、概念和范围的差异 会计规定：会计规定： 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。 成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。发生的各

30、种耗费。 损失损失是指与非日常活动引起的资产耗费是指与非日常活动引起的资产耗费税法规定税法规定l税法第税法第8条条 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 l 成本成本是纳税人销售商品是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固定资、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。产、无形资产（包括技术转让）的成本。 l 费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用

31、、管理费用和财务费用，已计入成本的有售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。关费用除外。 税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。费用也可在销售税金中列支。 损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项：即纳税人生

32、产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。及其他损失。 税法规定二、扣除内容分类二、扣除内容分类l一般肯定条款一般肯定条款l特殊肯定条款特殊肯定条款l特殊否定条款特殊否定条款不得扣除的项目不得扣除的项目第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金

33、、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；财税财税200964号号/财税财税200933号号 （8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。限制扣除的内容l工资薪金工资薪金l保险费保险费l职工福利职工福利l工会经费工会经费l职工教育经费职工教育经费l业务招待费业务招待费l广告宣传费广告宣传费l借款费用借款费用l捐赠支出捐赠支出l专项资金专项资金企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬l1.职工薪酬的内容和范围职工薪酬的内容和范围 是指企业为

34、获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费等社会保险费； （4）住房公积金；）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系

35、给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。l职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、全职、兼职和临时职工兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但；也包括虽未与企业订立劳动合同但由由企业正式任命的人员企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员，如董事会成员、监事会成员等。等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如人员，也纳入职

36、工范畴，如劳务用工合同人员劳务用工合同人员。l职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费n工资薪金支出工资薪金支出 企业实际企业实际发生发生的的合理合理的职工工资薪金，的职工工资薪金，准予

37、在税前扣除。准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出支出。l职工职工福利费福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。财企财企200748号号.

38、doc 例题例题 【例】 B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中名，其中170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。名为管理人员。2008年年2月，月，B公司以其生公司以其生产的每台成本为产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台销售为每台1 000元，元，B公司适用的增值税税公司适用的增值税税率为率为17%。会计制度：会计制度：借借:应付福利费应付福利费 214 000 贷贷: 库存商品库存商品 180 000 应交税金

39、应交税金应交增值税应交增值税( 销项税额销项税额 ) 34 000会计准则：会计准则：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( 销项税额销项税额 ) 34 000借借 主营业务成本主营业务成本 180 000 贷贷 库存商品库存商品 180 000借：生产成本借：生产成本198 900管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000l工会经费工会经费l按照工资薪金总额的按照工资薪金总额的2%准予扣除。准予扣除。l职工教育职

40、工教育经费经费l企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 l软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用职工培训费用，根，根据财税据财税20081号规定，可以号规定，可以全额全额在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按划

41、分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照照实施条例实施条例第四十二条规定的比例扣除。第四十二条规定的比例扣除。国税函国税函2009202号号l业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。 例：例：l企业发生的业务招待费用是企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现万元，全年实现的主营业务收入是的主营业务收入是2000万元，其他业务收入万元，其他业务收入500万元，投资收益万元，投资收

42、益300万元，营业外收入万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。万元。l税前可以扣除的业务招待费？税前可以扣除的业务招待费？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限额是可以扣除的限额是14万元，纳税调增万元，纳税调增36万元万元如果实际发生的业务招待费是如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税万元，可以税前扣除？前扣除？l广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门支出，除国务院财政、税务主

43、管部门另有规定另有规定外，不超过当年销售（营业）收入外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 l第第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款款的，在有关资产购置、建

44、造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。依照本条例的规定扣除。利息支出利息支出l第第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，、非金融企业向非金融企业借款的利息支

45、出，不超过按照金融企业不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数计算的数额的部分。额的部分。l投资资金投资资金l关联方关联方资产确认的差异及协调资产确认的差异及协调资产的概念资产的概念 （会计）（会计）l资产资产是指企业过去的交易或者事项是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。 过去过去付出代价付出代价现在现在持有状态持有状态将来将来预期收益预期收益资产的概念资产的概念 （税法）（税法）l企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资

46、产、长期待摊费用、投资资产、存货等。无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。l资产的资产的计税基础计税基础是指是指历史成本历史成本 ，是企业取得，是企业取得该项资产时实际发生的支出。该项资产时实际发生的支出。l企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。 资产的会计计量属性资产的会计计量属性l会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括: 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 净现值净现值 公允价值公允

47、价值 一、固定资产一、固定资产（一）概念（一）概念 会计规定会计规定l固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量量 税法规定税法规定l固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、

48、使用时间超过出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（有关的设备、器具、工具等。（实施条例实施条例57条）条） （二）固定资产的会计成本与计税基础（二）固定资产的会计成本与计税基础外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、前所发生的可归属于该项资产的

49、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 l自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 l投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外价值不公允的除外 l固定资产的计税基础：（固定资产的计税基础：（58条）条）(1) 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直外购的固定资产，以购买价款和支付的相

50、关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；基础； (2) 自行建造的固定资产，按竣工结算前自行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出发生的支出作为计作为计税基础；税基础；(3) 融资租入的固定资产，以租赁融资租入的固定资产，以租赁合同约定合同约定的付款总额和承的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租人在签

51、订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； (4) 盘盈的固定资产，按同类固定资产的盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值重置完全价值作为作为计税基础。计税基础。(5) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的固定资产，按该资产的公允价值公允价值和支付的相关税费作为和支付的相关税费作为计税基础。计税基础。(6)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基

52、础。支出增加计税基础。（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内，、折旧，是指在固定资产使用寿命内， 按照按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊确定的方法将应计折旧额进行系统分摊 。使用寿命使用寿命确定的确定的应计折旧额应计折旧额系统系统 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 第十四条：企业应当对第十四条：企业应当对所有所有固定资产计提折旧；固定资产计提折旧；但是，（但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。外。 2、固定资产折旧的范

53、围（会计规定）固定资产折旧的范围（税法规定） 下列固定资产下列固定资产不得不得计算折旧扣除：计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、

54、预计净残值的确认会计：会计：l预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，并处于使用寿命终了的预期状态，目前目前从该项资产从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 l企业企业至少至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。证据表明有差异时，要进行调整。 税法：税法： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，

55、合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，定，不得变更不得变更。 4、固定资产折旧的时间（会计）l折旧折旧起止起止时间确定时间确定理论中：达到预定可使用状态理论中：达到预定可使用状态 开始开始 终止确认或划分为待售非流动资产时终止确认或划分为待售非流动资产时 停止停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题：注意的问题： （1）调整入账价值）调整入账价值 （2）提足折旧）提足折旧 l折旧年限（折旧年限（持续时间持续时间） 会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选会

56、计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择；择； 时间标准时间标准与与完成工作量标准完成工作量标准4、固定资产折旧的时间（税法）l折旧折旧起止起止时间确定时间确定 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。 所得税实施条例所得税实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如

57、下：外，固定资产计算折旧的最低年限如下： A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年； B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； E、电子设备，为、电子设备，为3年。年。折旧时间规定折旧时间规定最短年限最短年限l财税财税20081号号 l财税财税200949号号l国税发国税发200981号号 例：外购一台旧的生产设备，已使用例：外购一

58、台旧的生产设备，已使用5年，该设年，该设备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧。限的方法计提折旧。 其最短折旧年限是？其最短折旧年限是？ 1 1年年 / 3/ 3年年l企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条：第五十九条： 固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。 l 国税发国税发200981号：号： 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减双倍余额递减法法或者或者

59、年数总和法年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。不得变更。 5、折旧方法（税法）5、折旧方法（会计）l 年限平均法年限平均法l 工作量法工作量法l 双倍余额递减法双倍余额递减法l 年数总数法年数总数法 年限平均法l年限平均法折旧额年限平均法折旧额 =（原值（原值-预计净残值）预计净残值）/折旧时间折旧时间l 或或= （原值（原值-预计净残值预计净残值-已计提减值准备已计提减值准备-已已提折旧）提折旧） /剩余折旧时间剩余折旧时间工作量法l单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-净残值率）净残值率）/预计总工作量预计总工作量l某项固定

60、资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量该项资产当月工作量单位单位工作量折旧额工作量折旧额国税函【国税函【2006】452号：号：“工作量法是工作量法是，与年限平均法，与年限平均法同属直线折旧法同属直线折旧法。”加速加速折旧方法折旧方法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数 =2/折旧年限折旧年限（固定资产原值（固定资产原值-折旧额）折旧额）年数总和法年数总和法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数 = 尚可使用年数尚可使用年数/年数之和年数之和 （原值（原值-残值）残值） 例题 某企业某企业2008年年8月购入一台生产设备直接投入使用，月购入一