资产评估增值后企业所得税与会计处理的两个案例

1、资产评估增值后企业所得税与会计处理的两个案例资产评估增值是否交纳企业所得税？问：甲公司有房屋一幢，帐面净值为1000万，因改制需要，评估后的价值为1500万，增值500万，作资本公积处理是否妥当？增值部分是否提取折旧？如果该房屋出售取得价款收入1500万元，结转房屋成本按帐面净值还是按评估值？企业所得税应如何计算？答：财税字199777号文明确，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户

2、的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：第一，据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、返销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。第二，综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后，不得更

3、改。在会计核算时，应增设“资本公积资产评估增值准备”科目，发生评估增值时，按评估增值部分扣除未来应缴所得税后的数额，记入本科目。国家税务总局1999年8月24日国税函1999574号关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复中指出：根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。为鼓励有正常经营需要的企业的改组活动（包括企业改组为股份有限公司、企业合并、企业分立等）不增加企业改组的税负，又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避缴纳企业所得税，财政部、国家税务总局关于企业

4、资产评估增值有关所得税处理问题的通知（财税字199777号）、关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知（财税字199850号）和国家税务总局关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定（国税发199897号）对此作了明确规定。按照这些文件的规定，在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税；接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。资产评估增值的企业所得税处理提问时间：2009-05-2521:01某公司A（股东C），经济性质“国有”，注册资本200万元。于

5、2008年，经工商发出改制登记核准通知书，公司名称变为B，组织机构代码证没有变更，类型变更为“有限责任公司（法人独资）”，股东不变，法人代表变更，注册资本变为3000万元。原股东C以A净资产出资2500万元，以货币出资500万元。净资产出资部分，评估基准日2007年12月31日（A公司账载净资产700万元）问题：1、是否视同新设公司，股东C以公司A的净资产评估价投入公司B，是否应计算C的投资收益。2、如果不是新设公司，是否按财税200959号第四条第一点第二款执行，税务处理上一切如旧，A公司会计处理则将资产增值部分计入资本公积，然后将资本公积转为注册资本？3、根据国家税务总局关于资产评估增值计

6、征个人所得税问题的通知（国税发2008115号）：“个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。”个人部分需要征个人所得税，新企业所得税法是否应该征企业所得税？网友见解如下：1、首先，国企改制是个特殊命题，在法律形式上是延续原法人主体的变更，因此，工商和税务都按变更处理，但由于其一般采用净资产出资，也符合新设公司的形式，注册会计师验资时出具的就是新设验资报告。2、其次，由于国企改制按公允价值（评估结果）入账，在会计核算上要新设账务，但

7、对于股东C而言，身份没有变化，并不是以其改制前的股权交换获得改制后公司的股权，不属于非货币交易准则规定的范畴，股东C不计算投资收益，而应按投资准则中关于长期投资后续计量的有关规定核算，如属权益法核算，则子公司评估增值，母公司也应按比例相应计入资本公积。2、由于税务按变更处理，不是新设公司，按财税200959号第四条执行，计税基础均以公允价值为基础确定，股东C应确认股权、资产转让所得或损失。也就是说按会计准则规定股东C因评估增值获益应记入资本公积，但按税收法规规定这部分收益需计入应纳税所得额。这也符合我们通常所说的“按会计记账，按税法纳税”的原则。3、问题中说明该国企改制采用净资产出资，应当是评估增值后的净资产，原国企经评估后的净资产已经折股或作其他处置，不会再有单独的资本公积