论文目录正文参考文献1

1、福建江夏学院 浅淡我国现代企业税收筹划的风险及避目录一、现代企业税收筹划可行性分析1（一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍1（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障1（三）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间1二、现代企业税收筹划风险的概念及内容2（一）税收筹划风险的概念2（二）税收筹划风险的内容2三、如何规避税收筹划风险3（一）企业要树立风险意识，建立有效的风险预警机制4（二）企业必须树立依法纳税的理念4（三）力求整体效益最大4（四）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大的目标4（五）营造良好的税企关系，积极寻求当地税务机关的支持与帮助5参考文献5浅谈我国现代企业税收

2、筹划的风险及规避摘要：税收筹划是企业在符合法律法规的情况下，纳税人利用税法的特定条款和规定，并借助一定的方法和技术，通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理的筹划和安排，从而实现降低纳税成本和纳税风险的活动2。风险可定义为 “未来结果的不确定性”，也可定义为“事件出现损失的可能性”，任何决策都存在风险，税收筹划也不例外。要规避风险，首先应树立正确的筹划观，坚持合法性，这是税收筹划的基本前提；在此基础上，还要密切关注税收政策的变化，正确理解税收政策；贯彻成本效益原则；力求整体效益最大；另外，加强与税务部门的沟通也是非常必要的环节。关键词：税收筹划，可行性，风险，规避一、 现代企业税收筹划可行性分

3、析（一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍 1994年税收制度改革以前，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从国家角度研究税收，从而忽视了企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化，理论界开始重视从企业的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用1；我国逐步消除了税收筹划在理论上和宣传上的禁区，开始支持和鼓励纳税人对税收进行筹划，有关税收筹划的宣传纷纷出现；国家税收征收管理法和刑法对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定2，这为税收筹划摆脱了思想上的束缚，也为纳税人提供了行动的可能性。（二）税收制度的完善为企业税收筹划

4、提供了制度保障税收制度改革以后，税收立法权高度集中于中央，规范了减免税，取消了各种越权减免税，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定的方向发展。税收法律、法规越完善，税收筹划的操作性也就越强，税收筹也就越容易做，反之，行政干预很越多，而且行政干预的约束力越大，税收筹划就越难落实。纵观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，这也为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。（三）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税

5、收筹划提供选择空间。随着我国税收制度趋于完善，税法规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划，选择最优方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。例如，企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额7；在校大学生休学创办的科技型企业或科技咨询类中介服务机构，从事技术开发和与之相关的技术咨询、服务等业务取得的收入，技术交易合同经登记后，可免征营业税、城市维护建

6、设税和教育费附加等等8。二、 现代企业税收筹划风险的概念及内容(一) 税收筹划风险的概念风险可定义为 “未来结果的不确定性”，也可定义为“事件出现损失的可能性”。无论做任何决策，风险与收益都是并存的，税收筹划也不例外。税收筹划的风险就是指纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税费的认定及其他由此产生的各种损失和成本的现金流出3。(二) 税收筹划风险的内容主要概括为以下几点：1.政策风险，纳税人利用国家税收政策节税的风险，称为政策风险2。政策风险是由于税收筹划对政策的依赖性所引起。（1）政策选择风险，对税收政策的理解不透彻造成的税收筹

7、划风险对税收政策的理解要严格按照税法条文字面的含义去理解，不能片面的扩大或缩小它的筹划范围，同时也要注意立法机关、行政机关作出的有效力的解释，这样才能准确地把握税法。否则企业很有可能因理解偏差把偷税、漏税的行为错误地当作税收筹划方案来运用3。（2）政策变化风险，由于税收政策不稳定导致的税收筹划风险，企业利用国家的税收优惠政策进行税收筹划是常用的一种筹划方法。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策济结构的调整，一个国家的税收政策总是要作出相应的变更，对现行的税收法律，法规及时的补充、修订，适时推出新规章，因此，国家的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上和地域上

8、的限定。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法变成不合法，从而导致税收筹划的失败3。2操作风险，由于税收筹划的固有特点是与“法“共舞，即税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；我国现有的税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险2。从实践中看，常见的操作风险有以下两点：（1）由于系统性税收筹划过程中对税收政策

9、的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险。如在企业改制、合并、分立的过程中的税收筹划就涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解并综合地加以运用，很容易出现筹划失败的风险2。（2）税收筹划考虑的税种不全面常常顾此失彼而造成的片面性风险。有的税收筹划方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他税种的税负而使整体税负增加；还有的税收筹划方案，虽然可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费、运费、政府规费等，从而使企业整体利益受损，这一筹划就是得不偿失了。3经营性风险，税收筹划是一种合理合法的事前行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明，企业预期经济活动

10、的变化对税收筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税收筹划的失败2。如经营变化风险，因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，无论何种差别均应建立在一定的前提和条件下,即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性,在给企业的税收筹划提供可能性的同时,也对企业的某一方面的经营活动(经营范围、经营地点、经营期限等)带来了约束性,从而影响着企业经营活动本身的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化,或对项目预期经济活动的判断失误,就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件,不仅无法达到减轻税负的目的,还可能加重税负4。4成本性风险，税收筹划本身的成本超过税

11、收筹划带来的收益导致的风险，任何一项经营决策都需要决策与实施成本，税收筹划也不例外。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人的筹划成本主要包括税务代理费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面费用。进行筹划，也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。5执法风险，税务行政执法中的偏差导致的筹划风险，是由税收筹划的被动判定性所决定的。严格意义上的税收筹划是合法的，符合立法者的意图。但这种“合法性”还需税务行政执法部门的“确认”，在这一确认过程中存在税务行政执行偏差。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差，多数税收制度

12、一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际作出相应的调整;其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性2；再次，行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。所以，企业常常因行政执法偏差而导致税收筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或被视为偷税或恶意避税而加以查处。三、 如何规避税收筹划风险由于税收筹划的风险是客观存在的，但也可以防范和控制，面对税收筹划的风险，筹划人应针对风险产生的原因，采取积极

13、有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能把风险控制在最低程度。从而提高税收筹划的收益，实现筹划的目的。企业可以建立税收筹划风险管理机制，它的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制,规避和减低风险损失。针对风险的类型和产生原因,我们可以采取以下的风险管理方法：(一)建立有效的风险预警机制作为从事税收筹划的专业人员首先要树立税收筹划的风险意识，在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性2。在接受委托之前，应大量收集与企业经营相关的税收政策及其变动情况、市场竞争善、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息进行比较分析。决定接受委托后，要向委托人说明税收筹划的潜在风险

14、，并在合同中就有关风险问题签署具体条款，从而对或有风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷。(二)企业必须树立依法纳税的理念税收筹划应当合法，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划成功与否的重要标准。企业应正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观，这是成功开展税收筹划的前提。在实际工作中，筹划人首先要学法、懂法和守法，能准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，但由于企业经营环境的多变性、复杂性，及不确定事件的发生，税法常随经济情况变化或为配合政策的需要，不断修正和完善2。企业在进行税收筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，准确理解和把

15、握税收政策务必使筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证；其次操作过程尽可能符合税收政策的导向性，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，可谓获得双赢利益；第三、在运用筹划策略时，一定要了解国家的反避税条款和措施，要注意“度“的把握，认识并划清与偷、逃、骗税等其他减税方式之间的界限，减少恶意避税的嫌疑与风险。(三)力求整体效益最大从根本上讲，税收筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标实现企业价值最大化所决定的。税收筹划必需围绕这一总体目标4。也就是说，税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅是个别税种税负的减少。这是由于各

16、税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大，因此税收筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，因此企业开展税收筹划还应从企业的社会形象、发展目标、经营方向、经营规模、政策引导等多方面综合考虑、全面权衡，不能为筹划而筹划。(四)贯彻成本效益原则任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本2，因此，税收筹划还应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接

17、成本，同时还要将税收筹划方案选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有当筹划方案的成本和损失小于所得的收益时，该项税收筹划才是合理和可以接受的。(五)营造良好的税企关系，积极寻求当地税务机关的支持与帮助税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段，并且制定了不同类型的具有相当大弹性空间的税收政策3。由于各地具体的税收征管方式不同，且国家出台某些税收优惠政策，其施行是有一定时间限制的，建立良好的税企关系有利于纳税人在最短的时间里获得实用的税收优惠信息，也有利于争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键6。参考文献：1吴静斌论现代企业税收筹划的原则及可行性J总 裁，2009年第9期2张雅丽税