注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第30讲企业税前扣除项目规定

1、第二节应纳税所得额5. 借款费用利息性支出 生产经营中发生利息费用金融机构：据实扣除非金融机构：标准利率内扣除购置、建造固、无、存货（12月以上） 借款费用资本化的借款“不得直接在当期” 扣除（建造期间）费用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）【例题计算题】 某化工企业3月1日向工商银行借款 500万元用于建造厂房，4月1日动工建造，借款期限 9 个月，当年向银行支付了借款利息90万元，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，税前可直接扣除的利息费用为多少？【答案】8月份完工，税前可扣除的利息费用=90-9 X 4=40 （万元）。4个月怎么确定的？ 、不考虑发行费用的脣通股匱本國本的怙计 本

2、节主要 内容二.考虑发存费用的普通股査本成本的怙计【解释】企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件 的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。（借款费 用的对象进一步扩大）6. 汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的 部分外，准予扣除。（人民币升值，肯定有汇兑损失，但不会考综合题）7. 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的5%。【解释】业务招待费等扣除采用

3、“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难 以区分的因素。“业务招待费”、不考虎发抒费用的普通验儘本就本的怙计本节主要内碧、韦氓发行费用的韩通脸资本成忒的估it、不考虑发疔瞬用的普通戦櫛本逍本的怙计本节卞要内容、考居发行费用的曾通股资木成本的估计“请谁吃、多少个人吃、证明人是谁、陪吃人是谁”业务招待费等扣除采用“双限额”【案例】王经理的企业当年销售收入 1000元，请采购员吃了包方便面花了10元钱。业务招待费税前扣除限额 ？一、不希思发疔费用的普通股资本说本的估计r韦电发行费用的普通股资本成忒的估计纳税人销售收入1000元，业务招待费扣除最高限额1000x 5%0 =

4、5 （元）。分两种情况：（1）实际发生业务招待费 10元：10x 60%=6（元）；税前可扣除 5元；（2）实际发生业务招待费 8元：8X 60%=4.8 （元）；税前可扣除 4.8元。【解释】（三进三出）计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计 主营业务收入+ 其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。 但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。（有特例）（正向列举和反向列举的 都要记住）【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权收入，属于“主营业

5、务收入”；如果企业是以生产销售 和提供服务为主，让渡资产使用权收入，属于“其他业务收入”。一、不考虑发疔费用的普通股费本成本的估计:、考虔发行费用的修通股资本成本的怙计 主营业务收入种田收入 其他业务收入一一打猎收入 业务招待费：请客吃饭 营业外收入 投资收益销售收入基数组成部分 不能划入销售收入基数：【例题计算题】 某企业2018年度取得销售货物收入 2800万元，让渡专利使用权收入800万元，债务重组收益100万元，对外赠送不含税市场价值 200万元的货物，固定资产转让收入 50万元，包装物出租收入200万元, 接受捐赠收入20万元，国债利息收入30万元；当年实际发生的业务招待费30万元。

6、该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确定？【答案】销售（营业）收入 =2800+800+200 （对外赠送货物价款）+200 （包装物出租收入）=4000 （万元）。【解释1】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）【解释2】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待 费扣除限额。一、不考虑发行费用的普通股匿本國本的恰计 本节主要内瘵 二、考虑发行费用的普通股资本成本的怙计【解释3】筹建期的业务招待费的扣除际发生额的6

7、0%十入企业筹办费，并按有企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实 关规定在税前扣除。（单比例扣除）本节主翌内客、不考虑发抒费用的普通股资本邀本的怙计二 考虑发行费用的普通股资本虎本的估计8. 广告费和业务宣传费（重要）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。【解释3】（三进三出）计

8、算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资 产租金或使用费）收入、（【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权就属于“主营业务收入”； 如果企业是以生产销售和提供服务为主，让渡资产使用权，属于“其他业务收入”。）提供劳务收入等主营业 务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）本节主要内容一、不考虎发行賞用的普通股赞本成本的估计韦虑发齐捷用的普通股僵本成忒

9、的估计区分广告性支出和非广告性赞助支出【解释4】广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告性支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则 一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在【解释5】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按 税前扣除。 一、不階虑发行费用的普通股贵本肢本的洁计本节主要内容 :、韦居笈行费用的普通股窃本曲的怙计【例题】 某市影视城2018年9月正式营业。正式营业期间收入800万元。3月一8月筹建期间发生开办费用合计120万元，冲减试营业期间的售票收入18万元后，102万元全额计入“管理费用”，开办费用中包括3月一8月期间发生

10、的业务招待费30万元，6月委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费20万元。9月一12月“管理费用”中业务招待费6万元，则2018年税前可扣除的业务招待费和广告宣传费为多少万元？【答案及解析】企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费30万元，按实际发生额的60%计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除 30X 60%=18（万元）。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费20万元，可按实际发生额计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除。9-12月份发生的业务招待费 6万元，发生额的60%=6X 60%=3.6 （万元），销售（营业）收入的5%。= （800+18）X 5% =4.09 （

11、万元）。3.6万元V 4.09万元，所以准予在企业所得税前扣除的业务招待费为3.6万元。【解释1】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【解释2】对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当 年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分 或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企

12、业所得税税前扣除限 额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。、不考虔发的普通股资本晚本的怙计本节主要内容 二、考虑发行费用的普通股资本战本的酬【解释3】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 【案例】化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业的广告费某化妆品生产企业 2018年取得化妆品销售收入 900万元，出租房屋租金收入100万元，出售无形资产收入100万元，2018年实际支出广告费320万元。假设以前年度不存在结转未扣除广告费，请计算2018年所得税汇算清缴中允许扣除的广告费是多少？（1） 2018年度广告费和业务宣传费扣除限额=（900+100）X 30%=300（万元）（2） 2018汇算清缴时应纳税调增 =账载金额-税收金额=320-300=20 （万元）。甲企业和乙企业是关联企业。甲企业2018年销售（营业）收入为7000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1500万元，广告费和业务宣传费纳税调整前的应纳税所得额为900万元；乙企业2018年销售（营业）收入为5000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为800万元，广告费和业务宣传费纳税调整前的应纳税所得额为300万元。根据双方所