注册会计师考试辅导章节知识点汇总考情分析2201

1、第二十二章租赁本章内容具有较强的独立性，与其他章节的内容联系不大。历年考试中涉及的分数较 少，主要以客观题形式出现，考题多考核租赁业务的相关概念、承租人的会计处理等。但 售后租回问题有一定难度，应引起注意。与租赁相关的定义r租货槪述*I租赁的分类一一 承租人的合计处理出租人的合计处理售后租回交易的会计处湮知识点：租赁概述严狙赁租赁期、租赁开抽日、租赁期开始日担保余值与未担保余值 与龍叟夭 75 87t5JK 10哪 尚可使用期已使用期限全新使用期限微信号UebUGT-手提供，其它渠道购买荻取均为側卖，不提供害后更新等服劳，特此说明。4. 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租

2、赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值 几乎相当于租赁开始日租赁 资产的公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在 90% （含90% ）以上最低租赁付（收）款额现值/资产公允价值90%5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用知识点：承租人的会计处理A免租期：承租人应将租金总额在整个租贷期内，而不是在租赁期柏腺免租期后的期间内按盲线法或其他合理的方法进广经营彳租赁行分摊，免粗期内应确认租金费用承租人的合计处理出租人承担最应将该费用川.租金总额中扣除，并1租人某些费用：将租金余额在租赁期内遊行分摊 r 初始确认未确认融资费用的分擁租赁贵产折旧的计提

3、I租赁1 履约成本的会计处理或有租金的会计处瑾 租经期届满时的会计处理租两年，有优惠，收20个月的租金（免4个月），每月1万元，承租人要将租金总额20万元在24个月内分摊，而不是20个月；为鼓励租赁，出租人决定为承租人负担 2万元的维修费，那么承租人应将租金余额 18万（租金总额20万元扣除2万元）在24个月内分摊借:确认租赁资产公允价值两者中较低者-固定资产-+L益低租赁何款额舉值L初始直接费用亲确认融贵费用（）贷：长期应讨款（最低租赁付款额）银行存款（fflfeS接蜃用）未确认融资墨用记厲于负儀类科目，是长期应付歎的备柢 科目，在資产负债裘中作为长期应付款的抵减项目列示。分擁車以最低租赁忖

4、款额规 值为入账价值出租人的租赁內含利率f租赁 协後规走的利率-同期银行贷款利率确融舉的弗 未认资用分I以租赁资产公允伯 值为入账价値应当重新计算分擁率。该分摊車 T是使最低租赁何款额的现值等于 L租赁资产公允价值的折现率分摊方法f冥际利車法：每期摊诸额=期初应付本金余额X折现車、合计处理借:财劳费用贷:未确认融资费用租赁资产折旧的计提1. 折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。2. 折旧期间期届满时承租人将会取得租赁资产所有权应以租赁开始日租赁资产的 寿命作为折旧期间无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够应以租赁期与租赁资产寿命两者中取得

5、租赁资产的所有权较短者作为折旧期间履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的 各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，在或有租金 实际发生时，计入当期损益警更O租届的殳广返还（是否存在担Y 保余值？） I否优惠续租r借：累计折旧J长期应何款一一应何融资粗赁款I 贷：固走资产一 一融资租入固走资产J借：累计折旧 贷:圍定资产一一融资租入園定资产广行使优惠续租选择权，视同该项祖赁一直存在而作出相应的合计处瑾

6、l没有续租，支付违约金借：計器囂支付购买价款时借记“长期应付報一一应侗 留购彳融资租贷隸”科目贷记“银行存软竹等科目L融贵租入固定资产-自有固定資产【例题综合题】资料:1. 租赁合同20 X1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：程控生产线。(2) 租赁期开始日：租赁物运抵 A公司生产车间之日(即20 X2年1月1日)。(3 )租赁期：从租赁期开始日算起 36个月(即20 X2年1月1日20 X4年12月 31 日)。(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5) 该生产线在20 X2年1月1日B公司的公允价

7、值为2 600 000元。(6 )租赁合同规定的利率为8% (年利率)。(7) 该生产线为全新设备，估计使用年限为 5年。(8) 20 X3年和20 X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年 销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2. A公司(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(2 )采用年限平均法计提固定资产折旧。(3) 20 X3年、20 X4年A公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000元和15 000 000 丿元。(4) 20 X4年12月31日，将该生产线退还B公司。(5) A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、

8、差 旅费10 000元。微信号ti.bUbT手提拱其它渠道购买荻取均药倒卖，不提供售后更新等服舸 特此说明“【要求】：作出承租人A公司的会计处理。1.租赁开始日的账务处理第一步，判断租赁类型。本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60% （小于75%），没有 满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为 2 577 100元（计算过程见 后）大于租赁资产公允价值的 90%，即（2 600 000 X90% ） 2 340 000元，满足融资租 赁的第4条标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本

9、例中A公司不知道出租人的租赁内含利率。因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000 X3 + 0 = 3000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000 X（p/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3 ）= 2.5771每期租金的现值之和=1 000 000 X2.5771 = 2 577 100 （元），小于租赁资产公允价 值 2 600 000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用

10、。未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额现值二3 000 000 2 577 100=422 900 （元）第四步，将初始直接费用计入资产价值。租赁资产的入账价值=2 577 100 + 10 000 = 2 587 100（元）租赁期开始日账务处理为：20 X2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产一一融资租入固定资产2 587 100未确认融资费用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000银行存款10 0002分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费 用分摊率，即8%。第二

11、步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。（下表）未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期末日期=期初X 8%二=期初一(1) 20 X2 577 1002.1.1(2) 20 X1 000206 168793 8321 783 2682.12.31000(3) 20 X1 000142 661.44857 338.56925 929.443.12.31000(4) 20 X1 00074 070.56*925 929.44*04.12.310003 000合计000422 9002 577 100* 作尾数调整：74 070.56 = 1

12、 000 000 925 929.44925 929.44 = 925 929.44 0第三步，会计处理为：20 X2年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X2年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为17 180.67 （元）。借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用17 180.6720 X3年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X3年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为=11 888.45 （元）。

13、借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.4520 X4年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X4年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168 十 12 =142 661.44 十1274 070.56 十12=6 172.55 （元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.553. 计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见下表）融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）单位：元固定资产原估计

14、余折旧率当年折旧固定资产净日期价值*费累计折旧值(1 ) 20 X2.1.12587 10002587 100(2) 20 X31.42812812 866.821 7742.12.31%866.82233.18(3) 20 X34.298871 699887 116.593.12.31%116.59983.41(4) 20 X34.298872 587 10004.12.31%116.592 587合计2587 1000100%100第二步，会计处理20 X2 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.82 -11 = 73 896.98（元）借：制造费用一一折旧费73 896.9

15、8贷：累计折旧73 896.9820 X2年3月20 X4年12月的会计分录，同上。4. 或有租金的会计处理20 X3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元:借：销售费用100 000贷：其他应付款B公司100 00020 X4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元:借：销售费用150 000贷：其他应付款B公司150 0005. 租赁期届满时的会计处理20 X4年12月31日，将该生产线退还 B公司：借：累计折旧2 587 100贷：固定资产一一融资租入固定资产2 587 100微信号liebal盯一手提洪，其它渠道购买報取均为

16、側卖，不掘供害后更新等服势，特此说明。知识点：出租人的会计处理出租人削4丄乩IE*会计处連免租期：出租人应将租金总额在整个租赞期 内，而不是在租赁期扣除免租期后的 期间内按官线法或苴他合理的方达进 行分摊，免租期内应确认租金收入 岀租人承担承租应将该费用从租金总额中扣除， 人某些畫用：弄将租金余额在租赁期内进行分初始确认融资未实现融资收益的分旣应收融资租赁款坏账淮気的处瑾未担保余值发生变动的处理或有租金的会计处理租赁期届彌时的会计处理【例题单选题】甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约 定，租赁期开始日为20 X3年7月1日，租赁期为4年，年租金为120万元，租金于每年7

17、月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，20 X3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90万元。不考虑其他因素，甲公司 20 X3年确认的租金收入为（）A. 56.25 万元B. 60.00 万元C. 90.00 万元D. 120.00 万元正确答案A答案解析甲公司应收取的租金总额二 90 + 120 X3 = 450 （万元），甲公司20 X3年应确认的租金收入=450/ （4 X12）X6= 56.25 （万元）。出租方一-融资租赁的初始确认：借：长期应收款（最低租當收款额+初始直擔噩用）未担保余值贷：融资租當贵产（原账面价值资产处飜益（公允们值天于账面价值的差额）卜篇

18、 银行存隸（初始直接费用J m未实现融贵收益（最低租負收款额+未担保余值）-（最低租蛍收款额的现値+未担保余值的51值）由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用，为了避免未实现融资收益的高估，在初始确认时，应对未实现融资收益进行调整：借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应收款（初始直接费用）每期摊销额二期初租赁投资净额X折现率租赁投资净额=长期应收款科目余额+未担保余值-未实现融资收益科目余额借：未实现融资收益贷：租赁收入应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。计

19、提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。坏账准备的计提方法一经确 定，不得随意变更。未担保余值发生变动的会计处理:出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时（不同于一般资产减值），将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的 差额，借记“未实现融资收益” 科目，贷记“资产减值损失”科目。如果已确认损失的未担保余值 得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保 余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租 赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益” 科目担保余值V未担保余值X严：融资租赁资产（担保余直）10V 贷：恢期应收就10借：其也应收款 贷:营业外收入3V7借：融资租赁资产（担保+未担保）15 贷：长期应收款（担）1口L未担保余值（未）5J借：其他应收款31贷：营业外收入3担保余值X未担保余值7处理J借：融资租赁资产 丫 贷：未担保余值XX知识点：