主要税种介绍与例题解析(共68页).ppt

1、第三章第二节主要税种 一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（需要认定）

2、增值税一般纳税人增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。、能够提供完整的核算资料的纳税人。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。 2.会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业。3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。5

3、.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 小规模企业、 除个体经营者以外的个人、 非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人。 （三）增值税税率增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。1. 17% 增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。2. 13% 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税：（1）粮

4、食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3. 零税率 纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。 （四）增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于该等于当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额后的后的。 其计算公式为：一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额税率 指纳税人指纳税人销售货物或者提供应税劳务销售货物或者提供应税劳务，

5、按照规定的税率计，按照规定的税率计算并算并向购买方收取向购买方收取的增值税税额。的增值税税额。2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。天华工厂向光明工厂销售甲产品360件，开出增值税专用发票，上标明单价600元，款项尚未收到360X600X17%=36720天华工厂向光明工厂销售甲产品110件，开具普通发票，价格77220元，用转账支票结清。77220/(1+17%)=6600066000X17%=112203.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：（1）从销货方取得的增值

6、税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。（4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。天华工厂向光明工厂购入A材料，开具增值税专用发票，上标明 数量3000千克 单价5元，材料已入库，款项用银行存款支付。3000X5X17%=2550天华工厂向光明工厂购入A材料，开具增值税专用发票，上标明 数量3000千克

7、单价5元，其中支付运输费用500元，材料尚在途中，款项用银行存款支付。3000X5X17%=2550 500X7%=35某食品加工企业向农民收购粮食100000元 ，开具普通发票，款项全部用现金支付。100000X13%=13000 （五）增值税小规模纳税人1.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为。 应纳税额=不含税销售额征收率 若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）。2.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物

8、或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算.（六）增值税的征收管理1. 纳税义务发生的时间一般规定销售货物或者应税劳务：为收讫销售货款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物：报关进口的当天。扣缴义务发生时间=纳税义务发生时间（2）具体规定直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥发出货物并办妥托收手续的当天。托收手续的当天。赊销和分期收款方式销

9、售货物合同约定的收款日期的当合同约定的收款日期的当天。天。预收货款方式销售货物货物发出的当天。货物发出的当天。委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；收到代销单位的代销清单的当天；销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。额的凭据的当天。视同销售货物行为货物移送的当天。货物移送的当天。 2.纳税期限 （1）增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； （2）以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （

10、3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。 3.纳税地点（增值税暂行条例规定） （1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（外地经营外地经营的开具外出经营活动税收管理证明的开具外出经营活动税收管理证明） （2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。 （3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。【例题例题1 1多选题多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有税人征税的有( () )。A.A.年应税销售额在年应税销售额在6060万元的某工厂万元的某工厂B.B.年应税销售额在年应税销售额在7070万元

11、的某商场万元的某商场C.C.年应税销售额达到年应税销售额达到100100万元的张三个人万元的张三个人D.D.年应税销售额达到年应税销售额达到100100万元的非企业性单位万元的非企业性单位【答案答案】BCDBCD 【例题例题2 2单选题单选题】增值税一般纳税人增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为有两档税率。其中的低税率为( () )。A.4%A.4%B.6%B.6%C.13%C.13% D.17%D.17%【答案答案】C C【例题例题3-13-1】A A公司为增值税一般纳税人公司为增值税一般纳税人。20102010年年9 9月，该公司进口生产用原材料月，该公司进口生产用原材料一批，关税完

12、税价格为一批，关税完税价格为300300万元，已缴纳万元，已缴纳关税关税2020万元，假定该原材料不需缴纳消万元，假定该原材料不需缴纳消费税。计算费税。计算A A公司进口该原材料的增值税公司进口该原材料的增值税额。额。【答案答案】（300+20300+20）X 17%=54.4X 17%=54.4【例题例题3 32 2】乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20102010年年1212月销售月销售产品一批，开出的增值税专用发票中注明销售额为产品一批，开出的增值税专用发票中注明销售额为1010万元，万元，增值税税额为增值税税额为1.71.7万元，另开出一张普通发票，收取包装费万元，

13、另开出一张普通发票，收取包装费5 5 850850元。计算该公司元。计算该公司1212月份增值税销售额。月份增值税销售额。【答案答案】增值税销售额增值税销售额= =不含税销售额不含税销售额+ +含税销售额含税销售额/(1+/(1+税率税率) )=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(元元) )外资公司进口一批商品，关税完税价30万元，关税税率10%，增值税税率17%，已缴消费税9万元。公司当月应缴的进口增值税是（ ）万元答案：答案：【30/(1+10% )+930/(1+10% )+9】X17%=7.14X17

14、%=7.14【例题例题3 35 5】丙公司为增值税一般纳税人。丙公司为增值税一般纳税人。20102010年年1010月，该公司发生以下经济业务：月，该公司发生以下经济业务：(1)(1)外购原材料一批，货款已付并已验收入库。外购原材料一批，货款已付并已验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为额为4040万元，另支付运费万元，另支付运费1010万元，运输单位已开具万元，运输单位已开具运输发票。运输发票。(2)(2)外购机器设备一套，从供货方取得增值税专外购机器设备一套，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为用发票上注明的增值税税

15、额为5 5万元，货款已付并已万元，货款已付并已验收入库。验收入库。(3)(3)销售产品一批，取得含税销售收入销售产品一批，取得含税销售收入3 5103 510万万元。元。该公司月初增值税进项税余额为该公司月初增值税进项税余额为8 8万元。计算该万元。计算该公司公司1010月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。【例题例题4 4单选题单选题】采用赊销、分期收款采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限结算方式的，增值税专用发票开具时限为为( () )。A.A.收到货款的当天收到货款的当天 B. B.货物移送的当天货物移送的当天C.C.合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天 D

16、.D.取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天【答案】C 二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.概念 消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（我国只选我国只选择部分消费品征税，属于特别消费税择部分消费品征税，属于特别消费税）2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税3三种）（1）从量定额计税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。消费品消费税的计算。应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）（2）从价

17、定率计税（绝大部分） 以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。应交消费税额=应税消费品的销售额适用税率（比例税率） （3）复合计税适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额税的计算（从量定额+ +从价定率）从价定率）应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额适用税率（比例税率）（二）消费税的纳税人 凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率1.现行消费税共有14个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝

18、玉石、鞭炮和焰包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 2.消费税税率根据不同的税目或子目确定相根据不同的税目或子目确定相应的税率或者单位税额。应的税率或者单位税额。 （四）消费税应纳税额1.销售额的确认 应税消费品的销售额包括应税消费品的销售额包括从购买方

19、收取的全从购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增，但不包括向购货方收取的增值税款。值税款。以含消费税而不含增值税的销售额以含消费税而不含增值税的销售额作为作为计税基数。计税基数。 某企业销售2.5L商务车15辆，含税出厂价150000元/辆，另收取价外费用11000元/辆，求消费税额。（2.5L轿车税率为9%）（150000+11000）/1.17 X 9%=215192某企业销售粮食白酒500千克，含税每千克售价585元，求应交消费税。（白酒税率20%+0.5元/500克）500X585/1.17X20%+0.5X500X2=50000+500+50500

20、2.销售量的确认（1 1）销售的应税消费品，为应税消费品的）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。销售数量。（2 2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。移送数量。（3 3）委托加工的应税消费品，为）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的纳税人收回的应税消费品的数量。数量。（4 4）进口的应税消费品，为）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量海关核定的征税数量。3.从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除 将将外购应税消费品外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予

21、扣除。购消费品已缴纳的消费税给予扣除。 （五）消费税的征收管理（参照增值税）1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间） 生产的应税消费品生产的应税消费品于销售时纳税于销售时纳税，进口消费品应税消，进口消费品应税消费品费品报关进口环节纳税报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。，金银首饰、钻石在零售环节纳税。2.纳税期限 消费税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15 日、1个月或者1个季度。3.纳税地点【例题例题5 51 1】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列各项中，不属于消费税征的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是收范围的是( () )。A.A.汽车

22、轮胎汽车轮胎B.B.游艇游艇C.C.高档手机高档手机D.D.高尔夫球及球具高尔夫球及球具【答案答案】C C【例题例题6 6一一1 1】A A化妆品公司为增值税一般化妆品公司为增值税一般纳税人。纳税人。20102010年年4 4月月1010日，向当地一家大日，向当地一家大型商场销售一批化妆品，开出增值税专型商场销售一批化妆品，开出增值税专用发票一张，取得不含增值税销售收入用发票一张，取得不含增值税销售收入4040万元，增值税税额万元，增值税税额6.86.8万元。计算万元。计算A A公公司上述业务应缴纳的消费税额。司上述业务应缴纳的消费税额。【答案答案】化妆品适用消费税率为化妆品适用消费税率为30

23、%30%，化妆品的应税销售额为，化妆品的应税销售额为4040万元，应缴万元，应缴纳的消费税税额为：纳的消费税税额为：404030%=12(30%=12(万元万元) )【例题例题6-26-2】 A A啤酒厂销售甲类啤酒啤酒厂销售甲类啤酒2020吨吨给副食品公司给副食品公司; ;销售乙类啤酒销售乙类啤酒1010吨给宾馆吨给宾馆。计算。计算A A啤酒厂应缴纳的消费税。啤酒厂应缴纳的消费税。【答案答案】销售甲类啤酒，使用定额销售甲类啤酒，使用定额税率税率250250元元/ /吨，销售乙类啤酒适用税率吨，销售乙类啤酒适用税率220220元元/ /吨。吨。应纳消费税应纳消费税= =销售数量销售数量定额税率

24、定额税率=20=20250+10250+10220=7200(220=7200(元元) )。【例题例题7 7多选题多选题】根据消费税法律根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有行复合计税办法的消费品有( () )。A.A.卷烟卷烟 B.B.烟丝烟丝 C.C.粮食白酒粮食白酒 D.D.薯类白酒薯类白酒【答案答案】ACDACD 三、营业税（一）营业税的概念 营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规营业税，是指在我国境内提

25、供营业税暂行条例规定的定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。，就其取得的营业额征收的一种税。（二）营业税的纳税人1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7个）2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。 （三）营业税税目与税率 （四）营业税应纳税额 营业税的计税依据是营业额。 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产

26、或者销售不动产向对方收取的动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用包括向对方。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。各种性质的价外收费。 营业税应纳税额=营业额税率某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元，货运收入20000元，价外收取费用3000元。计算该公司营业税额。(15000+5000+20000+3000)X3%=1290【例题例题10.10.多选题多选题】以下适用企业所得税税率为以下适用企业所得税税率为25%25%的企业有的企业有

27、( ( ) )。A.A.在中国境内的居民企业。在中国境内的居民企业。B.B.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。联的非居民企业。C.C.在中国境内设有机构、场所但所得与机构、场所没有在中国境内设有机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际联系的非居民企业。D.D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。【答案答案】ABAB案例分析题、2010年10月，东方国际旅行社（以下简称“旅行社”）组织甲、乙两个假日旅游团：（1）甲旅行团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收

28、取费用人民币4500元。旅行期间，旅行社为每人支付交通费人民币1600元，住宿费人民币400元，餐费人民币300元，公园门票等费用600元。（2）乙旅行团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游，旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元已知：营业税税率为5%。1、该旅行社10月份营业税的营业额为（ ）元。A、117600B、11760C、1176D、02、该旅行社10月份应缴纳的营业税税额是（ ）元。A、588B、5880C、500D、880 （五）营业税的征收管理（参照前面）1.纳税义务发

29、生时间应税行为发生并应税行为发生并收讫营业收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（的当天（有书面合同有书面合同合同确定的付款日期的当天；未签合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的订书面合同或者书面合同未确定付款日期的应应税行为完成的当天）：税行为完成的当天）：2.纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地） 四、企业所得税（一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的

30、的生产经营所得和其他的所得生产经营所得和其他的所得征收的所得税。征收的所得税。 （二）企业所得税的征税对象 根据企业所得税法规定，企业分为居民企业和非居民企业:（1）居民企业是指依法是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国（地，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有

31、来源于中国境内所得来源于中国境内所得的的企业。企业。 （三）企业所得税税率1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业25%2.国家需要重点扶持的高新技术企业15%3.符合条件的小型微利企业20%（四）企业所得税应纳税所得额1.收入总额 主要是指以货币形式和非货币形式从各种来主要是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有：源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入入、接受捐赠收入等。等

32、。2.不征税收入财政性资金的收入等 主要是指国家为了主要是指国家为了扶持和鼓励扶持和鼓励某些特殊的纳某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策。如财政拨款、依法收取并纳入免税的特殊政策。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 3.免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的

33、投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 4.准予扣除的项目 企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资本性支出。成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出生产经营活动

34、中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。 5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性质支出）；（5）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费；（6）未经核定的准备金支出；（7）与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 6.亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥

35、补的，可的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限最长以逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过不得超过5 5年年。 （五）企业所得税的征收管理1.纳税地点（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 2.纳税期限 企业所得税按纳税年度计算（公历1月1日起至12月31日止）。 纳税年度的实际经

36、营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报 预缴申报期预缴申报期为月或者季度的，应当为月或者季度的，应当自终了之日起自终了之日起1515日日内内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。年终汇算清缴，多退少补。依法缴纳的企告，预缴税款。年终汇算清缴，多退少补。依法缴纳的企业所得税，以业所得税，以人民币计算人民币计算。【例题例题10.10.多选题多选题】以下适用企业所得税税率为以下适用企业所得税税率为25%25%的企业有的企业有( ( ) )。A.A.在中国境内的居民企业。在中国境内的居民企业。B.B.在

37、中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。联的非居民企业。C.C.在中国境内设有机构、场所但所得与机构、场所没有在中国境内设有机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际联系的非居民企业。D.D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。【答案答案】ABAB【例题例题11111 1】A A公司公司20092009年销售收入年销售收入20002000万元，万元，提供劳务收入提供劳务收入100100万元，转让无形资产收入万元，转让无形资产收入500500万万元，利息收入元，利息收入2

38、020万元，此外，万元，此外，A A公司当年无其他公司当年无其他收入，且所取得收入均为货币形式，并不存在需收入，且所取得收入均为货币形式，并不存在需要调整事项。计算要调整事项。计算A A公司公司20092009年收入总额。年收入总额。【答案答案】企业以货币形式和非货币形式从各企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为其收入总额。因此种来源取得的收入为其收入总额。因此20092009年年A A公司收入总额为：公司收入总额为：收入总额收入总额= =销售收入销售收入+ +劳务收入劳务收入+ +转让无形资转让无形资产收入产收入+ +利息收入利息收入=2000+100+500+20=2620(=2

39、000+100+500+20=2620(万元万元) )【例题例题11112 2】S S公司公司20092009年度收入总额为年度收入总额为560560万元，其中收到万元，其中收到财政拨款补贴收入财政拨款补贴收入4040万元，国债利息收入万元，国债利息收入1010万元，符合税法万元，符合税法规定的各项扣除合计规定的各项扣除合计210210万元，万元，S S公司以前年度未发生过亏损公司以前年度未发生过亏损。计算。计算S S公司公司20092009年应纳税所得额。年应纳税所得额。【答案答案】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，企业年度应纳的规定，企业年度应纳税所得额为收入总额减去不征税收入、免税

40、收入、各项扣除税所得额为收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损。因此、以前年度亏损。因此S S公司公司20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：应纳税所得额应纳税所得额=560-40-10-210=300(=560-40-10-210=300(万元万元) )【例题12单选题】某企业20032009年的盈亏(万元)情况如下表，该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2009年应纳所得税税额为( )。A.5万元 万元 万元【答案】A年度2003200420052006200720082009盈亏120501030304070 五、个人所得税（一）个人所得税的概念 个

41、人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 （二）个人所得税的纳税义务人1.居民纳税人（划分标准为住所和居住时间） 居民纳税人是指在中国境内（中国大陆地区）有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。 居民纳税人负无限纳税义务来源于境内所得+境外所得。2.非居民纳税人 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。 非居民纳税人负有有限纳税义务来源于境内所得。 （三）个人所得税的应税项目和税率 1.个人所得税应税项目（11个） 我国个人所得税实行分类所得税制: （1）工资、薪金所得（简称工薪） （2）个体工商户的

42、生产、经营所得。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 （4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （7）利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得。 （9）财产转让所得。 （10）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2.个人所得税税率（3、4、5比例税率；1、2超额累进税率） （1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。 （2）个体工商户（个人独资企业

43、和合伙企业）的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。 （3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。 （4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 应纳税额=应纳税所得额税率（四）个人所得税应纳税所得额1. 工资、薪金所得 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额=每月收入额-350

44、0或4 800（外籍人员） 未修改之前工资、薪金所得项目税率表级数 全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数（元）1 不超过500元的 5 02 超过500元至2000元的部分 10 253 超过2000元至5000元的部分 15 1254 超过5000元至20000元的部分 20 3755 超过20000元至40000元的部分25 13756 超过40000元至60000元的部分30 33757 超过60000元至80000元的部分35 63758 超过80000元至100000元的部分 40 103759 超过100000元的部分 45 15375 2.个体工商户的生产经营所得应纳税所得额=每

45、个纳税年度的收入总额成本、费用以及损失3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=每个纳税年度收入总额必要费用额4.劳务报酬所得（1）每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800（2）每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额-每次收入20% 劳务报酬所得的实际执行情况，相当于三级超额累进税率。 5.稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（1）每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800（2）每次收入4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额-每次收入额20%=每次收入额（1-20%）6.利息、股息、红利所得（无扣减项）以每次收

46、入额为应纳税所得额。 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。 （五）个人所得税的征收管理1.自行申报 税法规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。 2.2.代扣代缴全员全额扣缴申报制度 单位向个人支付税法规定的9 9类收入时，不论是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，支付所得的单位都应在规定的时间内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息资料。【例题例题1313单选题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是( ( )