２００８年企业所得税年度申报表填报技巧

1、2008年企业所得税年度申报表填报技巧纳税人俱乐部特邀 神老师 目目 录录v 新所得税申报表的整体变化新所得税申报表的整体变化v 纳税申报主表（纳税申报主表（A A）的填报）的填报 v 收入与成本费用明细表填报收入与成本费用明细表填报 v 纳税调整项目明细表的填报纳税调整项目明细表的填报20082008年企业所得税纳税申报年企业所得税纳税申报增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容一是转型一是转型二是降率二是降率三是扩容三是扩容四是延期四是延期增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容 一、允许抵扣固定资产增值税进项税额一、允许抵扣固定资产增值税进项税额 1.机器设备类固定资产 细则第二十一条

2、条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 注意：专门用于非应税项目、免税项目等的动产和固定资产进项税额不得抵扣；二是混用的购进货物和固定资产进项税额允许抵扣。三是固定资产的标准改变了。 条例第十条条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物

3、及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容 2.固定资产在建工程 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在

4、建工程。 注意：只有用于不动产在建工程（新建改建等）的固定资产才不准抵扣进项税。 购进的存货、机器设备等只要不用于新建、改建不动产的（不构成不动产主体），就允许抵扣进项税。增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容 3.非正常损失 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 注意：原非正常损失包括自然灾害损失，现予以剔出，意味着由于自然灾害造成的购进货物损失负担的进项税额允许抵扣。 问题：药品、食品等过了保质期，进项税额是否该转出？问题：药品、食品等过了保质期，进项税额是否该转出？增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容 4.自用消费品类固定资

5、产 实施细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5.关于进项税额抵扣凭证问题 细则第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 注意： 增值税扣税凭证不包括废旧物资收购凭证。 问题：已取得专用发票但未付款，进项税额能否抵扣？问题：已取得专用发票但未付款，进项税额能否抵扣？财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知财税【财税【20082008】第】第157157号号 2008 2008年年1212月

6、月0909日日 一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。 二、单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停

7、止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 四、在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 （二）退税比例。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。 增值税修订的主要内容增值税修订的主要内容 二、降低小规模纳税人的征收率二、降低小规模纳税人的征收率 对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 条例第十二条条例第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。 增值税修订的主要内容增值税修订的

8、主要内容 三、扩大一般纳税人的范围三、扩大一般纳税人的范围 根据经济发展水平和增值税管理能力，降低小规模纳税人标准到50万元和80万元。 条例第十三条条例第十三条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票: （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。增值税修订的主要内容增值

9、税修订的主要内容 四、延长了纳税申报期限四、延长了纳税申报期限 修订后的增值税条例将纳税期延长到1个季度，纳税申报时限由次月10日延长到15日。 细则第三十九条 条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 五、混合销售行为五、混合销售行为 细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业建筑业劳务的行为

10、； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为: （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

11、； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 与原申报表相比，新申报表的结构、逻辑关系、编制原理都发生了较大的变化。主要变化有： 1.新申报表表式结构以间接法为基础设计 2.调整了新申报表主表和附表的钩稽关系 3.新纳税申报表附表进行了简化 4.将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目 5.境外所得允许弥补境内亏损 6.新增了以公允价值计量资产纳税调整表 7.新增了分支机构预缴所得税情况项目 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 原申报表收入总额按税法口径，扣除项目按

12、会计口径，再通过调整会计与税法的差异，将扣除项目调整为税法口径来计算应纳税所得额。纳税人无法直接通过利润表来编制所得税申报表。 新申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 一、新申报表结构以间接法为基础设计一、新申报表结构以间接法为基础设计 企业所得税年度纳税申报表A类利润总额的计算 应纳税所得额的计算 应纳税额的计算 附列资料 按准则利润表项目设计利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额加：境外所得弥

13、补境内亏损减：弥补以前年度亏损 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 一、新申报表结构以间接法为基础设计一、新申报表结构以间接法为基础设计 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 二、二、新申报表主表和附表的钩稽关系新申报表主表和附表的钩稽关系 新申报表由1张主表和11张附表组成。主表适用于所有查账征收企业。 附表分为两个层次 附表一到附表六为一级附表,对应主表各项目; 附表七到附表十一为二级附表，是纳税调整表的明细反映。主主 表表收入明细表（表一）收入明细表（表一）成本费用表（表二）成本费用表（表二） 纳税调整表（表三）纳税调整表（表三）

14、 税收优惠表（表五）税收优惠表（表五） 境外所得抵免表境外所得抵免表 （表六）（表六）公允价值调整表公允价值调整表 （表七）（表七）广告费调整表广告费调整表 （表八）（表八）资产折旧表资产折旧表 （表九）（表九）减值准备表减值准备表 （表十）（表十） 弥补亏损表弥补亏损表 （表四）（表四）长期股权投资表长期股权投资表 （表十一）（表十一） 保留的附表保留的附表 收入明细表 成本费用明细表 取消的附表取消的附表 捐赠支出明细表 技术开发费加计扣除额明细表 工资薪金和工会经费等三项经费明细表 坏账损失明细表 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 三、新纳税申报表对比旧申

15、报表的调整三、新纳税申报表对比旧申报表的调整 增加的附表增加的附表 以公允价值计量资产纳税调整表 资产减值准备项目调整明细表 在收入和成本明细表中增加了事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入和支出明细表 合并的附表合并的附表 将纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表合并为纳税调整项目明细表 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 三、新纳税申报表对比旧申报表的调整三、新纳税申报表对比旧申报表的调整 改变的附表改变的附表 免税所得及减免税明细表-税收优惠明细表 广告费支出明细表-广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 投资所得（损失）明细表-长期股权投资所得（

16、损失）明细表 税前弥补亏损明细表-企业所得税弥补亏损明细表 境外所得税抵扣计算明细表-境外所得税抵免计算明细表 资产折旧、摊销明细表-资产折旧、摊销纳税调整明细表 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 三、新纳税申报表对比旧申报表的调整三、新纳税申报表对比旧申报表的调整 改变：原表在纳税调整所得补亏后扣除。改变：原表在纳税调整所得补亏后扣除。 新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减

17、少所得额或扩大当年度亏损。 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 四将四将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目 企业所得税年度纳税申报表原表纳税调整前所得（纳税调整前所得（6 61212）加：纳税调整增加额（请填附表四）加：纳税调整增加额（请填附表四）减：纳税调整减少额（请填附表五）减：纳税调整减少额（请填附表五）纳税调整后所得（纳税调整后所得（13+1413+1415)15)减：弥补以前年度亏损（填附表六）（减：弥补以前年度亏损（填附表六）（17171616）减：免税所得（请填附表七）（减：免税所得（请填附表七）（1818161

18、61717）加：应补税投资收益已缴所得税额加：应补税投资收益已缴所得税额减：允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）减：允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）减：加计扣除额减：加计扣除额(2116-17-18+19-20)(2116-17-18+19-20)（删除附表九）（删除附表九）应纳税所得额（应纳税所得额（1616171718+1918+1920202121） 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 四将四将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目 应应纳纳税税所所得得额额计计算算1414加：纳税调整增加额（填附表三）加：纳税调

19、整增加额（填附表三）1515减：纳税调整减少额（填附表三）减：纳税调整减少额（填附表三）1616其中：不征税收入其中：不征税收入1717免税收入免税收入1818减计收入减计收入1919减、免税项目所得减、免税项目所得2020加计扣除加计扣除2121抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额2222加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损2323纳税调整后所得纳税调整后所得(13+14-15+22)(13+14-15+22) 主表第22行 “加：境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利其境

20、外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损可以弥补境内营业机构的亏损。 该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如纳税调整后为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 五、五、境外所得允许弥补境内亏损境外所得允许弥补境内亏损 财税财税19971161997116号号： 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 新会计准则制定的具体准则中，规定了一些以公允价值计量

21、且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计税基础之间会产生差异。 为了适应新准则的变化，在年度所得税纳税申报表附表方面，增加了这张表。 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报表的整体变化 六、六、新增新增以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表资产种类期初金额期末金额账载金额公允价值计税基础账载金额公允价值计税基础1234一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产100100 120100 二、公允价值计量且其变动计入当

22、期损益的金融负债 三、投资性房地产税法不确认公允价值变动损益第5列“纳税调整额”（第4列第2列）（第3列第1列）调减20 主表第35行、第37行：按照国家税务总局关于印发的通知（国税发200828号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。 因此，总机构年度所得税汇算清缴时，必须总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。 新企业所得税纳税申报表的整体变化新企业所得税纳税申报

23、表的整体变化 七、七、新增了分支机构预缴所得税情况项目新增了分支机构预缴所得税情况项目 纳税申报表主表的填报及注意事项 适用范围：适用范围：适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 填报依据及内容：填报依据及内容：根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的利润表以及纳税申报表相关附表的数据填报。 纳税申报表主表的填报及注意事项 填报总体说明填报总体说明 表体项目：表体项目：本表是在企业会计利润总额企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、

24、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。 纳税申报表主表的填报及注意事项 填报总体说明填报总体说明 第第1313行行“利润总额利润总额”项目项目 适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。 关注会计准则与会计制度规定的利润表项目的差异。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法制度下的利润表制度下的利润表准则下的利润表准则下的利润表一、主营业务收入一、主营业务收入 一、营业收入

25、 减：主营业务成本减：主营业务成本 减：营业成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业税金及附加二、产品销售利润二、产品销售利润 销售费用 加：其他业务利润加：其他业务利润 管理费用 减：营业费用减：营业费用 财务费用 管理费用管理费用 资产减值损失资产减值损失 财务费用财务费用加：公允价值变动净收益公允价值变动净收益三、营业利润三、营业利润 投资净收益 加：投资收益加：投资收益 二、营业利润 补贴收入补贴收入 加：营业外收入 营业外收入营业外收入 减：营业外支出 减：营业外支出减：营业外支出 三、利润总额四、利润总额四、利润总额 利润的含义与内容已发生了实质性的变化。利润的含义与内容已

26、发生了实质性的变化。 将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”，“资产减值损失资产减值损失”等未实现资产等未实现资产利得和损失纳入了利润表。利得和损失纳入了利润表。 不再强调历史成本为基础属性，将投资性房地产、生物不再强调历史成本为基础属性，将投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组和非共同控制资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量。下的企业合并等方面都引入了公允价值计量。 第第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加” 一、填报：一、填报：本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。填报纳税人经营业务应负担的营

27、业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 二、注意事项二、注意事项 1.其他业务发生的流转税不再计入其他业务支出，而是计入“营业税金及附加”科目。 2.销售不动产、转让无形资产等缴纳的流转税计入营业外支出。 主要项目填列方法主要项目填列方法纳税申报表主表的填报及注意事项 第第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加” 3.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”中核算，但与投资性房产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 4.增值税、车辆购置税、耕地占用税的处理 5.纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法 第第7 7行行

28、“资产减值损失资产减值损失” 一、填报：一、填报： 填报纳税人各项资产发生的减值损失，根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 二、税法规定二、税法规定纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法 企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值 第四章第四章 资产减值损失的确定资产减值损失的确定 第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资

29、产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 营业外收入=40-（42-7）=5（万元），实际损失额13万元。借：借：借：银行存款借：银行存款 4040 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3535 营业外收入营业外收入 5 5资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表 填报日期填报日期: 2008: 2008年年1212月月3131日日金额单位金额单位: :元元( (列至角分列至角分) )行行次次准备金类别准备金类别期初期初余额余额本期本期转回额转回额本期本期计提额计提额期末期末余额余额纳税调纳税调整

30、额整额1 12 23 34 45 58 8* *投资性房地产减值投资性房地产减值准备准备9 9固定资产减值准备固定资产减值准备0 00 018181818 18 180909年年6 6月月2020日处置时日处置时 18 18 18 18 0 0 0 0 -18-18 “本期转回额本期转回额”：填报纳税人按照会计制度、会计准则等：填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算因价值恢复、资产转让等原因转回的准备金本期转回数。核算因价值恢复、资产转让等原因转回的准备金本期转回数。 第第8 8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益” 填报纳税人按照相关会计准则会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值

31、变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。 说明：公允价值变动损益，会计上与税法存在差异，在新表的附表3中进行调整（具体在附附表表7 7中填列中填列）。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法 法律依据：财政部财政部 国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策问题的通有关企业所得税政策问题的通知知（财税200780号）三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处

32、置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 问题：汇兑损益能否税前扣除？（待明确）以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表填报时间: 2008年12月31日金额单位:元(列至角分)行行次次资产种类资产种类期初金额期初金额期末金额期末金额纳税调纳税调整整 额额账载金额账载金额公允价值公允价值计税计税基础基础账载金账载金额额公允公允价值价值计税计税基础基础1 12 23 3 4 45 51 1一、公允价一、公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入当期损入当期损益的金融益的金融资产资产 2 21 1、交易性金、交易性金融资产融资产50000 50000 5

33、0000 50000 64000 640005000050000-14000-14000 1101交易性金融资产：出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表 填报时间: 2009年12月31日金额单位:元(列至角分)行行次次资产种类资产种类期初金额期初金额期末金额期末金额纳税调纳税调整整 额额账载金额账载金额公允价值公允价值计税计税基础

34、基础账载金额账载金额公允价值公允价值计税计税基础基础1 12 23 3 4 45 51 1一、公允价一、公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入当期损入当期损益的金融益的金融资产资产 2 21 1、交易性金、交易性金融资产融资产64000 64000 50000 50000 0 0 0 01400014000 第第9 9行行“投资收益投资收益” 填报说明：填报说明：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。

35、 注意：境外投资损失的处理纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法长期股权投资所得（损失）明细表的填报 填报说明 根据企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则核算的长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况，据以填报附表三纳税调整表相关项目。注意事项：注意事项：1.1.初始成本：会计：按享有被投资企业净利份额确认；初始成本：会计：按享有被投资企业净利份额确认；200200 税法：按实际投资额确认。税法：按实际投资额确认。160 160 纳税调减纳税调减40402.2.持有收益持有收益（1 1）现金红利：会计调减帐面价

36、值）现金红利：会计调减帐面价值1010 借：应收股息借：应收股息 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 税法免税。税法免税。 （2 2）分享增加权益份额的收益：）分享增加权益份额的收益： 会计确认，税法不确认。会计确认，税法不确认。纳税调减纳税调减5 5 帐面价值：帐面价值：200-10+5=195200-10+5=195；计税基础：；计税基础：1601603.3.处置收益：会计上按售价与帐面价值的差额确认；处置收益：会计上按售价与帐面价值的差额确认；280-195=85280-195=85 税法按售价与计税基础的差额确认。税法按售价与计税基础的差额确认。 280-160=120280-1

37、60=120 120-85=35 120-85=35 为什么差了为什么差了3535？因为帐面价值调增了？因为帐面价值调增了4040-10-10+5=35+5=35 案例说明：案例说明：甲公司2008年1月1日以一项土地使土地使用权用权(账面价1300万元，公允价1500万元)及一台机机器设备器设备(设备原值600万元，累计折旧300万元，公允价300万元)投资于乙企业，占股权比例为30%，具重大影响，假定乙企业于2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7000万元。 乙企业2008年实现净利润500万元，2009年600万元，至2010年1月1日止均未分配。甲乙所得税率为25%。（甲应分享的权

38、益分别为150万、180万） 2010年1月1日，甲公司将上述长期股权投资对外转让，取得转让价款为2800万元。假设甲公司各年的利润总额均为1000万元，相应的会计处理和纳税调整为： （1）确定长期股权投资的投资成本 借：长期股权投资投资成本 1800 贷：无形资产土地使用权 1300 固定资产清理 300 营业外收入 200 （2）调整长期股权投资的投资成本 借：长期股权投资300（700030%1800） 贷：营业外收入 300 （投资成本小于应分享的净利润价值（投资成本小于应分享的净利润价值300300） 借：所得税费用 75 贷：递延所得税负债 75 注：长期股权投资的初始投资成本大于

39、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。 填表说明：甲公司股权投资的计税成本为1800万元，营业外收入300万元为应纳税暂时性差异，填列在附表三纳税调整项目明细表第6行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整硧认收益”第4列“调减金额”，并结转至主表第15行“纳税调整减少额”，并在附表11第2列“本年度增（减）额”填列300万。 （3）2008年底甲确认乙企业实现的损益500万元中所占份额 借：长期股权投资损益调整

40、150 贷：投资收益 150 甲公司150万元投资收益在附表十一投资股权所得（损失）明细表第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”里填列，并结转到附表三第6行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整硧认收益”第4列中“调减金额”填列150万。 2008年底股权投资 账面价值2250万元（1800300150） 计税成本为1800万元。 （4）2009年确认被投资单位实现的损益600万中甲公司所占份额时，会计处理为： 借：长期股权投资损益调整 180 贷：投资收益 180 股权投资账面价值为2430（2250180） 计税成本1800万元。 （5）2010年初处置该项长期股权投资时账

41、面价值2430(1800+300+330)万元，计税成本1800万元。 借：银行存款 2800 贷：长期股权投资投资成本 2100 长期股权投资损益调整 330 投资收益 370 税法：股权投资转让所得1000万元。 会计：投资收益370万元 纳税调整增加630万元（1000-370），需纳所得税，其中包括转回2007年确认的300万元应纳税暂时性差异，还有330万元税法不承认的因损益调整而增加的长期股权投资的成本。 填报（附表11） 附表11第11列“投资转让净收入”填2800 第12列“投资转让会计成本”填2430 第13列“投资转让的税收成本”填1800 第14列“会计硧认的转让所得或损

42、失”填370 在第15列“按税收计算的投资转让所得或损失”填1000 第16列“会计与税收的差异”中填630，并结转至附表三纳税调整项目明细表第47行“投资转让、处置所得”中第三列“调增金额”中填写630. 甲公司在转让长期股权投资时需转回2007年确认的应纳税暂时性差异300万元时： 借：递延所得税负债 75（30025%） 贷：所得税费用 75 第第1515行：纳税调整减少额行：纳税调整减少额 填报纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及房地产开发企

43、业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润等。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法 第第2323行：纳税调整后所得行：纳税调整后所得 填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。 第第2525行：应纳税所得额行：应纳税所得额 本行不得为负数，本表第23行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法 .第第2424行：行：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 填报说明：填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细

44、表第6行第10列。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。 附表四依据企业所得税法及其实施条例，填报本年及本年度纳税申报前5年度发生的尚未弥补的亏损额。 附表四反映纳税调整后所得为正数，按规定可弥补以前年度结转的亏损额。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表填报时间：填报时间： 年年 月月 日日金额单位：元金额单位：元( (列至角分列至角分) )行行次次项目项目年年度度盈盈利利额额或或亏亏损损额额合并合并分立分立企业企业转入转入可弥可弥补亏补亏损额损额当年当年可弥可弥补的补的所得所得额额以前年度亏损弥补额以前年度亏损弥

45、补额本年本年度实度实际弥际弥补的补的以前以前年度年度亏损亏损额额可结可结转以转以后年后年度弥度弥补的补的亏损亏损额额前四年度前四年度前三年度前三年度前二年度前二年度前一年度前一年度合合计计1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111 1第一年第一年* *2 2第二年第二年* *3 3第三年第三年* * *4 4第四年第四年* * * *5 5第五年第五年* * * * *6本年本年7 7可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合计 .第第34343939行行纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法3333实际应纳所得税额实际应

46、纳所得税额(30+31-32)(30+31-32)3434减减: :本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额3535其中其中: :汇总纳税的总机构分摊预缴的税额汇总纳税的总机构分摊预缴的税额3636 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额3737 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额3838 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例3939 合并纳税企业就地预缴的所得税额合并纳税企业就地预缴的所得税额38/3938/39行适用政策：财税行适用政策：财税20082

47、008119119号号 就地预交的主体 国税发200828号：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。汇总纳税总分机构税额的计算问题汇总纳税总分机构税额的计算问题 总分机构就地预缴比例 总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预200810号文件的有关规定进行分配。 汇总纳税总分机构税额的计算问题汇总纳税总分机

48、构税额的计算问题 分支机构分摊税款比例 总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30. 计算公式如下：某分支机构分摊比例 0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和） 注意： 1.总机构统一计算所得额； 2.总机构统一计算所得税额； 3.按核定比例在总分机构之间分摊就地预交的税额。汇总纳税总分机构税额的计算问题汇总纳税总分机构税额

49、的计算问题总分机构分摊税额就地预交的计算总分机构分摊税额就地预交的计算总机构分支机构A 分支机构B 分支机构C所得额税 额 分摊预交数 400100100200税率25% 25% 25% 25% 100 50 10 15 25地方库25中央库25注：假定分摊比例为：注：假定分摊比例为：A:B:C=20:30:50A:B:C=20:30:50 注意总机构设立具有独立生产经总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，与管理职能部门分开核算的，可将具有可将具有

50、独立生产经营职能的部门视同一个分支独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，机构，就地预缴企业所得税。就地预缴企业所得税。 总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。总分机构分摊税额就地预交的计算总分机构分摊税额就地预交的计算 注意： 1.总机构统一计算所得额； 2.按核定比例分摊所得额； 3.总分机构按各自适用的税率计算就地预交的税额。总分机构分摊税额就地预交的计

51、算总分机构分摊税额就地预交的计算总机构总机构 25%25%分支机构分支机构A A 25% 25%分支机构分支机构B B 25% 25%分支机构分支机构C C 15% 15%所得额所得额400400100100100100200200分摊的分摊的所得额所得额20020040406060100100就地预交就地预交的税额的税额5050101015151515注：假定分摊比例为：注：假定分摊比例为：A:B:C=20:30:50A:B:C=20:30:50 第第4141行：以前年度多缴的所得税在本年抵减额行：以前年度多缴的所得税在本年抵减额 填报说明填报说明 填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办

52、理退税的金额，且在本年抵缴的金额。 注意事项注意事项 征管法第51条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。纳税申报表主表的填报及注意事项 主要项目填列方法主要项目填列方法收入明细表的填报及注意事项收入明细表填报及注意事项 本表结构本表结构：包括销售（营业）收入合计和营业外收入两部分内容。 填报依据和内容：填报依据和内容：根据企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税

53、收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”填列。 填报说明填报说明：收入明细表收入明细表 注意事项：注意事项：应重点关注会计与税法在收入的范围、确认条件、计量及特殊收入的处理等方面的差异。 一、收入的范围一、收入的范围会计准则会计准则税法税法收入，是指企业在日常活日常活动动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源各种来源取得的收入，为收入总额。差异分析：企业所得税法不适用“日常活动”标准，应税所得不应仅限于连续性所得，即临时性、偶然性所得也应是应税所得。二、商品销售收入的确认和计量二、商品销售收入的确认和计量

54、（一）商品销售收入的确认条件会计准则会计准则税法税法会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认。 国税函2008875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现。差异分析：所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。 二、商品销售收入的确认与计量 （二）商品销售收入的确认时间 国税函国税函20088752008875号号：符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间收入实现时间：（企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入应用指南应用指南） 1.销售商品采用托收承付

55、方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（增值税180天） 例：甲公司（一般纳税人）是一家厨房用品生产企业，主要产品是微波炉，副产品是电磁炉。微波炉成本为每只800元，售价为每只1000元。电磁炉成本为每只150元，售价为每只200元。代销手续费为销售额的10%。2008年11月份发生如下业务： 1.已收到的代销清单上记录售出微波炉100台。经核对，代销的

56、电磁炉仍有100台未收到代销清单，本月发出商品已经满180天。 分析：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。会计和税务处理不存在差异，但增值税上有特别规定。 会计处理： 借：应收账款 107000 销售费用 10000 贷：主营业务收入微波炉 100000 应交税费应交增值税（销）17000 借：主营业务成本微波炉 80000 贷：委托代销商品微波炉 80000 因电磁炉未收到代销清单，但已经满180天，11月份应确认销项税额，在会计和税务处理上都不确认收入。 借：应收账款 3400 贷：应交税费应交增值税（销） 3400 2.为了增加销售额，公司决定买1台微波炉赠1

57、台电磁炉，本月共卖出1000台微波炉。 分析：国税函国税函20088752008875号号规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例进行分摊，以确认各项销售收入。 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入微波炉 1000000 应交税费应交增值税（销） 170000 借：主营业务成本微波炉 800000 贷：库存商品微波炉 800000 问题：买一赠一是否视同销售纳增值税？ 借：销售费用 184000 贷：库存商品电磁炉 150000 应交税费应交增值税（销）34000 在会计处理上，赠品不确认收入。税务处理上，应将100万元的收

58、入按公允价值的比例进行分摊），即赠品确认了收入。 主营业务收入83.3333万元（100/120100） 其他业务收入16.6667万元（100/12020） 3.本月领用100台电磁炉加工成电、气两用炉（新产品）。 分析：根据国税函国税函20088752008875号号规定，规定，属于将资产用于生产、制造、加工另一产品，不视同销售也不确认收入，会计和税务处理一致，不存在差异。 4.通过政府向养老院捐赠50台微波炉，作为福利发给职工100台微波炉。 分析：捐赠在会计处理上，不符合收入确认条件，不确认收入，商品成本和计提的销项税额计入营业外支出。 借：营业外支出 48500 贷：库存商品 400

59、00 应交税费应交增值税（销） 8500 在税务处理上，对外捐赠应视同销售确认收入并结转成本，期末时应调增所得额为10000万元50(1000-800)。 注意：捐赠可按标准税前扣除 问题：将外购的货物无偿赠送他人，是否视同销售纳企业所得税？ 销售收入如何确定？销售收入如何确定？国税函国税函20082008828828号号 分析：用于职工福利的，应视同销售，会计和税务处理不存在差异。 借：生产成本或管理费用 117000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 117000 借：应付职工薪酬非货币性福利 117000 贷：主营业务收入微波炉 100000 应交税费应交增值税（销） 17000 借：主营业

60、务成本微波炉 80000 贷：库存商品微波炉 80000会计准则会计准则税法税法按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。条例第13条规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。差异分析：会计上对分期收款销售将公允价值折现后确定收入金额，差额作为未实现融资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用。税法不进行折现处理，需要按照公允价值进行纳税调整。二、商品销售收入的确认和计量 （三）商品销售收入的计量 案例分析：案例分析：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司