建筑业营改增税率测算情况及相关分析

1、建筑业营改增”税率测算情况及相关分析来源：中国建设报2013-05-242011年11月16日，财政部、税务总局发布的关于印发V营 业税改征增值税试点方案的通知中明确规定，建安施工企业适 用一般计税方法，适用的增值税税率为 11%，且理论测算结果显示, 实行 营改增”后，企业平均减轻税负为83%。但建筑企业的实际测算结果却与之大相径庭。浙江省建筑业营改增”调研测算的基本数据及分析（来源：浙江 省住房和城乡建设厅）参与此次调研测算的浙江省建筑企业共 26家，涵盖省内杭州、宁波、绍兴、嘉兴、湖州、台州、金华、衢州、舟山9个地区和浙建集团，按企业所有制性质分，国有企业 4家，民营企业22家；按 企业

2、资质分，特级企业6家，一、二级企业19家，三级（含本级） 以下企业1家；按主营业务类型分，房屋建筑企业 22家、市政工程 企业2家、建筑装饰企业1家、交通工程企业1家。这些企业基本 能反映浙江省建筑企业的实际税负情况。经汇审，26家企业2011年经营总收入469.29亿元，其中计征 营业税的经营收入425.62亿元（当地收入170.10亿元，外地收入 255.52亿元)，应缴营业税12.77亿元，应缴城建税及教育费附加 1.50亿元，合计应缴营业税及附加14.27亿元。营改增”后，企业应 缴增值税额等于销项税额减去进项税额。1销项税税额测算经测算，2011年销项税额42.30亿元。26家企业2

3、011年由本企 业自行完成的计征营业税的经营收入425.62亿元，按增值税率11%换算为不含税经营收入为383.32(425.62/1.11)亿元，销项税额为 42.30 (383.33亿元X 11%)亿元。2进项税额测算经测算，26家企业进项税额理论测算为42.34亿元，据实统计 为19.02亿元，理论测算大于据实统计 23.32亿元。(1) 理论测算42.34亿元。2011年购入可抵扣的含税项目总计 341.55亿元，按照进项税率17%、13%、11%、6%分别计算，按理 论测算进项税额总计为42.34亿元；(2) 据实统计19.02亿元。根据企业实际数据统计，2011年进 项税额总额为1

4、9.02亿元；(3) 据实抵扣率为理论测算的44.92%。以理论计算的进项税额 占购入项目的12.39% (42.34/341.55),以实际统计的进项税额占购 入项目的5.57% (19.02/341.55)。根据2011年建筑企业的实际情况，实际取得的进项税额抵扣率只能达到理论测算的44.92%(19.02/42.34)。这是目前影响浙江省建筑业企业税负的一个关键问题，即实际取得进项税额发票远远低于理论测算取得的进项税额发票。从26家测算企业看：劳务支出，理论测算可抵扣进项税4.38亿元，据实统计全额无法抵扣；外购商品混凝土，理论测算可抵扣进项税6.92亿元，据实统计只有1.60亿元，为理

5、论测算的23% ;外购其他辅助材 料，理论测算可抵扣进项税4.99亿元，据实统计只有1.77亿元，为 理论测算的35%;经营性设备租赁，理论测算可抵扣进项税0.88亿元，据实统计只有0.08亿元，为理论测算的9%;外购钢材，理论测 算可抵扣进项税15.70亿元，据实统计只有11.35亿元，为理论测算 的72%等等，这些都是影响进项税额抵扣的因素。3.营改增”后应缴增值税及附加测算此次调研测算的26家企业，2011年按进项税大于销项税和进项 税小于销项税分别计算，理论测算需缴税 2.02亿元，据实统计需缴 税26.07亿元，实际多于理论测算 24.05亿元。(1)理论测算：按两种情况分别计算分析

6、应交增值税及附加。进项税大于销项税的有11家企业，这11家企业销项税额合计 24.66亿元，进项税额26.50亿元，因为销项小于进项1.84亿元，差 额可结转下期继续抵扣，当期应缴增值税、城建税和教育费附加均 为零。这11家企业的进项税额是26家企业进项税额总额的62.59%, 由此可以判断，如果进项税发票控制得好，有近一半企业可以享受 到增值税抵扣政策给企业带来的减轻税负的实惠。进项税小于销项税的有15家企业，这15家企业销项税额合计 17.64亿元，进项税额15.84亿元，销项税大于进项税1.80亿元，即 为应缴增值税，同时应缴城建税 7%为0.13亿元，应缴教育费附加 0.09亿元，合计

7、应缴增值税金及附加 2.02亿元。(2)据实统计：据实统计发现，26家企业都是销项税额大于进 项税额。销项税额为42.30亿元可抵扣19.02亿元，应缴增值税为23.28 亿元，应缴城建税1.63亿元，应缴教育费附加1.16亿元，应缴纳的 增值税及附加26.07亿元。以下为2011年调研测算的该26家企业 营改增”的税负情况分 析：1. 根据上述测算数据，26家企业2011年实际计征营业税的经营 收入为425.62亿元，应缴营业税及附加总计为14.27亿元，平均税 负为 3.35%( 14.27/425.62)；2. 增值税按理论测算，进项税抵扣后，本期应缴增值税及附加为 2.02亿元，同时还

8、有1.84亿元进项税额可结转下期继续抵扣；3. 增值税按据实统计，进项税抵扣后，应缴增值税及附加总计为 26.07 亿元，平均税负为 6.13% (26.07/425.62)。综上分析，增值税按理论测算企业税负是减轻了，但按据实统 计测算，企业税负增加了 2.78个百分点（6.13% 3.35%），比实际缴 纳营业税及附加还要多交11.8亿元，增加企业税负83%。如果将此 次调研测算的26家企业2011年实现净利润5.02亿元全部用于补交 增值税后，企业还将亏损6.78亿元。按上述测算的数据，如仍保持这26家建筑企业2011年14.27亿 元营业税及附加的税负水平，即税负率3.35%，那么此次

9、调研测算的 26家建筑企业的平均增值税税率应该为 8.1%。建筑安装业营业税改征增值税测算情况（来源：中国中铁股份有限公司某工程局）为测算分析建筑安装业实行营业税改征增值税对企业的影响， 该公司多次组织所属单位进行了认真测算和分析，以 2009年2011 年3年建筑业生产经营数据为基础，按照单环节税改（建筑业改征 增值税）和全环节税改（建筑业相关产业均改征增值税）两种方案 对未来可以作为计算增值税进项税额的税基进行了认真测算。1测算思路单环节税改。按照上海地区增值税改革方案提出的有关建筑 业增值税改革税率（11%）以及相关政策，以建筑企业主营业务收入 计算确定销项税额；以建筑企业主营业务成本明

10、细表的成本数据， 结合有关项目部实际取得税票的比例，分项计算增值税进项税额的 税基及可抵扣进项税额，进而分析计算单环节税改方案对企业税负 的影响，并按照内插法计算在不改变企业税负的情况下，单环节税 改的合理增值税率。全环节税改。全环节税改的测算思路和单环节税改的测算思 路基本一致，只是在计算确定税额、计算税基的方法上，结合有关 定额资料并按照有关项目的成本习性以及取得增值税发票的可能性 等因素，采取了分析计算的方式。2.单环节税改对企业税负影响的测算分析为提高测算的准确性，我们重点选择了所属GL工程项目部，对 企业生产经营过程中的税票取得情况进行了核实、测算，以下将以 该项目部实际情况作为样本

11、，测算该工程局可抵扣进项税额，并计 算、分析单环节税改对企业税负的影响。从GL项目部实际清查取得税票的情况看，由于建筑施工行业人 工费比率相对较高，目前成本项目中能够取得增值税发票并用于抵 扣的主要包括材料费、机械使用费中的部分维修费、燃料费和其他 直接费用中的电费以及其他间接费用中的个别项目费用。企业取得 的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的32.21%，取得的 6%征收税率的增值税发票（主要为商品混凝土等） 的金额约占项目总成本的 1.42%，取得的小规模纳税人开具的 3%增 值税发票金额约占项目总成本的 0.53%。按照上述取票比率，我们以企业近 3 年建筑施工业务

12、板块的收 入和成本数据进行了测算。按照 11%的增值税率计算，企业增值税 销项税额 64.39亿元，可抵扣进项税 27.99亿元，企业应缴增值税 36.39 亿元，在不考虑相关附加税种的情况下，对比目前企业实际缴纳的 营业税，则需多缴纳税款 18.93 亿元，企业流转环节的税负增加了 108.42%。这说明按照 11%的税率实行建筑业单环节的税改， 将大幅 提高建筑施工企业的税负。沿用上述条件，我们采用内插法对保持目前税负水平不变的增 值税税率进行了测算，测算的结果为 7.523%。3.全环节税改对企业税负影响的测算分析如果完全改变现行税 收体制，对建筑业上、中、下游各行业均实行增值税征税办法

13、，则 企业计算增值税进项税额的税基将有较大增幅。以该工程局近 3 年 数据测算，未来可以作为计算增值税进项税额的税基可以大幅提高， 预计将达到企业总成本的 61%，其中企业取得的一般增值税税票 （适 用税率 17%）的金额约占项目部总成本的 41.6%，取得的 11%的增 值税票将达到 13.7%，取得的 6%征收税率的增值税发票的金额约占 项目总成本的 2.3%，取得的小规模纳税人开具的 3%增值税发票金 额约占项目总成本的 3.6%。根据以上测算资料，建筑企业按照11%的增值税率计算销项税 额为64.39亿元，按照不同税率分项计算企业可抵扣进项税额 40.87 亿元，企业应缴增值税23.5

14、2亿元，对比企业目前实际缴纳的营业税， 增加了 6.06亿元，预计企业流转环节的流转税负将增加 34.7%。该 测算说明，即使实行全环节税改，11%的增值税率对于建筑施工企业 而言依然较高。采用内插法对全环节税改情况下保持目前税负水平不变的增值 税税率进行测算，测算的结果为 9.72%。相关分析1. 理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测 算的方法脱离了实际，理论测算是以十分理想的税收环境为前提的， 然而，这种理想的税收环境在建筑业中几乎是无法实现的。2. 模拟测算是以十分理想的税收环境为前提的，即假设向建筑施 工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税征收办法； 建筑施

15、工企业从事生产活动所购进的产品与服务，无一遗漏均能取得进项税发票；在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣 除法以及诸如节能减排免税等优惠政策等实际问题，这也与实际情 况相去甚远。3. 实际情况是建筑业存在着本行业的许多特殊性问题， 而这些特 殊性问题将给建筑业 营改增”的具体实施造成一系列困难“不算不知道，一算吓一跳。”汪士和说。苏中集团和南通四建是两家正在筹备上市的特级企业，他们分别根据 2011年实际发生数进行了认真测算，结 论是“营改增”后建筑业企业的税负将大大增加。其中，苏中集团增加税负 122.15%,南通四建

16、增加税负91.78%。江苏省建筑市场管理协会调研十多家企业 后认为，增值税税率定在8%与现行营业税3%差不多，定在8%以下可适当减轻 负担，11%肯定会加重企业负担。关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知根据此次测算挑选的66家企业的理论测算结果，营改增”后，平均减轻税负为 83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80% ，增加2.8个百分点。中国建设会计学会又在66家企业中选出更具有代表性的24家企业进行单独汇总。其理论测算结果是，营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是 5.83% ，增加

17、2.83个百分点。去年江苏省建筑市场管理协会在得知“营改增”并且税率可能在6%至 11沱间 的消息之后，邀请十多家企业进行估算，目的是初步了解税率定在多少与现行 3%勺营业税负担相当，反馈的意见普遍认为增值税定在 8%-9刑以与3%营业税 相差不多，如定在8%以下可稍微减轻负担，一致的意见是如税率定成11%负担肯 定加重了。有一个特级总承包企业的总会计师按常规土建项目百元产值比例测算 分析得出：如把目前3%营业税改为11%曾值税，则百元产值多缴税0.98元，相 当于企业按新政纳税比原纳税办法增加了 32.7%的负担。当然，这只是一家企业 的初步测算，还需对全国范围内不同类型、 不同规模、不同所

18、有制形式的 建筑业 及相关企业进行面上的“营改增”税负情况的调研和测算，为有关部门制定相关 政策提供实际依据。最近笔者实地调查了几家已经根据 2011年实际发生数认真测算的企业，结论是“营改增”税负要比前文介绍去年估算的情况严重得多。例如：苏中集团2011年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3%税率计征营业税57785.55万元, 如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58万元，净增加70585.03万元，增加 税负122.15%,增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相 应增加了 3156.24万元，增加了 50.27%。南通四建集团公司2011年计征营业税 的

19、经营收入1202340.60万元，按3烦率计征营业税36746.34万元，改成增值 税用销项税减进项税，应交增值税 70473.5万元，净增加33727.16万元，增加 税负91.78%,增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。以上两家是特级资质企业， 并且在积极筹备上市，各项基础管理工作比较规范，因此所提供的测算数字是可 信的。还有一家江苏嘉洋华联公司是装饰一级资质企业， 2011年应交营业税为524.69 万元，改增值税的话就需要交1470.11万元，增加945.42万元，即增加1.8倍 的税负；另外城维费和

20、教育附加费相应增加了 118.66万元，多交205.44%。两 者合计，“营改增”将增加支出1064.07万元，即实际增加税负182.69%。由此 看来：有关部门负责人答记者问中，认为“营改增”对经济社会发展积极作用是“五个有利于”，其中之一“有利于降低企业税收成本， 增强企业发展能力”是 很鼓舞人心的，然而，对建筑业“营改增”不仅不能减负，却要大幅度增加企业 税负成本，由此将影响 建筑业健康发展，这就需要慎重行事了。营改增：建筑业发展遇到新考验时间:2013-03-01 17:24来源：施工企业管理杂志社点击：次摘要：按照对建筑业确定的征收税率和计税方法，在目前大多数建筑业企业的传 统管理方

21、法和粗放管理水平下，营业税改增值税对企业而言，负担加重是无疑的。 施工企业和建筑业管理部门都应该高度 营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措，已经不可逆转地拉开了序 幕，将对建筑企业造成不小的影响。去年江苏省建筑市场管理协会先后请十多家 会员企业进行了预测和粗略估算，一致认为如果税率制定不合理，建筑企业的税 赋不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。一些施工企业的管理者已经引起了高 度重视，不仅开展积极调研和自行测算，还召集高管们组织研讨和考虑如何积极 应对。有些企业则错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”， 增加了反正向建设单位要。实际上，现行的营业税和消费税一样属价内税，

22、 而增 值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款， 税款将由销售款来承担并从中扣除； 价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格X税率；价外税的税款=含税价格/（ 1+税率）X税率=不 含税价格X税率，增值税是价外税，计税方式由上述公式确定。所以，施工企业 和建筑业管理部门都应该高度关注“营改增”，做好充分的准备工作。从思想上对“营改增”做好承接准备早在2004年财税部门就有“营改增”的设想，当时的建设部计财司在调研基础 上提出“建筑业是微利行业”“建筑企业进项税扣除有困难”等许多

23、实际问题， 财税部门采纳了意见，推迟了改革，建筑业企业仍然维持原有征收税的办法。现在，经过国务院常务会议同意，决定开展深化增值税制度改革试点， 财政部和国 家税务总局以通知形式，正式下发了财税2011110号文件，建筑业“营改增” 虽然试点工作暂时推迟，但也只是时间早晚的事。110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11烦率，这就致使原先寄希望于税率上“讨价还价” 定低一点、减轻建筑业负税偏重的幻想破灭；110号文件还同时明确 建筑业和交 通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产 一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。 文件中

24、这二项规定意味着过去和现在依然存在的行业微利和进项税不能按理论上 取得发票扣除困难等问题都将继续存在的实际情况下，却要面对刚性税制改革的新政了。所以，建筑企业要从思想上和心理上对“营改增”做好无条件承接的准 备。深化增值税制度改革，这是国家宏观层面上的大事，目的是进一步完善税制及按 照国际通行做法避免重复征税，企业须积极配合执行。国家税制改革初衷是要减 轻企业税负，所以企业要抓住“营改增”在建筑行业推迟试点的契机，避免进一 步加重企业税负，使负税政策环境更趋恶化，保证全行业健康发展，通过努力把 可能出现的各种不利因素降到最低程度。建筑企业管理者也要从心理上做好准备，这次“营改增”按照对建筑业确

25、定的征收税率和计税方法，在现行大多数建 筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平情况下，负担加重是无疑的。怎样从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻形势，必须及早做准备，甚至 把“营改增”看作是倒逼施工企业提升管理水平的机遇。做好测算和积极呼吁的工作准备既然文件下发了，征税税率确定了，照道理只有执行的份，但住建部2012年4月5日又以建办计函2012205号文下发了“关于组织开展 建筑业及相关企业营 业税改增值税问题调研工作的通知”， 要求全国建设行政主管部门，组织“对企 业2011年营业税缴纳情况进行摸底，对将要进行的营业税改增值税税负情况进 行测算并进行对比，分析研究实施此项税收对

26、建筑业企业及相关企业的影响，提 出应对政策建议”。这实际上是为了更好地贯彻落实国务院“营业税改增值税” 部署，引导企业做好“营改增”的各项准备工作，更好地了解企业税改过程中可 能遇到的问题。去年江苏省建筑市场管理协会在得知“营改增”并且税率可能在6%至 11沱间 的消息之后，邀请十多家企业进行估算，目的是初步了解税率定在多少与现行3%的营业税负担相当，反馈的意见普遍认为增值税定在8%9刑以与3%营业税相差不多，如定在8%以下可稍微减轻负担，一致的意见是如税率定成11%负担肯 定加重了。有一个特级总承包企业的总会计师按常规土建项目百元产值比例测算 分析得出：如把目前3%营业税改为11%增值税，则

27、百元产值多缴税0.98元，相 当于企业按新政纳税比原纳税办法增加了32.7%的负担。当然，这只是一家企业的初步测算，还需对全国范围内不同类型、 不同规模、不同所有制形式的 建筑业 及相关企业进行面上的“营改增”税负情况的调研和测算，为有关部门制定相关 政策提供实际依据。最近笔者实地调查了几家已经根据 2011年实际发生数认真测算的企业，结论是 “营改增”税负要比前文介绍去年估算的情况严重得多。例如：苏中集团2011年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3%税率计征营业税57785.55万元， 如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58万元，净增加70585.03万元，增加 税负12

28、2.15%,增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相 应增加了 3156.24万元，增加了 50.27%。南通四建集团公司2011年计征营业税 的经营收入1202340.60万元，按3烦率计征营业税36746.34万元，改成增值 税用销项税减进项税，应交增值税 70473.5万元，净增加33727.16万元，增加 税负91.78%,增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。以上两家是特级资质企业， 并且在积极筹备上市，各项基础管理工作比较规范，因此所提供的测算数字是可 信的。还有一家江苏嘉洋华联公司

29、是装饰一级资质企业，2011年应交营业税为524.69万元，改增值税的话就需要交1470.11万元，增加945.42万元，即增加1.8倍 的税负；另外城维费和教育附加费相应增加了118.66万元，多交205.44%。两者合计，“营改增”将增加支出1064.07万元，即实际增加税负182.69%。由此 看来：有关部门负责人答记者问中，认为“营改增”对经济社会发展积极作用是 “五个有利于”，其中之一“有利于降低企业税收成本， 增强企业发展能力”是 很鼓舞人心的，然而，对建筑业“营改增”不仅不能减负，却要大幅度增加企业 税负成本，由此将影响 建筑业健康发展，这就需要慎重行事了。做好强化企业自身管理的

30、各项准备加强企业管理，这在建筑行业是老生常谈的话题，在“营改增”的关键时刻尤为 重要。市场形势好、政策相对宽松的时候，辉煌的业绩往往遮盖了管理上的矛盾 和问题，在经济增长适度放缓、市场竞争激烈程度加剧，特别是税收政策、经济 政策趋紧的时候，许多企业的深层次矛盾将暴露出来，因此非加强企业自身管理 不可。例如：有些企业满足“交点”（利润）经营模式，这种“一脚踢”承包的 管理，使分公司的管理成为企业管理的一个盲点，现在让这些不重视基础管理的 分公司，拿出税收要求的可抵扣资料来谈何容易？有些公司很多项目经理是挂靠 的，这些挂靠的项目经理往往本身就是企业经营风险的所在，现在要按照规矩建章立制，表现出来必

31、然一是抵制、二是走人，而企业却走不了，将如何应对？有 些企业合同管理不严，经营行为随意，过去可以得过且过，现在涉及到发生经济 纠纷拿不到合法票据抵扣，企业必须为此纳税买单，是否要完善公司一系列管理 制度包括公章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委托书等使用都必须从严 建章立制？为了应对税制改革，很多企业必须做许多针对性的准备工作， 如内部 经营结构和核算单位的调整，核算项目和记账科目设置的细化，资产设备购置计 划的变更，以至于内部控制制度的修订等。为了适应税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚“营改增”为 什么会让施工企业纳税发生如此大的变化？据调查，关键在于理论上可取得进项税发

32、票的约占70%实际上有一半取不到。加上理论上也无法取得进项税发票占 30%即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。不能取得进项税发票的主要原因有10个方面：一是“甲供材”现象比较普遍。女口：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对 方的钱当然应该开具发票给开发商， 开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只 能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。苏中集团2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于甲供材数额较 大，实际可抵扣的进项税3.47亿元，只占理论数的的38.7%。即：钢材的60% 以上拿不到进项税发票。二是劳务用工无法取得进项税发票

33、，人工这部分占合同造价20%上，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%,南通四建包括各类保险在内人工费支出超 过30%三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大（苏中达23%，但其增值税可抵扣率一般为6%（不是理论上的17%，仅这一项会减少进项税抵扣额 25735.93万元，占理论可抵扣进项税额 14.6%。四是固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票，按照规定只有实行增值税后 新添置的机械设备方可对进项税抵扣， 而许多大企业动则上亿，甚至十多亿资产（从事交通、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这 是不小的负担。苏中公司近三年新添 3.38亿元固定资产，今后

34、短期内不会大量 添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达 6871.62万元，占理论可抵扣3.9%。五是水、电、气等能源消耗，也无法取得进项税发票，工地临时水电都是用接到 甲方项目总表之下的分表计算。六是筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付 贷款利息，少则几百万，多则上千万元。七是企业在项目上取得的合同毛利（约 3%左右），也不可能开出进项税发票。八是地方材料及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票；二是农民和私人 就地采砂、采石就地卖，甚至普通发票也开不出。苏中公司2011年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524 万元，80%以上无法抵扣。嘉洋华联公司2011年外购石材2152.24万元，占取得 总收入的12.45%，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税 发票。九是由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有 70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入 来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。 时间差同样造成 了施工企业实际上的税负增加，有