利润形成的核算与账户设置

1、会计基础 （全国 ）精讲班第 16讲讲义利润形成的核算第五节 利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为 营业利润、利润总额和净利润。1. 营业利润营业利润二营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失 +投资收益（减投资损失）其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）2. 利润总额利润总额 =营业利

2、润营业外收入营业外支出其中，（1） 营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得 ，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（2） 营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、 处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。【多选】营业外收入包括（）A、固定资产盘盈收益B、销售材料收入C、无法支付的应付账款D没收逾期未退回的包装物押金E、岀租包装物收入答案： AC解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、岀租

3、包装物收入均应计入“其他业务收 入”。【单选】不属于其他业务收入的是（）。A、罚款利得B 、专利技术使用转让收入C、包装物岀租收入 D、材料销售收入答案： A解析：罚款利得应计入“营业外收入”。3. 净利润净利润二利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。（二）账户设置1. 本年利润：所有者权益类账户， 用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下： 借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借方登记期末各费用或支岀类账户的转入数额。分录如下：借：本年利润贷：主营业

4、务成本 营业税金及附加 其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支岀所得税费用（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年 利润“账户的累计余额转入“利润分配 - 未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。 净利润结转：借：本年利润贷：利润分配 未分配利润净亏损结转：借：利润分配 未分配利润贷：本年利润2. 投资收益： 损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。3. 营业外收入： 损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。4. 营业外支岀： 损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支岀。5. 所得税费用

5、： 损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。 借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。 结转后账户应无余额。【多选】下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（ ）A、营业税金及附加B、生产成本C、利润分配D 、所得税费用答案： ACD利润形成的核算（三）利润形成的核算【例 5-28 】企业从其他单位分得投资利润10000 元，存入银行。借：银行存款 10000贷：投资收益 10000【例 5-29 】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000 元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢 待处理固定资

6、产损溢 15000贷：营业外收入15000【例5-30】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本 2100元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出2100贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2100【例 5-31 】假设企业全年应纳税所得额为 180000 元，按税法规定 25%的税率计算应纳所得税额。应纳所得税额 =应纳税所得额 *所得税税率 =180000*25%=45000 元借：所得税费用45000贷：应交税费 - 应交所得税 45000【例 5-32】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000 元、其他业务收入贷方余额 20000 元、营业外收入贷

7、方余额 15000 元、投资收益账户贷方余额 10000 元，将上述转入 “本 年利润”。会计分录是：借：主营业务收入 275000其他业务收入 20000投资收益 10000营业外收入 15000贷：本年利润320000【例 5-33 】假设企业期末资料如下： 主营业务成本借方余额 116000 元；销售费用借方余额 30000 元；营业税金及附加借方余额 3150 元；管理费用借方余额 5000 元；财务费用借方余额 1800元； 其他业务成本借方余额 12000 元；营业外支出借方余额 2100 元，所得税费用借方余额 45000 元， 转入“本年利润”账户。会计分录为：借：本年利润21

8、5050贷：主营业务成本116000营业税金及附加3150销售费用30000管理费用5000财务费用1800其他业务成本12000营业外支出2100所得税费用45000、利润分配的核算一）利润分配的原则企业本年的净利润加上年初未分配利润 （减年初未弥补亏损） 和其他转入后的余额， 为 可供分配 利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1. 提取法定盈余公积2. 提取法定公益金可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为 可供投资者分配的利润 ， 可供分 配的利润，按下列顺序分配：1. 应付优先股股利2. 提取任意盈余公积3. 应付普通股股利4

9、. 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转 作的资本（或股本），及以利润转增的资本。【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（ ）。A、以所得税形式上交国家B、以盈余公积形式留在企业C、以增值税形式上交国家D以公积金转增资本E、以利润形式分配给投资者答案： BE账户设置（二）账户设置1. 利润分配：所有者权益类账户 ，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或 弥补）后的积存余额。（ 1）借方登记 按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总 额。 实际分配利润：借：利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取

10、任意盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积 法定盈余公积法定公益金任意盈余公积 应付股利 年终从“本年利润”账户转入 借：利润分配 未分配利润贷：本年利润（ 2）贷方登记 年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。 分录是：借：本年利润贷：利润分配 - 未分配利润（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。 利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润” “盈余公积补亏”和“未分配利润”。【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（ ）。A、累计进行利润分配的总额B、累计实现的利润总额C、未弥补

11、的亏损D、未分配的利润答案： C2. 盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积法定公益金 任意盈余公积（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。 弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配 转增资本 借：盈余公积贷：实收资本 分配红利借：盈余公积贷：应付股利（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。3. 应付股利：负债类账户， 用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。 贷方登记企业确定应付给投资者的利润；借方登记实际支

12、付的利润； 期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。（三）利润分配业务的账务处理【例 5-34 】企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550借：利润分配 提取法定盈余公积 6555贷：盈余公积 法定盈余公积 6555【例 5-35 】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000 元。借：利润分配 应付现金股利 8000贷：应付股利 8000【例 5-36 】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550 元，转入“利润分配”户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润 65550贷：利润分配 未分配利润 65550【例 5 37】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计 元，结转到“利润分配 - 未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润