企业内部控制探讨——以华源集团财务危机为例0001

1、企业内部控制探讨以华源集团财务危机为例摘要: 中国华源集团有限公司作为我国医药与纺织行业的巨头， 由于未能及时偿还贷款遭到了多家银 行的控诉，这一严重的财务危机最终导致了华源集团被重组。随着社会主义市场经济体制的不断健 全，财务危机所带来的严重后果让企业管理者再次意识到加强内部控制的必要性。本论文旨在研究 内部控制的概念与重要性。 作为监督企业经营与财务体系的重要机制， 内部控制起着预防财务舞弊， 有效监管，传递信息的作用，在减少财产损失的同时从战略层面上帮助企业实现可持续发展。就我 国目前内部控制的现状而言，大部分企业面临着内控意识薄弱，内控独立性不够，以及内控制度不 健全等一系列问题，导致

2、内控制度的效率和效果受到了影响。针对这些问题，本论文提出了提升财 务人员专业化水平，进一步健全内控制度，以及增强外部监督等建议，从而从根本上预防诸如华源 集团财务危机的事件发生。关键词： 内部控制 财务危机 监督一、前言二十一世纪以来，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，内部控制在企业管理体系中日益占 据着举足轻重的地位。从广义上来说，企业管理层所采取的一系列控制活动都归属于内部控制的范 畴，包括预防财务舞弊、防范风险、信息传递、有效监管等等。如果说在当今社会的商业领域，不 断适应并改变外部环境是企业保持竞争力、占有更大市场份额的核心手段，那么内部控制就是企业 延长生命周期，获得可持续发展的源

3、动力。也正是因此，世界上大部分国家，尤其是会计体系相对 更加完善的发达国家，纷纷建立了和内部控制有关的法律法规。其中最著名的就是由于安然事件导 致加速通过的美国萨班斯法案 。在我国，财政部于 2008年 5月 22日印发企业内部控制基本规 范，并在之后相继出台了企业内部控制评价指引 、企业内部控制应用指引 、企业内部控制鉴 证指引、以及企业内部控制配套指引 。这一系列法律法规的建立标志着政府对我国企业管理经 营提出了新的高标准，同时，也再次证明了内部控制制度对企业日常经营活动及长期可持续发展的 重要意义。二、华源集团财务危机及其反思（一）华源集团财务危机 中国华源集团有限公司成立于 1992

4、年，是一家大型国有控股企业， 注册地址位于上海市浦东新 区。以纺织工业起步，华源集团通过不断的并购与业务拓展使其主营业务涵盖了医药、医疗器械、 纺织等，成为了我国最大的医药与纺织企业，并在美国、澳大利亚、日本等海外国家设立了大量的 分支机构。截止到 2005 年，华源集团旗下共有 15家子公司，其中 4 家是上市公司。就在其发展势头大好，享誉海内外之际，华源集团却遭遇到了成立以来前所未有的财务危机： 2005 年 9 月，包括上海银行、浦东发展银行在内的多家银行向法院提起诉讼，控告华源集团未能到 期偿还多达 12 亿元的贷款金额。在法院的迅速裁定下，华源集团及其担保单位在银行的1.14 亿元存

5、款遭到了冻结。同时被冻结的还有华源集团与其上市子公司的部分股权。事件发生后，经过国务 院资产监督管理委员会的清点盘查， 华源集团的总体债务超过了 250 亿元，而其固定资产仅为 25 亿 元。另外，为了达到企业的考核指标，部分子公司选择用财务造假的方式维持表面的繁荣，将虚假 的会计信息提供给母公司管理层，因而更加导致了情况的恶化。在财务危机的重压之下，华源集团 面临重组。 2006年 4月，在国资委的主持下，世界 500 强企业，总部位于香港的大型央企华润（集 团）有限公司收购了华源集团 70%的股份，并对其在战略与管理方面进行了大量的调整。“冰冻三尺， 非一日之寒” ，曾经创造下中国企业奇迹

6、的华源集团在短短几天的时间内就因为财 务危机陷入困境，这背后的根源是企业战略与管理方面由来已久的问题。华源集团财务危机带给我 们的反思不仅仅在于这次重组事件的本身：在市场不断发展扩大的今天，企业财务及经营状况如何 做到真正的可持续发展，避免在扩张的同时动摇了根本；更让我们进一步思考怎样的管理与内部控 制模式才能让企业保持良好的财务状况，防患于未然。在华源财务危机的成因当中，最直接的原因是快速扩张所引起的贷款比例过高，最终资金链断 裂。随着我国社会主义市场经济的不断繁荣，越来越多的企业投入到轰轰烈烈的扩张潮流中，通过 兼并与收购等方式迅速扩大企业规模与影响力。的确，并购带给企业的利益在各方面都是

7、不言而喻 的：从最根本的经济利益出发，并购可以扩大市场占有率，以被收购企业的核心业务为基础拓宽企 业的发展渠道，增强竞争力。除此之外，并购还可以提高企业的知名度，甚至打造全新的企业形象， 有利于企业在国内或者国际平台上的长远发展。但在获得如上益处的同时，并购需要的也是大量的 精力和财力，因而也就出现了像华源集团这样举债 250多亿元，成功进行 90 多次收购的案例。对于企业而言，追求更大的企业规模，更丰厚的经济利润都是无可厚非的。从本质上看，企业 除了生产经营之外的大部分其他活动最终目的都是为了提高自身的盈利能力。但在追求利益最大化 的同时，必须有一套与之相匹配的控制制度，约束企业在追求快速扩

8、张的同时保持内部的平衡。内 部控制就是这样一套帮助企业保持良好的财务状况，维持企业治理有效性的制度。因而，就华源集 团的财务危机而言，问题的根源就出在内部控制制度的匮乏与无效上。正是由于内部管理的混乱， 各子公司才有漏洞可钻，用虚假的财务信息影响了决策层对华源集团实际财务状况的判断；也正是 由于内部控制制度的缺乏，华源集团片面地通过并购进行规模上的扩张，却忽视了对于维持经营活 动而言至关重要的资金链问题，因而导致了华源因无力偿还巨额贷款而重组的空前危机。（二）我国企业内部控制现状华源集团在内部控制制度方面的缺失导致企业面临严重的财务危机绝非个案。无论是在国内还 是国外，有相当一部分企业缺乏严谨

9、的内部控制制度，导致了企业规范化管理的缺失，更给一部分 意图通过财务造假来粉饰经营业绩的人以可乘之机。 在我国社会主义市场经济体制不断完善的今天， 这种现象体现出的是我国企业内部控制现状面临的严重问题与严峻挑战。总体而言，我国企业内部 控制制度的现状主要存在以下几大问题：1. 企业内控意识薄弱随着我国改革开放的不断深入，越来越多外资企业，尤其是五百强企业的进驻为我国国有以及 民营企业带来了先进的管理理念。但是，就内部控制的理念与机制而言，国内的企业与国外发达国 家的同类型企业相比仍然存在着很大的差距。究其原因，主要是我国的内部控制制度起步较晚。工业革命以后，西方发达国家的资本主义经 济迅速扩张

10、，企业规模不断扩大，内部控制制度以内部牵制制度为起点，作为一种降低企业内部风 险，预防部门间舞弊的控制方法应运而生。 以美国为例， 它的内控制度早在 18 世纪就已经开始发展， 而我国的社会主义市场经济起步较晚，因而直到 20 世纪 80 年代内部控制的理念才逐步开始成形。这就导致了不少企业，尤其是民营企业的内控意识较为薄弱。在民间资本日益活跃的今天，民 营企业正逐渐成为我国产业经济中的主力军，创业家们在其中扮演着越来越重要的角色。因而，在 比例超过我国企业半数的民营企业中树立起较强的内部控制意识是提高我国企业整体内控意识的关 键。但目前的现状是，我国民营企业对内部控制的理解仍存在一定的偏差。

11、这种偏差一方面来源于 企业的经营者本身：创业家在企业的建立及发展过程中积累了大量的资源与经验，因而相较于更为 抽象的管理学理论知识，他们的决策、监督以及管理模式更多的依赖于创业过程中的实战经验，由 此缺乏对内控制度重要性的认识。例如，在部分企业中，并没有设立专门的审计职务，或是审计职 务的独立性不强，无法起到客观鉴定、评价的作用。另一方面，当前我国的民营企业大部分从创立 之初实行的就是家长式的管理。 这种以亲缘关系作为纽带的管理方式固然能增强管理层之间的信任， 却也导致了管理层与执行层之间的界限日益模糊。组织的成员之间缺乏必要的内部控制制度进行约 束，给了一部分人空子可钻；一些有着特殊亲缘关系

12、的组织成员即使参与造假或舞弊行为，也因为 其特殊性而未被追究。长此以往，即使有已经成文的内控制度也形同虚设。此外，不少企业虽然建立了一定的内部控制制度，但涉及到的内容较为空泛，往往是制定了一 系列的目标与战略，却没有一套与之匹配的完善、实际、可操作的实施方案，导致内控制度流于形 式。或者就是虽有具体的规定可循，但在实际操作中较为死板，缺乏灵活性，因而常常被组织成员 打破，缺乏内控制度应有的严肃性。大部分企业对内部控制的概念还停留在以核对、纠错为主要目 的的内部牵制阶段，这种薄弱的内控意识正是内控制度不健全，不被落实的根源。2. 企业内部控制独立性不够如第一节中所提到的那样，在我国大部分企业中，

13、内部控制相关职位的独立性不够，因而无法 起到客观评价、鉴定的作用，失去了从源头上规避经营风险的意义。作为企业职能部门的组成部分， 内部控制职位的独立性当然会受到一定的限制，不可能做到绝对的独立。但对于企业的长远发展而 言，在给与内部控制足够重视的同时，必须注意保持内部控制的独立性。在当代企业的财务部，一般根据职位及功能细分为会计、出纳等职务，也会设有内部审计或内 部控制等岗位，但基本上都归属于财务部的管辖，与其他业务部门的同级职务相平行。其中，内部 控制岗位的工作职责一般包括：对公司经营活动的各个环节进行监督与控制，防范失误及舞弊行为 的产生；对公司内部控制流程的设计及规划进行测试，并提出具有

14、可行性的意见和建议；保证内部 控制制度得到规范化的实施，以降低经营风险的形式服务于企业发展目标。可以看到，内部控制的 目的基本停留在为企业提供财务支持的层面上，归属于执行层面而非战略层面，被视为财务部门下 属的一项具体职能，缺乏了作为控制制度所必要的独立性。这种独立性的丧失势必会导致内部控制 制度本身失去其自我约束、自我检查以及自我监督的根本属性。首先，在内部控制的过程中，由于权限及级别的限制，内部控制岗位人员获得相关资料、信息的效率， 以及信息的可靠性都会受到一定的影响， 任何环节上的不配合都可能导致内控制度的失效。另外，财务部门内部分工的不明确也可能对内控产生不利的影响。不少公司的内部控制

15、人员由会计 等其他职位兼任，这既使得内控人员无法专业化履行责任，也让不同职责之间产生了重叠，增加了 差错出现的可能性。而在之后执行内部控制制度的时候，内部控制人员即使发现了某些问题或是环 节上的漏洞，也有可能会因为独立性的缺乏而无法采取对应的措施，或是实施行动的力度不够，无 法从根本上解决问题。另外，缺乏独立性则意味着内控职务的预算都是建立在财务部门预算的基础上，这就带来另一 个问题：内部控制更多是一种风险规避的手段，并非能直接带来利润的产出。对于部分处于快速扩 张期、 对业务部门的重视程度高于支持部门的企业而言，对于内部控制的投入产出比远远低于销售、市场、研发等部门的投入产出比，因而企业的管

16、理层会选择降低内部控制职位，乃至整个财务部门 的预算水平，从而获得更高的投资回报率。总而言之，如何在便于管理的前提下保持内部控制的独立性，并让组织的每一个成员认可这种 独立性，是当今不少企业急需解决的问题。3. 内部控制制度不健全随着一系列相关法律法规的出台，大部分企业的内部控制现状所面临的问题并非是缺乏或没有 建立内部控制制度，而是内控制度的不健全、缺乏科学性导致了制度的失效。根据财政部 2001 年颁发的内部会计控制规范基本规范（试行） ，内部控制的目标主要包 含以下几个方面： （1）保证企业会计信息的真实性、有效性、完整性，建立规范化的会计制度。（ 2）预防财务舞弊，对出现的错误或造假行

17、为进行及时的发现与纠正，保障企业的资产安全。（ 3）遵守国家颁布的有关内部控制的法律法规。由此可以看出，内部控制制度的核心在于“防患于未然”，其最重要的目的是以威慑力防范潜在的财务造假，其次才是对已经发生的行为进行纠错与控制。但在 现今我国的大部分企业中， 内部控制制度的存在更偏重于事后控制， 其主要目的从防范变成了补救。 一般而言，内部控制的内容主要包括审核、批准、控制、核查等等，但大多数企业的内控流程流于 形式，并没有从真正意义上参与到企业的经营决策，更不用说随着外部及内部环境的变动不断更新 与健全相关制度， 或是对企业的经营与风险控制模式提出具有建设性的意见， 因而取得的效果不大。当前企

18、业内部控制制度的不健全还体现在会计工作的紊乱以及由此导致的会计信息的失真上。 对于内部控制流程当中的各个环节与控制点，应当有严格的规范进行审查、评估、分析，从横向与 纵向两方面进行比对与调整，由此保证内部控制的全面性与针对性。但在实际操作中，这么做会大 幅提高内部控制的成本。伴随着企业规模的不断扩大，内部控制体系也会随之发展，因而所需经费 与精力将大大超出企业成立之初所预想的范围。内控制度还需要整个组织从上到下的集体配合，但 在不少企业，尤其是许多成立时间较短、规模较小的民营企业中的财务人员往往存在兼职担任，或 者本身不具备专业的会计资质的情况，因而不具有规范性的内控制度往往无法被落实。此外，

19、企业管理层对内部控制监控力度的不足也导致了内部控制制度的不健全。任何一套健全 的管理体系除了完整的实施方案之外，还必须包括事中的控制与事后的评价，从而根据实际情况提 升制度实施的成效。对内部控制的监督不能仅仅依赖于国家的法律法规约束，或者是外部的审计机 构，更多的是依靠企业内部各职能部门与层级之间的监督、协调，以及规范化的监督流程。在一部 分企业中，这种监督流程的不健全正是企业整体对内部控制不重视的根源：管理层没有将内部控制 的理念制度化、规范化，因而无法从根本层面上维护内部控制制度的权威性与可操作性。三、加强内部控制的措施（一）提升财务人员专业化水平 让企业从根本上重视内部控制，并且采取行之

20、有效的措施，最本质的方法就是提升财务人员的 专业化水平，建立起一支能力强、素质高的内部控制队伍。根据中华人民共和国财政部会计司的统 计，到 2010 年年末，我国会计从业人员的 60.55%接受过大专及以上的高等教育，相比 1986 年的 3% 已经有很大的提高。 注册会计师人数也已经高达 18.1 万人。 尽管我国会计从业人员的总体水平提升 很快，但在一些中小型的乡镇企业、民营企业中仍然存在着财务人员专业素质较低、眼界狭隘、缺 乏道德责任感的问题。因而，提高会计行业的从业门槛，并且加强会计从业人员的职业道德、专业 技能，才能从源头上加强企业的内部控制。首先，内部控制作为一项确保会计信息真实准

21、确性，保护企业资产安全的体系，其负责人员必 须具备较高的专业能力。当代企业的财务人员不仅仅需要掌握记账、算账、查账等基本技能，成为 “核算型”的会计，更要培养自身的对企业财务体系的分析能力，灵活运用基础的会计专业知识完 善企业的财务管理，从内部出发控制好企业的经营活动，成为“管理型”的会计。这么做不仅是提 高财务人员自身的专业化水平，也是保证企业会计信息从一开始的可靠性。此外，有效践行内部控制制度所需要的不仅仅是会计基础知识扎实的财务人员。内部控制涉及 到的是企业日常经营活动的方方面面，要想行之有效的落实内部控制制度要求财务人员对企业的经 营模式、发展战略、长远规划有着清晰的认识，从而在设计和

22、执行制度的时候结合实际情况，并以 企业的可持续发展为考量。同时，这也意味着财务人员在对会计的传统要求，如细心、谨慎、计算 能力之外，必须有较强的综合素质和组织协调能力，在与各职能部门、各层级的组织成员打交道时， 提升实行内部控制制度的效率和效果。除了以上两点，财务人员专业化水平中最重要的一点就是身为会计的职业操守。在现今利益至 上的社会，从事内部控制的财务人员的职责就在于维护企业财务体系的公平、公正、公开，在降低 企业经营风险的同时保障经营的透明度。作为财务人员，不仅要能够及时发现造假和舞弊行为，更 要勇于坚持原则，指出并纠正这些行为，严守住道德和法律的底线。企业发展的高度最终取决于其 人力资

23、源的素质，所以，要想从根本上加强企业的内部控制，最重要的就是提升财务人员的专业化 水平。（二） 建立更合理、严谨的内控制度 内部控制是一套包含诸如规划、调整、监督、约束等职能的体系。因而，只有降低内部控制在 每个环节可能出现的纰漏，让整套制度变的更为合理、严谨，才能真正起到“防患于未然”的作用。就合理性而言，如同本文第三章第二节中提到的那样，内部控制不产出利润的特性使得一部分 企业为了提高自身的投资回报率而压缩内控职能的预算。在业务大规模拓展之际，提升盈利水平当 然是企业经营的主要目标，让经营者将本来计划投入业务部门的资金改投入内部控制当中是不现实 也是不可能的。所以，合理的做法是根据企业当前

24、实际的经营状况，以及持续经营中可能面临的风 险，拨出合适比例的资金作为内部控制的预算。这样既保证了制度的合理性，也让企业更加重视内 部控制的必要性。在合理性之外， 为了从企业内部根治财务舞弊， 必须在各个环节上提升内部控制制度的严谨性。 在制定内控制度的时候，企业就可以广泛听取各职能部门的意见，结合实际情况设计出一套完整、 有效的内控制度，保证对于各个环节都有专门的控制人员进行监督。对于一套制度而言，最大的意 义就是在于其可操作性。因而，在内控制度被确定之后，也应当注意适时收集处于不同层级上的相 关人员的反馈，根据评价结果予以适当的调整。而在制度具体实施的过程中，更加需要确保它的严谨性。一方面

25、，财务工作的诸多职能存在不 相容性，例如现金出纳、会计等涉及到具体业务的岗位。不相容职务是指，如果由同一人担任这些 职务，则可以掩盖已经发生的造假行为，因而可能无法被发现与纠正。将这些岗位职责进行分离将 有效的降低财务舞弊的可能性，也能保证从事内部控制的组织成员加强其专业化水平，维护企业日 常经营活动的开展。另一方面，所设计出的内部控制制度必须在整个组织范围内得到严格的遵守， 成为真正“有效”的制度。这也需要在内控制度中加入一系列的考核、激励制度，从而保证内部控 制专员认真履行职责，组织内的其他各层级成员也能够予以充分的配合。（三）加强外部监督 内部控制，顾名思义，就是从企业内部出发监管企业的经营活动。但与此同时，来自外部的监 督也同样重要。这种外部监督一方面来自政府法律法规的约束。 早在 1984 年，我国就成立了中国内部审计学会， 并于 2002 年更名为协会。 在 2001 年的安然事件与 2002 年的世通公司丑闻之后， 国际社会普遍加强 了对企业内部控制的法律监控力度。在我国，一系列法律法规也应运而生：除了财政部颁发的法