会计从业资格考试复习第八章-账务处理程序

1、第八章 账务处理程序考情分析分值： 4 分左右 主要知识点：记账凭证账务处理程序的程序、汇总记账凭证账务处理程序的程序和科目汇总表账务处理程序 的程序、优缺点和适用范围。第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序， 也称会计核算组织程序或会计核算形式， 是指会计凭证、 会计账簿、 会计报表相结合的方式。 包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分 类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。意义：1. 有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量。2. 有利于保证会计记录的完整性、正确性，增强会计信息的可靠性

2、。3. 有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性。二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有以下几种：1. 记账凭证 账务处理程序；2. 汇总记账凭证 账务处理程序；3. 科目汇总表 账务处理程序。上述三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于 登记总分类账的依据和方法的不同 （考点）。 【例 1】（单）各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。A. 总分类账的格式不同B登记总分类账的依据和方法不同C. 会计凭证的种类不同D. 编制会计报表的依据和方法不同【答案】 B第二节 不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容其一般程序是：1. 根据

3、原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5. 根据记账凭证逐笔登记总分类账；6. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7. 期末， 根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。概念：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项， 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 的一种账务处理程序特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是 最基本 的账务

4、处理程序。精选记账凭证 :可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。 账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。 账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多 栏式和数量金额式。【例 2】（单）作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B科目汇总表账务处理程序C. 汇总记账凭证账务处理程序D. 日记总账账务处理程序【答案】 A（二）优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以 较详细 地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类 账的 工作量较大 。适用范围

5、：适用于 规模较小、经济业务量较少 的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容 一般程序是：1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6. 根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8. 期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序如图82所示：（ 163页）概念：汇

6、总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期 根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记 总分类账。记账凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿设置：与记账凭证账务处理程序基本相同二） 汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 格式如下：借多贷的转账凭汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制证。三）优缺点及适用范围汇

7、总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的 工作量，便于了解账户之间的 对应关系。其缺点是：不利于会计核算的日常分工 ，当转账凭证较多时， 编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：适用于 规模较大、经济业务较多 的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容一般程序：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总

8、分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序如图83所示。图83概念：科目汇总表账务处理程序又称记 账凭证汇总表 账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表, 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账。记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。科目汇总表的格式见表81所示。表8-1科目汇总表200 X年9月1日一 10日第I号本期发生额记账凭证会计科目账页借方贷方起讫号数库存现金略2 5002 500银行存款略24 04021 550应收账款略

9、21 06010 000在途物资略15 000应交税费略4 0505 100应付职工薪酬略2 500主营业务收入略30 000合计69 15069 150（二）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的 优点是：减轻了登记总分类账的 工作量，并可做到 试算平衡。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：适用于 经济业务较多 的单位。【例3】（单）科目汇总表账务处理程序的主要缺点是（）A. 不利于会计核算分工B.不能进行试算平衡C反映不出账户的对应关系D.会计科目数量受限制【答案】C【例4】（多）各种常用账务处理程序的基本相同点有（）。A. 登记总账的依据和方法相同B.

10、填制记账凭证的方法相同C登记明细账的依据和方法相同D.编制会计报表的依据和方法相同【答案】BCD【例5】（多）下列各项中，通常可作为登记总分类账依据的有（）。A.汇总记账凭证B.汇总原始凭证C. 原始凭证D.记账凭证【答案】AD【例6】（判）分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策， 是企业账务处理程序的重要组成部分。（）【答案】X（三）科目汇总表账务处理程序举例【例8 1】 海西有限责任公司 2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表8 3所示。表8 2总分类账户余额表2007年3月1日账户名称金额账户名称金额库存现金6 000累计折旧50 000银行存款50 000短

11、期借款50 000原材料4 000长期借款80 000生产成本20 000实收资本200 000库存商品40 000盈余公积40 000固定资产300 000合计420 000420 000表83明细分类账户余额表账户名称金额原材料A材料4 000生产成本x产品20 000库存商品x产品30 000海西有限责任公司 2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款 支付(不考虑增值税)(2) 3月 8日，李某出差预借差旅费 5 000元。(3) 3

12、月10日，销售X产品I 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银 行(不考虑增值税)。( 4) 3 月 I5 日，用现金支付销售 X 产品的运费 800元。(5) 3月 20日，为生产 X 产品领用甲材料 500公斤，单价 8元，共计 4 000元。(6) 3月 25日，李某出差回来，报销差旅费 4 500元，归还多余款 500元。(7) 3月 31 日，以银行存款支付本月保险费用 I 200元。(8) 3月 31日，以银行存款支付借款利息 1 800元。(9) 3月 31日，计提本月应交城市维护建设税 1 000元，应交教育费附加 500元。(10) 3月

13、 31 日，结转已售 X 产品成本，已知 A 产品单位成本 30元，成本共计 30 000元。( 11) 3 月 28 日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。(12) 3 月 31日，将本月份主营业务成本 30 000元转入“本年利润”借方。(13) 3 月 31 日，将本年发生的营业税金及附加 I 500元、销售费用 800元、财务费用 1800元、管理费用 5 700 元转入“本年利润”借方。(14) 3 月 31日，计算本月应交所得税 3 060元。，(15) 3月 31日，将本月所得税 3 060元转入“本年利润”借方。(16) 3 月 31 日，结转本年利润 7

14、 140元。 在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：1. 根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证(在这里，以会计分录代表记账凭证)。(1) 3 月 2日，购入 A 材料 2 000公斤，单价 8元，价款共计 16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款 支付(不考虑增值税)3月 2日购入 A 材料(银付字 1号)： 借：原材料 A 材料 I6 000贷：银行存款I6 000(2) 3月 8日，李某出差预借差旅费 5 000元。3月 8 日预借差旅费(现付字 1号)： 借：其他应收款李某 5 000贷：库存现金5 000(3) 3

15、月 I0 日，销售 X 产品 I 000 件，单位售价 50 元，共计价款 50 000元，货物已发出，价款收到存入银 行(不考虑增值税)。3月 10日销售 x 产品(银收字 1 号)： 借：银行存款 50 000贷：主营业务收入 50 000( 4) 3 月 I5 日，用现金支付销售 X 产品的运费 800元。3 月 15 日支付运费(现付字 2 号)： 借：销售费用 800贷：库存现金 800( 5) 3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲材料 500公斤，单价 8元，共计 4 000元。3 月 20 日领用 A 材料(转字 1 号)： 借：生产成本 x 产品4 000贷：原材料 A 材

16、料 4 000(6) 3月 25日，李某出差回来，报销差旅费 4 500元，归还多余款 500元。3月 25日报销差旅费：（转字 2 号）借：管理费用 4 500贷：其他应收款李某 4 500 （现收字 1 号） 借：库存现金 500 贷：其他应收款李某 500（7）3月 31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。3 月 31 日支付保险费用（银付字 2 号）： 借：管理费用 1 200贷：银行存款 l 200（8）3月 31日，以银行存款支付借款利息1 800元。3 月 31 日支付利息（银付字 3 号）： 借：财务费用 1800贷：银行存款 1800（9）3月 31日，计提本月应交

17、城市维护建设税1 000元，应交教育费附加 500元。3月 31日计提城建税、教育费附加（转字3号）：借：营业税金及附加 1500贷：应交税费 1500（10）3月 31 日，结转已售 X 产品成本，已知 A 产品单位成本 30 元，成本共计 30 000元。3月 31日结转已售产品成本（转字4号）：借：主营业务成本 30000贷：库存商品 x 产品 30000（11）3月 28日，将本月份主营业务收入 50 000元转入“本年利润”贷方。3月 31日结转主营业务收入（转字5号）：借：主营业务收入 50000贷：本年利润 50000（12）3 月 31日，将本月份主营业务成本 30 000元转

18、入“本年利润”借方。3月 31日结转主营业务成本（转字6号）：借：本年利润 30000贷：主营业务成本 30000（13）3 月 31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用 800元、财务费用 1800元、管理费用 5700 元转入“本年利润”借方。3月 31日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用（转字7号）：借：本年利润 9800贷：营业税金及附加1500销售费用 800管理费用5700财务费用1800（14）3月31日，计算本月应交所得税3 060元。3月31日计算应交所得税（转字 8号）：借：所得税费用3060贷：应交税费 应交所得税3060（佝3月31日，将本月所得税

19、 3 060元转入“本年利润”借方。3月31日结转所得税（转字 9号）：借：本年利润3060贷：所得税费用3060（3月31日，结转本年利润 7 140元。3月31日结转本年利润（转字 10号）：借：本年利润7140贷：禾U润分配一一未分配利润7 1402根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表 8 4和表8 5所示。表8 4现金日记账2007 年凭证月日字号摘要对方科目收入付出余额l月初余额6 00038现付1李某借差旅费其他应收款5 0001000315现付2支付销售产品运费销售费用80020025现收1李某归还多余差旅款其他应收款500700

20、331本月合计5005 800700表8 5银行存款日记账2007 年凭证月日字号摘要对方科目收入付出余额1银付 银收 银付 银付月初余额50 00021购入A材料原材料16 00034 0003101销售x产品主宫业务收入50 00084 000312支付保险费管理费用1 20082 800313支付借款利息财务费用1 80081 000331本月合计50 00019 00081 0003根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略），分别见表 8 6至表8 84根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8 9所示。表8 9科目汇总表2007年

21、3月项目110日发生额11 一 20 日发生额21 一 31 日发生额本月发生 额合计账 页借方贷方借方贷方借方贷方借方1贷方库存现金5 0008005005005 800略银行存款50 00016 0003 00050 00019 000具他应收款5 0005 0005 0005 000原材料16 0004 00016 0004 000库存商品30 00030 000应交税费4 5604 560本年利润50 00050 00050 00050000利润分配7 1407 140生产成本4 0004 000主宫业务收入50 00050 00050 00050 000主营业务成本30 00030

22、00030 00030 000营业税金及附加15 001 5001 5001 500销售费用800800800800管理费用5 7005 7005 7005 700财务费用1 8001 80018001 800所得税费用3 0603 06030603 060合计7100071 0004 8004800142560142 560218 360218 3605根据科目汇总表登记总分类账，具体登记情况如表8 10至表8 32所示。6对账7编制会计报表一、单项选择题1. ()核算形式是最基本的一种会计核算形式。A. 日记总账B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.记账凭证2下列属于记账凭证核算程序主要缺点的

23、是()。A. 不能体现账户的对应关系B. 不便于会计合理分工C. 方法不易掌握D. 登记总账的工作量较大3. 各种账务处理程序之间的区别主要在于( )。A. 总账的格式不同B. 编制会计报表的依据不同C. 登记总账的程序和方法不同D. 会计凭证的种类不同4. 汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是( )。A. 登记总账的依据相同B记账凭证的汇总方法相同C保持了账户间的对应关系D. 简化了登记总分类账的工作量5. 下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是( )。A. 科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做B. 可以清晰地反映科目之间的对应关系C可以大大减少登记总分类账的工作

24、量D. 科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性6. 关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是( )。A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序B简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况C. 登记总分类账的工作量较大D. 适用于规模较大、经济业务量较多的单位 二、多项选择题1. 在常见的会计核算程序中，共同的账务处理工作有( )。A. 均应填制和取得原始凭证B. 均应编制记账凭证C. 均应填制汇总记账凭证D. 均应设置和登记总账2. 在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以有( )。A.记账凭证B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.汇总原

25、始凭证3. 账务处理程序也叫会计核算程序，它是指( )相结合的方式。A.会计凭证B会计账簿C .会计报表D .会计科目4. 在我国，常用的账务处理程序主要有( )。A. 记账凭证账务处理程序B. 汇总记账凭证账务处理程序C. 多栏式日记账账务处理程序D. 科目汇总表账务处理程序5. 以下属于记账凭证会计核算程序优点的有( )。A.简单明了、易于理解B总分类账可较详细地记录经济业务发生情况C便于进行会计科目的试算平衡D. 减轻了登记总分类账的工作量三、判断题1. 科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。()2. 汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经

26、济业务较多的单位。( )3. 记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账。( )4. 科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，还可以反映账户之间的对应关系。( )5. 汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系。( )6. 记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。( )7. 会计报表是根据总分类账、明细分类账和日记账的记录定期编制的。( )8. 库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登 记的。 ( )答案部分一、单项选择题1.【 正确答案 】 D【答案解析 】

27、记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式。2.【 正确答案 】 D【答案解析 】 记账凭证账务处理程序的缺点是：登记总分类账的工作量较大。3.【 正确答案 】 C【答案解析 】 一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。4.【 正确答案 】 D【答案解析 】 汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是简化了登记总分类账的工作量。5.【 正确答案 】 B【答案解析 】 科目汇总表账务处理程序的优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量， 并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。科目汇总表账务处理程序不能清晰地反映各科目的对应关系，这是 它的缺点。6.【 正确答案 】 D【答案解析 】 记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、多项选择题1.【 正确答案 】 A