第3章 货币资金及应收款项

1、LOGO第第3 3章章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项学习目标学习目标v通过本章学习，了解货币资金的概念和分类以及通过本章学习，了解货币资金的概念和分类以及货币资金管理的有关规定；货币资金管理的有关规定；v掌握现金、银行存款和其他货币资金相关业务的掌握现金、银行存款和其他货币资金相关业务的会计处理；会计处理；v了解应收及预付款项的性质和内容；了解应收及预付款项的性质和内容；v掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的概念、范围及其相关业务的会计处理；款的概念、范围及其相关业务的会计处理；v掌握坏账损失的会计处理（备抵法）方法。掌握坏账损失的会

2、计处理（备抵法）方法。一、货币资金一、货币资金 企业在生产经营过程中停留在企业在生产经营过程中停留在货币形态货币形态的的那部分资金，是企业那部分资金，是企业流动资产流动资产的重要组成部的重要组成部分。任何企业要进行生产经营活动都必须拥分。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。活动的基本条件。 根据货币资金根据货币资金存放地点及用途存放地点及用途不同分为库不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。存现金、银行存款和其他货币资金。（一）现金（一）现金v1 1、现金的内涵、现金的内涵 v（1 1）广义的现金：现金

3、流量表中的现金，）广义的现金：现金流量表中的现金，除了库存现金以外还包括银行存款和其他除了库存现金以外还包括银行存款和其他符合现金定义的票证；符合现金定义的票证；v（2 2）狭义的现金：企业的库存现金。）狭义的现金：企业的库存现金。v 作为会计核算对象的现金是指狭义的现作为会计核算对象的现金是指狭义的现金，现金流量表中的是广义的现金金，现金流量表中的是广义的现金。（1 1）账户的设置库存现金）账户的设置库存现金库存现金库存现金总账（只有一总账（只有一个账户，若有个账户，若有外币账户折为外币账户折为人民币账户）人民币账户）日记账（若日记账（若有外币，根有外币，根据币种必须据币种必须设置外币日设置

4、外币日记账）记账）2 2、现金收支的一般处理、现金收支的一般处理序时核算序时核算 借（）借（） 库存现金库存现金 贷（）贷（）增加数增加数减少数减少数余：库存现金的余额余：库存现金的余额v（2 2）库存现金收付的日常业务核算）库存现金收付的日常业务核算v例例1 1：某企业将现金：某企业将现金369000369000元存入银行元存入银行v例例2 2：签发支票，从银行存款账户取出：签发支票，从银行存款账户取出 1200012000元现金。元现金。v（3 3）库存现金借支的核算）库存现金借支的核算v例例1 1、公司会计师谢某因公出差，借支、公司会计师谢某因公出差，借支现金现金2100021000元。

5、元。v例例2 2、谢某差旅费花了、谢某差旅费花了1500015000元，经批元，经批准予以报销。交回相关发票和现金余准予以报销。交回相关发票和现金余款款60006000元。元。v现金的清查现金的清查v（1 1）清查的方法：实地盘存法）清查的方法：实地盘存法v（2 2）清查的种类：）清查的种类：v 出纳人员自查；出纳人员自查；v 清查小组清查（定期、不定期）。清查小组清查（定期、不定期）。v（4 4） 库存现金盘点发生短缺或溢余时的核算库存现金盘点发生短缺或溢余时的核算v（1 1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）。额）。 发现现金短缺发现现金短缺

6、90009000元。元。v（2 2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）。额）。 发现现金溢余发现现金溢余20002000元。元。v现金溢余和短缺的处理总结现金溢余和短缺的处理总结v账户的设置账户的设置v无论溢余或短缺，未查明原因之前一切都通过无论溢余或短缺，未查明原因之前一切都通过“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科科目核算目核算v溢余的处理溢余的处理va a、属于应支付给有关人员或单位的、属于应支付给有关人员或单位的v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：其他应付款贷：

7、其他应付款人或单位人或单位vb b、无法查明原因的、无法查明原因的v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：营业外收入贷：营业外收入v v短缺的处理短缺的处理va a、属于应由责任人赔偿的部分、属于应由责任人赔偿的部分v借：其他应收款借：其他应收款人人v 或或 库存现金库存现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢vb b、无法查明原因的、无法查明原因的v借：管理费用借：管理费用v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢（二）银行存款（二）银行存款1 1、银行存款及银行存款的管理要求

8、、银行存款及银行存款的管理要求（1 1）银行存款的概念）银行存款的概念 按国家有关规定，凡是按国家有关规定，凡是独立核算独立核算的的单位都必须在当地银行开设账户，除按单位都必须在当地银行开设账户，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除可以用现金支的现金必须存入银行；除可以用现金支付的款项外，其他在经营过程中发生的付的款项外，其他在经营过程中发生的一切货币资金收支业务，都必须通过银一切货币资金收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。行存款账户进行结算。v（2 2）银行存款的种类及相关要求）银行存款的种类及相关要求v 银行存款的种类银行存款

9、的种类基本存款账户（基本存款账户（1 1家银行家银行1 1个营业机构开立个营业机构开立1 1个）个）2一般存款账户（一般存款账户（1 1个银行只能有个银行只能有1 1个）个）2临时存款账户（办理支付结算和符合规临时存款账户（办理支付结算和符合规定定的现金收付）的现金收付）3专用存款账户（只能办理具有特定用途款项专用存款账户（只能办理具有特定用途款项的存取和转帐的存取和转帐 ）v相关规定相关规定va a 、一个一个企业只能在企业只能在一一家银行的家银行的一个一个营业机构营业机构开立开立一个一个基本存款账户，不得在多家银行机构基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定的除外，

10、开立基本存款账户，但国家另有规定的除外，通过基本存款账户只能办理企业工资、奖金等通过基本存款账户只能办理企业工资、奖金等现金的支取现金的支取vb b 、企业不得在同一家银行的几个分支机构开、企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户，可以办理支付结算和现金缴立一般存款账户，可以办理支付结算和现金缴存，但不能办理现金支取存，但不能办理现金支取vc c 、企业在其账户内应有足够的资金保证支付、企业在其账户内应有足够的资金保证支付 vd d 、企业只能在其账户内办理企业自身的业务、企业只能在其账户内办理企业自身的业务活动，不得出租和转让账户活动，不得出租和转让账户v2 2、银行存款的核算、银

11、行存款的核算v（1 1）账户的设置）账户的设置银行存款银行存款银行存款银行存款总账（一总账（一般采用三般采用三栏式）栏式）日记账（日记账（一般采用一般采用三栏式）三栏式）序时核算序时核算v v 借（）借（） 银行存款银行存款 贷（）贷（）增加数增加数减少数减少数余：企业银行存款结余余：企业银行存款结余数额数额v（2 2）账务处理）账务处理v转账结算收款人的会计处理转账结算收款人的会计处理v企业应在转账收款完毕或收到收款通知书企业应在转账收款完毕或收到收款通知书时时 借记借记“银行存款银行存款”科目，根据具体情形科目，根据具体情形贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“应收账款应收账款”等等科

12、目。科目。v转账结算付款人的会计处理转账结算付款人的会计处理v企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借记结算方式支付款项时，借记“库存现金库存现金”、“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等科目，贷等科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。3 3、银行存款的核对、银行存款的核对v企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制有差额，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因

13、为存在未达账项。错误或者因为存在未达账项。v发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。银行存款账面余额的会计凭

14、证。（三）其他货币资金（三）其他货币资金v1 1、其他货币资金的概述、其他货币资金的概述v（1 1）概念）概念v（2 2）内容）内容银行汇票存款银行汇票存款和银行本票存和银行本票存款款银行卡存款银行卡存款信用证保证金信用证保证金存款存款外埠存款外埠存款存出投资款存出投资款v2 2、账户设置及账务处理：其他货币资、账户设置及账务处理：其他货币资金金66个子目个子目v（1 1）外埠存款、银行本票存款、银行）外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款的账务处理（通常作汇票存款的账务处理（通常作2 23 3笔分笔分录）录）v借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款v 银行本票银行本票 v 银行汇票银

15、行汇票v 贷：银行存款贷：银行存款v使用时，使用时，v借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 银行本票银行本票v 银行汇票银行汇票 若余款退回时，若余款退回时， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款v 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票v（2 2）银行卡存款）银行卡存款v（3 3）信用证保证金存款）信用证保证金存款v（4 4）存出投资款）存出投资款增值税相关问题增值税相关问题v详见第九章详见第九章练习题练习题v某企业本月初有关总分类账户的余额如下（单位：某企业

16、本月初有关总分类账户的余额如下（单位：元）：元）：v（1）库存现金）库存现金 300 （2）银行存款）银行存款 200 000v（3）原材料）原材料 4 700 （4）固定资产）固定资产 160 000v（5）生产成本）生产成本 15 000 （6）短期借款）短期借款 10 000v（7）应付账款）应付账款 50 000 （8）实收资本）实收资本 320 v 该企业本月发生如下经济业务：该企业本月发生如下经济业务：v （1 1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资200 000200 000元，已存入元，已存入银行。银行。v （2 2）用银行存款）用银行存款40 0004

17、0 000元购入不需要安装的设备一台。元购入不需要安装的设备一台。v （3 3）购入材料一批，买价和运费共计）购入材料一批，买价和运费共计15 00015 000元，货款尚元，货款尚未支付。未支付。v （4 4）从银行提取现金）从银行提取现金2 0002 000元。元。v （5 5）借入短期借款）借入短期借款20 00020 000元，已存入银行。元，已存入银行。v （6 6）用银行存款）用银行存款35 00035 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。v （7 7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 00012 000元。元。v （8 8）用银行存款）用银行存款30

18、00030 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。二、应收账款二、应收账款v（一）应收账款的概述（一）应收账款的概述v1 1、应收账款的概念、应收账款的概念 企业因销售商品、产品或提供劳务时，企业因销售商品、产品或提供劳务时，应向购货方收取的款项。应向购货方收取的款项。 判断标准：是否与基本经营业务有关，判断标准：是否与基本经营业务有关，是否票据化，即未采用商业汇票结算方式是否票据化，即未采用商业汇票结算方式而形成的债权。而形成的债权。 2 2、确认：一般应于、确认：一般应于收入实现收入实现时予以确认时予以确认 3 3、计价：除存在商业折扣和现金折扣外，、计价：除存在商业折扣和现金折扣外，一般

19、按一般按实际发生额实际发生额计价计价（二）账户设置及账务处理（二）账户设置及账务处理v1 1、账户设置：应收账款、账户设置：应收账款债务人设债务人设明细账明细账 借借 应收账款应收账款 贷贷因销售、提供劳务且款项因销售、提供劳务且款项尚未支付时尚未支付时贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）应收票据到期，付款人无应收票据到期，付款人无力支付时力支付时贷：应收票据贷：应收票据收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款以应收票据抵应收以应收票据抵应收账款时账款时借：应收票据借：应收票据余：应收尚未收回的应收余：应收尚未收回的应收账款账款或余：多收的应收账款，或余：多收

20、的应收账款，相当于相当于预收账款预收账款v2 2、账务处理、账务处理v例例1 1：某公司赊销给某单位一批产品，：某公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款发票注明产品的价款100 000100 000元，增值元，增值税税额税税额17 00017 000元，另用银行存款元，另用银行存款1 0001 000元代购买单位垫付运杂费。公司采用元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。托收承付结算方式，已办妥托收手续。v例例2 2：公司采用赊销的方式销售一批商：公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月。该批商品品给客户，赊销期一个月。该批商品的售价的售价300 00

21、0300 000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20，N/30N/30，产品交付并办妥托收手，产品交付并办妥托收手续。续。三、应收票据三、应收票据（一）概述（一）概述1 1、概念：因销售商品、产品或提供劳、概念：因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。务而收到的商业汇票所形成的债权。不包括银行汇票和支票的核算。不包括银行汇票和支票的核算。2 2、种类、种类（1 1）商业汇票按其承兑人的不同分为）商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2 2

22、）商业汇票按其是否带息分为不带商业汇票按其是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。息商业汇票和带息商业汇票。v3 3、应收票据的入账价值、应收票据的入账价值v是否带息，收到票据时一律按是否带息，收到票据时一律按面值面值入账。入账。v带息票据带息票据，于期末计息并增加应收票据账于期末计息并增加应收票据账面价值，确认利息收入，计入当期损益。面价值，确认利息收入，计入当期损益。v4 4、应收票据利息的相关问题、应收票据利息的相关问题v（1 1）计算公式）计算公式v应收票据到期利息应收票据面值应收票据到期利息应收票据面值期限期限票面利率票面利率v（2 2）票面利率）票面利率v默认为年利率，月利率年利

23、率默认为年利率，月利率年利率/12/12，日利，日利率年利率率年利率/360/360（为了简化，通常将一年（为了简化，通常将一年定为定为360360天）天）v（3 3）期限的计算（出票日到到期日）期限的计算（出票日到到期日）v按月表示：一般对日按月表示：一般对日v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 3 3月月1 1日日 2 2个月个月 5 5月月1 1日日v特殊月末：若月末出票，按月表达的特殊月末：若月末出票，按月表达的方式下，到期日也必须是月末方式下，到期日也必须是月末v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 2 2月月2929日日 2 2个月个月 4 4月月3030日日

24、v按日表示的：应按企业持有票据实按日表示的：应按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日际经历天数计算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即只能算其中的一天，即“算头不算尾，算头不算尾，算尾不算头算尾不算头”，同时利率应换算成日，同时利率应换算成日利率。利率。v（4 4）利息的处理：一律作为）利息的处理：一律作为“财务费财务费用用”（二）账户的设置（二）账户的设置v 借借 应收票据应收票据 贷贷因销售、提供劳务用商业汇因销售、提供劳务用商业汇票结算时，贷：主营业务收入票结算时，贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）若为带息票据计提利息时若为带息票据计提利息时 贷：财务费用贷：

25、财务费用对方以应收票据抵应收账款对方以应收票据抵应收账款 贷：应收账款贷：应收账款到期时，如数收回到期时，如数收回借：银行存款借：银行存款到期时对方无力支付，到期时对方无力支付，转为应收账款转为应收账款借：应收账款借：应收账款余额：未到期的应收票据的面余额：未到期的应收票据的面值或面值和应计利息值或面值和应计利息v账务处理（带息、不带息票据）账务处理（带息、不带息票据）v不带息：不带息：v企业受到票据时，应借记企业受到票据时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷账户，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应收账款应收账款”等有关账户。等有关账户。 票据到期收回款项时：借记票据到期收回款项时：借记

26、“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。v带息带息v例：某公司于例：某公司于200X200X年年9 9月月3030日销售一批日销售一批产品，发票注明的价款产品，发票注明的价款2 000 0002 000 000元，元，增值税税额增值税税额340 000340 000元，收到一张已承元，收到一张已承兑商业汇票，该汇票的期限兑商业汇票，该汇票的期限5 5个月，票个月，票面年利率面年利率6%6%。四、预付账款四、预付账款v（一）预付账款的概述（一）预付账款的概述v1 1、预付账款的概念、预付账款的概念v 预付账款是指企业按照购货合同或预付账款是指企业按照购货合同或劳务

27、合同规定，预先支付给供货方或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。提供劳务方的款项。v2 2、入账价值、入账价值v按按实际发生额实际发生额入账（历史成本原则）入账（历史成本原则）v（二）预付账款的账户设置（二）预付账款的账户设置v预付账款预付账款按供货单位名称设置明按供货单位名称设置明细账细账 借借 预付账款预付账款 贷贷预付时预付时贷：银行存款贷：银行存款补付时补付时贷：银行存款贷：银行存款收到货物时按实际发生额收到货物时按实际发生额借：原材料借：原材料应交税费应交税费增（进）增（进）多余的款项返回时多余的款项返回时借：银行存款借：银行存款余：实际预付的款项余：实际预付的款项（债

28、权）（债权）余：尚未补付的款项余：尚未补付的款项（债务）（债务）（三）预付账款的账务处理（三）预付账款的账务处理在预付账款方式下，通常作在预付账款方式下，通常作3 3笔分录：笔分录：1 1、预付时：借记、预付时：借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”等账户；等账户；2 2、收到货物时：借记、收到货物时：借记“原材料原材料”、“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”等有关等有关账户。贷记账户。贷记“预付账款预付账款”账户；账户；3 3、多退少补时：如果补付货款，借记、多退少补时：如果补付货款，借记“预付账款预付账款”账

29、户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；如果是退回多余账户；如果是退回多余款则作相反的账务处理。款则作相反的账务处理。v注：不开设注：不开设“预付账款预付账款”的的 企业，企业，其预付款业务可以通过其预付款业务可以通过“应付账款应付账款”账户的借方核算账户的借方核算v例：某公司按照购货合同的规定用银例：某公司按照购货合同的规定用银行存款行存款250 000250 000元预付给某单位订购甲元预付给某单位订购甲材料。材料。v 上述预付款的甲材料现已到货，上述预付款的甲材料现已到货，随货附来的发票注明其价款随货附来的发票注明其价款600 000600 000元，元，增值税税额增值税税额102

30、000102 000元，不足款项随后元，不足款项随后通过银行支付。该公司材料按实际成通过银行支付。该公司材料按实际成本核算。本核算。应收股利和应收利息应收股利和应收利息v借记借记“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”科科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”等相关科目。等相关科目。v实际收到时，借记实际收到时，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”科目。科目。五、其他应收款五、其他应收款v（一）其他应收款的概述（一）其他应收款的概述v1 1、概念、概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的

31、其他各种应收、暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。v2 2、内容：、内容： 包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金，其他各种应收、暂付款项。证金，其他各种应收、暂付款项。v3 3、入账价值：、入账价值：实际发生额实际发生额入账入账v（二）账户的设置v“其他应收款其他应收款”按项目分类，再按不同的债务人按项目分类，再按不同的债务人设明细账设明细账 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 贷：相关账户贷：相关账户 银行存款银行存款 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外

32、收入 待处理财产损溢等待处理财产损溢等收回时收回时借：银行存款借：银行存款余：应收未收数余：应收未收数（三）账务处理（三）账务处理 教材教材P57P57例例3-23-六、坏账六、坏账v（一）坏账的概述（一）坏账的概述v1 1、坏账及坏账损失的概念、坏账及坏账损失的概念v（1 1）坏账：企业无法收回或收回的可能）坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。性极小的应收款项。v（2 2）坏账损失：由于发生坏账而产生的）坏账损失：由于发生坏账而产生的损失损失v2 2、坏账损失的确认条件、坏账损失的确认条件v注：确认为坏账的不意味着放弃了追索权，注：确认为坏账的不意味着放弃了追索权，一旦重新收回，

33、应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。v（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算备抵法备抵法v1 1、备抵法的含义：采用、备抵法的含义：采用“坏账准备坏账准备”科目科目核算坏账损失的方法。是按期估计坏账损核算坏账损失的方法。是按期估计坏账损失，计入期间费用。同时建立坏账准备金，失，计入期间费用。同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。准备金。v2 2、账户的设置、账户的设置v（1 1）资产减值损失）资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备v（2 2）坏账准备）坏账准备v 借借 坏账准备坏账准备 贷贷发生坏账时发生坏账时 贷：应收账款贷：应收账款冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备 贷：资