财经法规第一、二章

1、财经法规讲义第一章 会计法律制度 概述：是指国家权力机关（人民代表大会和常务委员会）行政机关（国务院、财政部）制定的各种会计规范性文件的总称，包括：会计法律、行政法规、国家统一会计准则制度、地方性会计法规四个层次。 重点掌握：什么部门、什么时间制定的，制定了什么法律、法规、规章、规范性文件。把 法律、法规、规章、规范性文件的名称 多读几遍。第一层：也是最高层次 会计法律，包括会计法、注册会计师法。第一部会计法1985年5月1日实施，1993年和1999年 两次修订。现行的会计法是1999年10月31日九届十二次会议第二次修订通过，2000年7月1日实施。注册会计师法1994年1月1日施行。以“

2、法”字结尾的 是法律。第二层：会计行政法规，国务院制定发布或财政部拟定国务院批准发布，如：国务院发布的总会计师条例、企业财务会计报告条例。以“条例”结尾的是 法规。第三层：会计部门规章，财政部制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员及会计工作管理的制度。由财政部长签署命令称为部门规章，会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则等。以财政部×号令签发的称为规范性文件，如企业会计制度，小企业会计制度，38项具体准则，会计基础工作规范，会计档案管理办法。第四层；地方性法规 各省、自治区、直辖市 制定本地区的关于会计工作的法律规范。前面 加 某省 的是地方性法规。第二节 会计工作管理

3、体制包括：行政管理、自律管理、单位内部会计工作管理。一、行政管理 ：财政部主管全国的会计工作，县级以上财政部门管本行政区域的会计工作。体现统一领导，分级管理的原则。考点：会计工作哪个部门主管？其他机关根据职责 对有关单位的会计资料实施监督检查。1、管理内容： 包括四个方面1）制定国家统一的会计准则制度。总后勤部依照会计法的规定，可以制定军队的实施国家统一会计准则制度具体办法，报财政部备案。会计准则制度 是规范性文件，是国家统一的制度，包括的内容有：会计核算制度，会计监督制度，会计机构、人员管理制度，会计工作管理制度 四部分2）会计市场管理：准入管理、过程监管、退出管理 三部分A、准入管理：包括

4、 会计从业资格 、会计师事务所的设立、代理记账机构设立。B、过程监督：对获准进入会计市场的机构和人员进行 监督检查。C、退出管理：对违法机构和个人进行处罚，直至吊销资格和强制退出会计市场。3）会计人才评价。4） 会计监督检查。二、会计工作行业自律自律管理：行业自律是相对于行政管理的一种管理模式，是指行业协会根据会员一致意愿自行制定的规则。行业自律组织包括 ：中国注册会计师协会、中国会计学会、总会计师协会。3、单位内部会计工作管理1）、对单位负责人的两点要求： A 对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。B不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。2）会计机构的设置：设置

5、会计机构 考虑的 三个因素。规模大小， 业务繁简， 管理要求。3）会计选拔任用 由单位定：首先有会计从业资格，担任会计机构负责人或会计主管的，应具备会计师资格 或 三年以上会计工作经历。4）回避制度：该回避的应当回避。第三节 会计核算 重点掌握 ：会计法律制度 对会计信息质量要求，对会计资料的基本要求，会计年度，记账本位币，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，财产清查，会计档案管理 等方面 都进行了统一 规定。是会计最基本职能之一。对会计核算进行规范的法律有会计法，法规有企业财务会计报告条例；国家统一会计制度有企业会计准则；小企业会计准则企业会计制度；会计基础工作规范。一：总体要求：

6、1. 应当以实际发生的经济业务为依据。2. 提供的会计资料必须保证真实性、完整性。会计法规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料。伪造：是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的凭证、账簿等会计资料。变造：是指涂改、挖补、改变凭证、账簿、其他会计资料的真实内容。伪造、变造会计凭证、账簿、其他会计资料的要交税、并处罚。二：会计凭证：是指有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况、明确经济责任并作为记账的书面证明。包括 原始凭证 和记账凭证。其作用有：1）能及时反映每一笔经济业务完成情况。2）是登记账簿的直接依据。（经过审核无误以后会计凭证才能记账）3）能发挥事前控制作用。4）能明

7、确经济责任。1.原始凭证 是在经济业务发生时由经办人员直接取得或填制，表明某项经济业务发生或完成情况，是源于实际发生的经济业务事项，是核算的原始依据。1）按来源分外来的和自制的：从企业外部取得的是外来的。（发票、汇款通知单），本单位内部人员自行填制的供单位内部使用的是自制的。（工资表、材料、产品 入库单、出库单）（销售商品向外开出的发票不属于自制的原始凭证）。2）内容：名称；日期；受票单位（也称抬头人）；填制单位人员；事项；数量、单价、金额；经办人盖章或签名、开票单位盖章、个人的签名、编号。3）填制和取得原始凭证是会计核算工作的起点。原始凭证的审核：是会计人员的法定职责，审核的是真实性、合法性

8、、准确性、完整性。真实性审核：是指原始凭证上所表述的经济内容确实是经济业务事项的本来面貌，没有掩盖、歪曲、编造经济业务事项。合法性审核：真实性没问题，但不符合法律、法规、规章、制度的规定。如：购买的物品由私人购买并使用的原始凭证就是不合法的。原始凭证错误的更正：内容均不得涂改；有错误的原始凭证由开票单位重开、或更正。内容有错误的可以更正，并在更正处盖章。金额有错误的不得更正，必须重开；开票单位负有重开和更正的法定义务。2.记账凭证 亦称传票或记账凭单， 是会计人员对经济业务事项进行归类（资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本）确定会计分录（借：什么科目 金额 贷：什么科目 金额）据以记账的凭

9、证。1）编号，通常每个月编一个顺序号。一张凭证填不下时用分数编号法编号。 2）所附原始凭证张数完整 ，一张凭证所列支出由两个以上单位负担的由保留原始凭证的单位开具分割单。结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。3）审核 ：摘要、签章、借、贷总账科目，明细科目应用、金额、账户对应关系、借、贷金额是否相等。三：会计账簿 1、概念： 是按会计科目开设的账户、帐页，以会计凭证为依据，序时、分类登记有关经济业务的簿记。功能：储存 记载会计信息 分类汇总会计信息 检查校对会计信息 输出会计信息。 种类：1）总分类账简称总账，按总账科目开设的账簿，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本等总括核算资料

10、，采用订本帐。2）日记账 也称 特种日记帐，现金日记账和银行存款日记账，采用订本式。3）明细分类账、按明细科目开设的账簿，多用活页式。4）辅助账。又称备查簿 ，记录的是 在分类账和 日记账上不能登记的业务，记账时不用填制记账凭证，多用文字记录。如经营租入的固定资产，已承兑贴现的商业汇票。 2、登帐的要求：必须依据经过审核无误的会计凭证，按规则进行，发生错误要用正确的方法更正。 登帐时容易发生的错误 串户、数字错位、 数字颠倒 、记反方向、 重记、漏记、多记、少记等等，不能涂、刮、 擦 、挖 、补， 要用正确的方法更正。划线更正法 记账凭证没错，记账时或结账前或结账时发现记账错误。红字更正法 当

11、年发现，记账凭证科目用错 或多计金额 红字冲补充登记法 当年内发现少计金额来补充。禁止账外账，电算化按制度规定。 三、对账和结账 重点掌握 ：帐证、帐帐、帐实 核对的内容。1、帐证核对 ：账簿记录与 原始凭证、记账凭证核对。2、帐帐核对：（1）总账与总账核对 ，全部帐户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计（2）总账与日记账核对。（3）总账与明细账核对。（4）明细账 与 明细账核对。会计账簿记录 与财物保管人员的账簿记录核对。3、帐实核对：与银行对账，与债权人、债务人对账，盘点现金、盘点材料、商品、盘点固定资产等。4、帐表核对：账簿记录与 报表核对。账簿记录与 资产负债表、利润表、现金流量表、

12、所有者权益变动表。二是将一定时期内月、季、年所发生的经济业务全部入账后结计出本期发生额和余额。注意：本月合计、本年累计下划通栏单红线、本年合计下划通栏的双红线。换账时，在旧账上的摘要栏写结转下年、在新账上第一行摘要栏写上年结转，在余额栏写上结转的金额，在方向栏写上 借 或 贷。两种方法 ：一是直接结转法，二是余额表结转法四；财务报表 是指单位对外提供的、反映某一特定日期（结账日）的财务状况（资产负债表）和某一会计期间经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）等会计信息的文件。包括中期报告，月报、季报、半年报和 年度报告（112月）。构成：1、 会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

13、益变动表）。2、 附注（对报表上所列示项目、数字的说明以及不能列示的项目的文字说明）、其他应在会计报告中披露的相关信息和资料。五、会计档案 是记录和反映经济业务事项的重要史料证据。包括：1.会计凭证（原始、记账、汇总凭证、银行余额调节表、银行对账单）。2会计账簿（总账、日记账、明细账、辅助账）。3. 财务会计报告等会计核算专业资料（月度、季度、半年度、年度及分析资料）。4. 其他（会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册）。会计年度终了后的档案暂由会计部门保管一年，期满移交，不能移交的在会计部门指定专人保管。出纳人员不能兼管会计档案（出纳不能记收入帐、费用帐、往来结算帐，还不能做稽核工

14、作）。原则不外借，特殊经批准可复制、查阅。保管期限 定期和永久。一个3年、两个25年、三个5年、三个永久、其他为15年。（发票保管10年，发票存根 保管5年，销毁发票报税务机关）销毁：保管期满的会计档案需要销毁的 ，编制销毁清册、专人负责监销，单位负责人在销毁清册上签署意见。国家机关销毁会计档案由同级财政、审计监销。财政部门销毁会计档案由同级审计部门监销。未了事项、未结清的债权债务的原始凭证不得销毁，单独立卷。会计年度：也称会计期间， 公历1月1日至12月31日为一个会计年度，财政、计划、统计、税务都一致。记账本位币：人民币。业务收支以其他货币为主的可选定其为记账本位币，报表时折算为人民币。第

15、四节 会计监督：是会计职能之一，由单位内部监督、国家监督、社会监督组成的三位一体的监督体系。掌握 三位监督的主体是谁？监督的对象及要求做到是什么？什么是内部控制？达到的目标、五项原则的实质、内部控制的内容及措施。事业单位内控方法 等。还有内部审计的概念、内容、特点、作用。一、单位内部会计监督： 1、各单位会计机构、会计人员是内部监督的主体，监督的对象是单位的经济活动。要求是：A 记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，相互分离、相互制约。（记账的不能审批、不能是经办人、不能保管财物。）B 重大投资、资金调度、决策执行相互监督，相互制约。C 财产清查范围、期限、组织程序明确。

16、D 内部审计办法程序明确。2、内部控制内控目标：保证合法经营、资产安全、会计信息真实完整、提高效益、实现发展。内控原则：全面性对经济活动全面控制重要性关注重要经济活动和重大风险制衡性形成相互制约和监督适应性应与企业规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并不断调整。成本效益一以适当的成本实现有效控制内控的内容：内部环境一般包括 治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化。风险评估评估经营风险，提出应对策略。控制活动 根据风险评估结果，制定控制措施。主要有：不相容职务分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保全控制、预算控制等信息与沟通 和 内部监督控制单位负责人的义务 ：一

17、是保证会计机构和人员依法履行职责，二是不得授意指使、强令会计机构和人员违法办理会计事项。二、会计工作的政府监督：财政部门代表国家对单位的会计行为监督、检查，行政处罚，是外部监督。内容：A 单位是否依法建账， B 会计资料的真实性、完整性。C会计核算情况。D 会计人员的任职资格。E会计师事务所审计报告、程序。三、会计工作的社会监督：注册会计师（CPA） 受托审计、会计咨询、会计服务的执业人员。所在的会计师事务所对委托单位的经济活动进行审计、鉴证。注册会计师审计与内部审计的关系：A 目标不同。内部审计是有效性、真实性、完整性，外部审计是 报表 的真实性（合法性）公允性。B 独立性不同。C自愿程度不

18、同。D标准不同。内审准则、外审准则。E.时间不同。 会计师事务所的业务范围：包括 两部分 一是法定业务， 二是服务业务。1. 法定业务：A审计业务， 审查企业财务会计报告，出具审计报告；B验证企业资本，出具验资报告；C办理企业合并、分立、清算事项，出具有关报告。2. 非法定业务：服务业务，担任会计顾问、代做账、代编财务会计报告、代报税。第五节 会计机构和会计人员一、会计机构设置：取决于规模大小、业务繁简、管理要求。二、会计机构负责人（会计主管人员）任职资格：已取得会计从业资格，会计师资格或三年以上会计工作经历 ，还应具备政治素质、政策水平、良好职业道德、领导能力。三、会计人员回避制度：是保证执

19、业的公正性，执业人员实行职务回避、业务回避的制度。四、代理记账 ：是中介机构，是受托办理会计业务的。1、具备条件：A 配3名有从业资格的专职人员 ；B 会计师负责；C有固定场所；D 有规范和制度。2、业务范围：A根据委托人提供的原始凭证资料，填记账凭证、记账、编报告并向外提供；B 提供税务资料。3、义务：A 遵守法律、法规、国家统一会计制度的规定，按委托合同代理记账； B 保守商业秘密；C 拒绝委托人不当要求，原则问题予以解释。4、委托人的义务：1.填原始凭证；2.日常收支管理；3提供真实的原始凭证和资料；4.及时更正、补充原始凭证。五、会计从业资格 从事下列会计工作必须取得会计资格，10个岗

20、位。1.会计机构负责人、2.出纳、3.稽核、4.资本核算、5.收入支出、债权债务的核算；6.工资成本费用、财务成果核算，7.财产物资收发增减核算；8.总账；9.财务会计报告； 10.会计机构内档案管理 1、从业资格取得：考试三科、 会计基础 、电算化 或 珠算、 财经法规与会计职业道德。2、会计资格管理。实行属地原则，县级以上政府财政部门管理。离岗6个月备案、调转90日内登记、学历学位变更登记。3、会计人员继续教育 每年不少于24个小时的继续教育。4、会计专业职务。是区别会计人员业务技能的技术等级。包括。高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。分高级职务、中级职务、初级职务。5、会计专业技术资

21、格。是担任会计专业职务的任职资格。分初级资格、中级资格、高级资格。报考中级资格人员；大专学历从事会计工作满五年，大本学历满四年，双学士学位研究生班毕业满两年，硕士学位满一年，博士学位是当年。六、会计工作岗位：（总会计师）会计机构负责人、出纳、稽核、资本基金核算、收入支出债权债务核算、工资成本费用财务成果核算、财产物资收发增减核算、总账、财务报告编制、档案管理（会计部门保存的会计档案）。1、会计岗位设置要求：一是根据业务需要：二是符合内部牵制原则，一人一岗、或一人多岗：三是 岗位轮换：四是 建立岗位责任制。出纳人员不得兼管稽核、档案保管、不能记收入、费用、债权债务账目。2、审计工作、收费员、移交

22、的会计档案保管工作都不属于会计岗位。总会计师：（加注内容）不是会计专业技术职务，也不是会计机构负责人，是一种行政职务，是在单位主要领导人领导下，主管本单位经济核算和财务工作的负责人。其任命和解聘由单位负责人提名，上级主管机关任命或解聘。国有大中型企业必须设总会计师，职务不能重叠设置，参加领导层会议。担任总会计师人员资格：必须是会计师以上专业技术资格人员并主管 一个单位财务会计工作不少于3年。七、会计人员的工作交接 是指会计人员因工作调动、离职或因病不能工作时与接替人员办理交接手续。1、交接时应注意的问题：A凭证全部填完记账，结出余额，交出人盖章（责任界定）。B编移交清册；包括：凭证、账簿、报表

23、、印章、现金、支票、有价证券、发票、文件、银行对账单、有未达帐项的做银行余额调节表。财务软件密码、保险柜钥匙、密码、网上开票密码、支票密码、报税密码等。同时，财务软件、网上开票、网上报税现场操作。现金交接：根据账簿记录当面点交，有价证券数量要与账簿记录一致，不一致的以账簿记录余额交接。2、监交。一般会计人员交接由主管会计监交；主管会计交接由单位负责人监交，必要时上级部门派员监交。3、临时交接。临时离职或因病不能工作时要办理临时交接。4、交接后的责任界定。交出人对移交的会计资料的合法性、真实性承担责任。即使交接后发现接替人也不承担。八、法律责任。是指违反了法定义务或契约义务，或不当行使法律权利所

24、产生的，由行为人承担的不利后果。考点：违反法律、法规应承担相应的法律责任。法律责任包括。民事责任、行政责任、刑事责任三类。会计法律责任。行政责任和刑事责任两种（不包括民事责任），即：责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计资格证书、追究刑事责任。行政责任、行政处罚 ：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或吊销许可证和执照、行政拘留等。行政处分 ：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。刑事责任。是指行为人的行为严重违反法律规定，已构成犯罪而承担的法律责任。包括主刑和附加刑。主刑：主要刑罚方法，独立适用。包括：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。附加刑：罚金、剥夺政治权利、没

25、收财产。违反国家统一会计制度行为的法律责任，教材68页违反企业财务会计报告条例的法律责任，71页违反会计资格管理办法的法律责任，教材72页违反财政违法行为处罚处分条例有关规定的法律责任，教材73页1、会计违法行为涉及行政责任和刑事责任，具体种类包括：责令限期改正、罚款、吊销会计从业资格证书、行政处分、追究刑事责任等。2、不依法设置会计账簿等违反会计核算法律规定的，应承担以下法律责任:责令限期改正;罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可处以2000元以上2万元以下的罚款；给予行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事

26、责任。3、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。4、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上1

27、0万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。5、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务报告或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。6、会计法规定，单位负责人

28、对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。小结：违反会计法律制度的罚款数额，对单位罚款选 数额最高的，对个人罚款选数额 最少的，对会计人员 吊销资格。第二章 结算法律制度第一节、支付结算概述一、支付结算的概念：是指单位或个人在社会经济活动中使用现金、票据（汇票、本票、支票）、银行卡、和其他结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。二、支付结算特征：支付结算作为一种法律行为其法律特征如下：1.支

29、付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；2.支付结算是要式行为；要式（是）行为是指法律规定必须依照一定形式进行的行为。3.支付结算的发生取决于委托人的意志；银行在支付结算中充当中介机构的角色，除国家法律行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或个人查询，不得代任何单位或个人冻结、扣款、或停止支付活动。4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。总行负责制定制度，组织、协调、管理、监督、调解银行间纠纷。各分行定细则。5.支付结算必须依法进行。三、支付结算原则：恪守信用、履约付款，谁的钱进谁的账、由谁支配，银行不垫款。称之为结算三原则。四、办理支付结算的基本要求1.单位、个人、银行都应

30、按规定开立和使用账户；2.办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的 票据 和结算凭证；3.填写票据应当规范；（教材82页）4.票据签章和记载事项应当真实，不得伪造和变造。（1）伪造：是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为；（2）变造：是指无权更改票据内容的人，对票据签章以外的记载事项加以改变的行为，多采用剪接、挖补、覆盖、涂改非法改变票据记载事项。注意：A、签章的变造属于伪造，伪造、变造票据都属于欺诈行为应追究刑事责任。B、出票金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证银行不予受理，其他记载事项原记载人更改并签章。五、支付工具 ：票据结算方式有： 汇票、包括：

31、银行汇票、商业汇票、（银行承兑汇票和商业承兑汇票）；支票、包括：现金支票、转账支票、普通支票三种；本票。非票据结算方式有：信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。六、支付结算的法律依据 有2004年8月28日修订的票据法，票据管理实施办法支付结算办法银行卡业务管理办法等。七、填写票据和结算凭证的要求1.写全称或规范化简称。2.出票日期要大写。加“零”和加“壹”的用法。3.金额大小写应规范及“整”或“正”字的用法。4.大写金额前加“人民币”字样，小写前加“￥”符号。5.小写金额的大写，应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。小结：元位是零 万位 也是 零，只写一个零，角位是零 必须

32、写零，中间有 N个零 的只写 一个 零。第二节 现金管理一、概念：是指通常存放于企业、单位财会部门，由出纳人员经管的货币。二、原则：1.凡开户单位必须依照1988年9月8日现金管理暂行条例的规定收支和使用现金；2.国家鼓励转账结算少用现金。3.人民银行和开户银行要履行职能加强监督、稽核、管理。三、现金的使用范围有8 项内容。结算起点为1000元。具体规定：不得坐支现金，即不得从收入中直接支付现金。不得“白条抵库”；不得套取现金；不得公款私存，不得设小金库。第三节 银行结算账户一、概念：指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。特点：1.办理人民币业务；（不是外币存款账户）2.办

33、理资金收付结算业务；（不是储蓄账户）3.是活期存款账户有结算功能；（不是定期存款账户，没有结算功能，）二、种类：按存款人分 单位银行结算账户 ，个人银行结算账户两种。1.以单位名称开立的为单位银行结算账户，以自然人名称开立的为个人银行结算账户。个体工商户的纳入单位账户管理。2.零余额账户：是财政部门为 实行财政国库集中支付 的预算单位在商业银行开设的账户。3.预算单位：是指收入全部上交，支出全部由预算安排的一般政府部门，又分一级预算、二级预算、基层预算单位。三、银行结算账户管理的基本原则、1.一个基本账户原则，基本账户只能开一个。2.存款人自主选择开立银行结算账户原则，任何单位、任何人不得强令

34、存款人到指定的银行开户。3.守法合规的原则，账户的开立和使用应当遵守法律、法规的规定。4.存款信息保密原则。四、关于银行结算账户的开立、变更、撤销的规定1.程序；存款人填交开户申请，开户银行审查，人民银行审核，开户银行办理开户手续。2.核准类账户；是指经过人民银行账户管理系统核准通过，核发有开户许可证的银行结算账户。包括：基本存款账户、（预算单位）专用存款账户、临时存款账户。3.非核准类账户：一般存款账户，4.变更：是指存款人账户信息资料发生改变必须5日内到银行办理变更手续。5.撤销：1）撤并、解散、破产、关闭，注销、被吊销营业执照的，因迁址需变更开户银行的可以撤销银行结算账户。2）未结清开户

35、银行债务的不许撤销。3）撤销时核对账户余额、交回空白票据、结算凭证、开户许可证。4）在工商部门未被核准登记的单位，验资期满后可以撤销验资账户，汇款出资的退汇给出资人，现金出资的凭出资存款单原件和身份证提现。5）单位账户一年未发生收付业务，银行通知单位销户，30天不办的自动销户， 余款转入久悬未取专户管理。五：基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要在银行开立的银行结算账户。是存款人的主办账户。用于日常经营活动资金收付、工资支取通过此账户办理。只开立一个基本户。六：一般存款账户是指存款人因借款需要或其他需要在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般账户可以开

36、N 个。强调三点：一是因借款需要开立，二是在另外的开户行开立。三是只能存现金，不能取现金。七：专用存款账户：是指存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。单位银行卡备用金按专用存款账户管理。具体规定：1.单位银行卡账户资金必须由单位基本存款账户转入，并不得办理现金业务。单位银行卡销户时的卡内资金转回基本账户。2.纳入专用存款账户管理的收入汇缴资金账户和业务支出资金账户，是指基本账户的存款人附属的非独立核算单位（分支机构）或派出机构所使用的账户。 应注意的是：一是用隶属单位的名称开户，二是收入汇缴资金账户除向基本账户和预算外资金财政专户付款外，只收款

37、不付款，并不许支现金；三是业务支出资金账户除从基本账户拨入款项外，只付款不收款。 八、临时存款账户、 是指存款人因临时需要并在规定的期限内使用开立的银行结算账户。适用范围：三个方面 ，一是设立临时机构、二是到异地进行临时经营活动、三是注册验资、增资。开户要求：1、临时机构出具驻在地主管部门批文；异地建筑施工及安装，出具营业执照正本或隶属单位营业执照正本及建筑施工安装地建设主管部门许可证及合同。2、异地进行临时经营活动应出具营业执照正本及经营地工商管理部门批文。3、注册验资账户出具工商管理部门核发的 企业名称预先核准通知书。临时账户应注意的问题：1、根据需要确定期限，需要展期的提申请批准后展期，不批准的销户。有