农村信用社建立管理会计制度的思考

1、农村信用社建立管理会计制度的思考管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗 透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和 其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级 管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、 控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策 借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。 面向市场、走向市场是新世纪、新 形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农 村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，

2、 造成成本费用观念淡漠，忽视成本一一效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营 中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手 段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变 粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经 营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问 题。一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例 接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职

3、能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代管理广泛推广和使用 ，表明在促进加强内部管理，提高决策 能力，提高效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计 制度,不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息， 还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。1、预测、决策为管理者献计献策投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农 村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的 决策,以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、 新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置 ，

4、凭证印刷批量等。在实践中， 任何一个金融都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、 经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定 性分析提供了重要手段。2、全面提供管理信息由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户的经济活 动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系 有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异, 但又互为，互为补充的管理信息，由

5、于管理会计具有不受有关法定会计规范和固 有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得 的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、 计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其 他相关资料对营业机构点进行保本测算及利润预测 ，为机构的设置、撤并、人员 职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成 本、变动成本，以揭示成本一一业务量一一利润三者的依存关系，为领导者评价有 关方案,制定经营决策提供科学依据。3、考评经营责任目标，实行监控为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村

6、信 用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完 成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找 出差异,分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造 成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任， 业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本 社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内 部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计

7、的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动 态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社 建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析,通过预测和决策分析编 制全面预算，推行责任会计。1、运用本、量、利分析法，加强财务管理管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本一一 效益分析方法，即对各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为,对于收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获 得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本一一效益分析时，成本问题 应是其关注的重点。在农村信用社

8、所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动 成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：各种存款利息支 出;金融机构往来支出；综合费用；其他营业支出。其中:前两项称之为资金 成本,资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平， 而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。 在资金总量和利率不变的情况 下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈 下降趋势,反之则呈上升趋势。而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变 化。而在单位成本中，却与业务量

9、或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定 成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约 束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务 宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。 后者指管理者的决策行为不能改变 其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是 维持生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一 定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农 村信

10、用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在 加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和 提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。2、实现全面预算制，加强财务控制预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使的 资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的 方法,把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来， 换句话说,编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负 债情况,把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并 规定如何去完成的方法，

11、使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计 划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的 经营管理,用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。3、实行责任会计管理，完善经营机制建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、 利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息 与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在 责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责 任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利 于内部转移价格

12、的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形 成和完善。 划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村 信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷 部门为主体的利润责任中心,负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回 ， 中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心 ， 负责各项经营目标的规划、监控、考核,使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会 等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障 ； 以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社 的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的 选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务,是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的 责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 建立考核指标体系，开