税收筹划的宏观经济效应

1、制权转移给合并方或购买方的日期”。并指出,同时满足下列条件的,通常可认为实现了控制权的转移:(1企业合并合同或协议已获股东大会等通过。(2企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准。(3参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。(4合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%,并且有能力、有计划支付剩余款项。(5合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。也就是说,在判断确定合并日时,合并方或购买方以被合并方或被购买方净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移,并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志。可见,新

2、会计准则不仅明确了合并日确认的必要条件,而且遵循了实质重于形式的原则,这必然限制了利用合并日进行盈余管理的空间。参考文献(1企业改组、兼并与资产重组中的财务与会计问题研究课题组我国上市公司换股合并的会计方法选择:案例分析与现实思考,会计研究2001年第5期。(2宁亚平盈余管理本质探析,会计研究2005年第6期。(3苏新龙、张雪梅盈余管理:成本法与权益法的选择,财务与会计2004年第9期。(4支晓强、童盼盈余管理、控制权转移与独立董事变更兼论独立董事治理作用的发挥,管理世界2005年第11期。(5张永国管理者收购盈余管理研究初探,经济经纬2004年第2期。(6张祥建大股东控制与盈余管理行为研究来

3、自配股公司的证据,南方经济2006年第1期。作者单位:济南市烟草公司山东经济学院厦门大学管理学院(责任编辑:李方遒税收筹划的宏观经济效应王家永田雷内容提要:近年来,税收筹划问题在我国理论界和企业界备受关注,现已成为新的热点问题之一。本文在界定税收筹划概念基础上,从税收筹划对社会总产出和资源配置、对社会总福利及对政府宏观调控的影响三个方面,对税收筹划的宏观经济效应进行了深入细致的分析。 关键词:税收筹划宏观经济效应Surveys and Thoughts工作探索 于税收筹划的范畴。三是协调性。纳税人作为独立的经济主体,其首要的目标是实现自身利益最大化或价值最大化,但是,企业不可能仅仅出于减轻税负

4、的需要而置整体的发展战略规划于不顾,因此,税收筹划方案的设计或选择必须与企业整体的发展战略规划相协调、相适应。二、税收筹划对社会总产出和资源配置的影响为了全方位考察税收筹划的宏观经济效应,国内一些学者曾以完全市场竞争和绝对的“税收中性”为约束条件,设计出了相关的数理经济模型,旨在考证税收筹划对社会总产出及资源配置的影响。得出的结论是,税收筹划导致了社会总产出增加,同时使社会总产出偏离了最优的社会产出水平,进而降低了资源配置的效率。上述研究对于从宏观上理解税收筹划现象具有重要意义,但在现实经济生活中,没有绝对中性的税种,也不存在绝对中性的税制体系。政府为了矫正经济中的“外部性”,必须在“市场失灵

5、”领域进行大量的干预,以调控供求平衡,优化资源配置,协调地区发展,保护资源环境,促进收入的公平分配。在存在较强的“外部性”和广阔的“市场失灵”领域的前提下,尽管税收筹划使经济的运行偏离了“抽象的最优社会总产出”水平,但在符合政府宏观政策导向的条件下,税收筹划的最终结果很可能不仅不会降低资源配置的效率,反而会使整个社会资源配置的效率得到相应提高。当然,如果政府宏观政策的取向发生错误,税收筹划也会反过来加剧资源配置的不平衡,从而更大幅度地降低资源配置的效率。因此,税收筹划究竟是提高了还是降低了资源配置的效率,其所引起的总产出增加究竟是否偏离了社会最优产出水平,并不取决于税收筹划本身,而是取决于政府

6、宏观政策取向的正确与否。三、税收筹划对社会总福利的影响对社会总福利的考察可以通过社会福利函数来进行。假设个人只关心他们自己的商品数,在这种情况下,可以用X i 来表示个人的消费数,并令U i (X i 为个人i 的用某一固定的效用表示法表示的效用水平。这样,社会福利函数就具有如下形式:W=W U i (x 1,U n (x n (1这一福利函数是效用分布的直接函数,同时又是个别经济行为人的消费数的间接函数。这一特殊形式的福利函数就是所谓个人福利函数或伯格森萨缪尔森福利函数。根据社会福利函数所描绘出来的社会福利函数曲线以及效用可能性曲线推导出效用可能性边界,也就得到了同时兼顾国民收入数量和国民收

7、入分配状况的社会福利最大值,该点也就成为在一定约束条件下社会福利的最大满足点。根据社会福利函数所描绘出来的社会福利函数曲线以及由效用可能性曲线推导出来的效用可能性边界,描述了在一定的约束条件下,税收筹划对社会总福利产生的影响(见图1。图1税收筹划对社会总福利水平的影响在图1中,以U 筹划代表进行税收筹划者的效用水平,U 不筹划代表未进行税收筹划者的效用水平,CE 为效用可能性边界,W 1、W 2为社会无差异曲线,在不存在税收筹划的前提下,CE 与W 1相切于点A,此时经济处于社会福利最大化的状态。现假设政府为了鼓励一些行业的发展,出台了相关的税收优惠条款,一些厂商依据政府的宏观政策导向成功地进

8、行了税收筹划,由于生产经营成本降低,税收筹划者的产品市场占有份额增加,加之因筹划带来的心理效用的满足,使得税收筹划者的效用水平增加。现假设未进行税收筹划者的生产经营成本不变,因而其效用水平不变,则整个社会的效用可能性边界CE向右拓展为CF,CF 与另一社会无差异曲线W 2相切于H 范里安微观经济学:现代观点,上海三联书店、上海人民出版社1994年版。 点B,此时经济处于新的社会福利最大化状态。由于新的社会福利均衡点B 比最初的社会福利均衡点A 处于更高的社会无差异曲线上,表明其代表更高的社会福利水平。由此可见,税收筹划促进了社会总福利水平的提高。四、税收筹划对政府宏观调控的影响税收政策是政府重

9、要的宏观调控手段之一,历来为世界各国政府所重视。政府运用税收政策进行宏观调控的途径主要是通过制定不同的减免税政策、抵税政策、退税政策,以及税前扣除政策等手段来实现的。政府通过上述政策手段的运用,可以直接提高或降低纳税人的税收负担,影响纳税人的生产经营成本和税后收益,进而引导纳税人按照政府的政策导向安排有关的涉税活动,实现政府宏观调控的根本目标。图2反映了政府对不同调控对象所希望达 图2利用税收政策进行的宏观调控图2描述了三种不同的宏观调控状况,P代表社会物价总水平,Q 代表产量,S 为某些行业的供给曲线。假定社会物价总水平为P 0,且P 0在短期内保持不变。以S 1代表政府鼓励性行业的供给曲线

10、,S 2代表需要稳定发展行业的供给曲线,S 3代表政府限制性行业的供给曲线。在假定其他条件不变的情况下:(1政府通过对鼓励性行业实行降低税负的政策,降低这些行业的生产经营成本,使这些行业的供给曲线向右下方移动,使其产量由Q 1增加至Q 1。(2政府通过对需要稳定发展的行业实行稳定税负的政策,使这些行业的生产经营成本和供给曲线保持不变,进而使这些行业保持稳定的发展状态。(3政府通过对限制性行业实行提高税负的政策,提高这些行业的生产经营成本,使这些行业的供给曲线向左上方移动,使其产量由Q 3降低至Q 3。这样,在保持物价稳定和充分就业的前提下,政府实现了自己的宏观政策目标,使经济处于更加合理的状态

11、。然而,在现实中,由于政策的可操作性、时滞性以及纳税人理性预期等因素的存在,政府的税收政策在实际执行过程中很难达到100%的政策效果。一般而言,纳税人对政府税收政策的反应程度是影响税收政策效果的重要因素,在既定的范围内纳税人对政府税收政策的反应程度越大,税收政策的效果就越好;反之,税收政策的效果就越差。而税收筹划是纳税人对政府税收政策所作出的较大幅度的良性反应,纳税人进行税收筹划的主观目的是为了获得筹划收益,但在客观上却配合了政府宏观调控政策的实施。纳税人针对政府的税收政策导向所进行的税收筹划,将使一部分社会资源从限制性行业转入鼓励性行业,因而有利于政府宏观调控目标的实现。如果纳税人以偷逃税代替税收筹划,那么政府制定的税负水平无论高低,均对纳税人的税后收益毫无影响,纳税人就根本不会去关心政府税收政策的变动情况,也就谈不上针对政府的宏观政策导向作出良性反应了。综上所述,纳税人针对政府的税收政策导向所进行的税收筹划,将在一定程度上抑制税收政策的实际运行偏离政府预先设定的目标轨道,使政府宏观调控的政策目标及经济效应能够得以更好地实现。参考文献(1亚当斯密国民财富的性